第一篇：高级财务会计思考题及练习(外币、租赁、物价变动)
高级财务会计思考题及练习
一、外币会计
（一）外币业务会计处理
复习思考题：
1、试比较功能货币、编报货币与外币。
2、什么是外币交易？外币交易引起的主要会计问题有哪些？
3、怎样按直接标价法和间接标价法表述汇率？这两种标价法之间有什么关系？
4、简述外币交易会计处理中“一项业务观”和“两项业务观”之争。国际流行的会计惯例是哪一种观点？
5、简述外币交易折算与兑换的区别与联系。
6、时评述我国对外币交易会计处理方法的发展演变过程。
习题：
1、美国约翰公司在2011年12月21日向外国供应商进口商品，其价款为外币10000元并在30天后交割。有关美元和外币间的汇率信息为： 2011年12月21日FC1=＄0.50
2011年12月31日FC1=＄0.5
52012年1月20日FC1=＄0.45
要求：1）按一项业务观点为美国约翰公司作出赊购、年终调整和结算的会计分录
2）按两项业务观点为美国约翰公司作出赊购、年终调整和结算的会计分录
（分别采用“立即确认法”和“递延法”）
（二）期汇交易会计处理
复习思考题：
1、远期汇率与即期汇率之间存在着什么关联？
2、为什么期汇溢价或折价与汇兑损益不同义？
3、对外币交易、约定或投机进行套期保值的会计效应是怎样体现的？
4、为什么对外币投资净额进行套期保值时形成的是亏损性或得利性的折算调整额而不是汇兑损益？习题：
1、设德国马克为本国货币。2011年9月14日美元对德国马克的即期汇率为DMK11.5760/US＄，设德国马克90天期的利率为8%，美元90天期的利率为6.2%。试求：1）90天的远期汇率。2）计算用绝对值和百分比表示的溢价或折价3）该设美元为本国货币。其余数据同，试求1）和2）
2、设日本进口商于2011年5月31日向美国出口商赊购价值US＄12000的商品，货款约定按美元结算，清偿期为60天，为了避免汇率风险，日本进口商与同日余外会经纪银行签定一项60天期的远期外汇合同，会计年度于6月30日，相关汇率资料如下：
2011年5月31日JP￥96.50/US＄
12011年5月31日远期汇率 JP￥98.60/US＄1
2011年6月30日JP￥97.20/US＄1
2011年7月31日JP￥98.20/ US＄ 1
要求：1）为日本进口商作相关的会计分录；
2）若改为美国出口商处理外币销货交易，货款约定按日元结算，计JP￥1158000，其余条件同上，为美国出口商作相关的会计分录；
3）若改为日本进口商与2011年5月31日与美国出口商签定一项购销约定，货款按美元结算，计US＄12000，于2011年7月30日付款赎单提货。其签定期汇合同套期保值及有关汇率资料如资料所给。为日本进口商作相关会计分录；
4）若改为美国出口商处理外币销货约定，货款按日元结算，计JP￥1158000。于2011年7月31日销货收款，其他资料如前。为美国出口商做相关会计分录。
3、某澳大利亚公司为其海外子公司在2011年12月31日的预期美元净资产额US＄225000进行套期保值，1并在12月1日与某外汇经纪银行按30天期的远期汇率US＄0.7460/AU＄1签订一项应付US＄225000的期汇合同。设12月1日的即期汇率为US＄0.7288/AU＄，12月31日的即期汇率为US＄0.7340/AU＄1，海外公司的实际净资产额为US＄222500。
要求：1）试作出相关的会计分录。
2）若澳大利亚公司为其海外子公司在2011年12月31日的预期美元净负债额US＄112000进行套期保值，其他条件如上，海外子公司在12月31日的净负债额为US＄114000，试作出相关的会计分录。
4、设加拿大某公司为投机目的于2011年10月1日与外汇经纪银行签定了一项以加元兑换美元50000的 60天期期汇合同。有关汇率资料如下：
10月1日即期汇率CA＄1.3374/ US＄160天远期汇率 CA＄1.3300/ US＄
111月1日CA＄1.3280/ US＄130天期远期汇率CA＄1.3380/ US＄1
12月1日CA＄1.3420/ US＄1
要求：如在期汇合同到期时兑换成美元，请做出全部分录并计算此项投机的损益。
（三）外币报表折算
复习思考题：
1、外币报表折算最主要的目的是什么？外币报表折算损益应否递延？
2、试比较四种外币报表折算方法的优缺点。
习题：
设美国某公司在国外有一子公司，子公司2014年12月31日的收益表和资产负债表等资料如下：收益表及留存收益表2014年度单位：当地货币（LC）销售收入1400000
销售商品成本
期初存货275000
当期购入450000
期末存货250000
工资成本400000
折旧费90000
售出商品总成本965000
销售和管理费用150000
税前利润285000
所得税170000
税后利润115000
加：期初留存收益150000
减：股利90000
期末留存收益175000
资产负债表2014年12月31日单位：当地货币（LC）资产现金80000权益应付帐款125000应收帐款120000应付票据100000存货250000长期负债200000固定资产800000股本450000累计折旧200000留存收益175000 合计10500001050000
有关汇率资料如下：
2014年12月31日（年末）汇率US＄2.10/LC
12014年1月1日（年初）汇率US＄2.04/LC1
2014年初存货储存期平均汇率US＄2.03/LC1
2014年末存货储存期平均汇率US＄2.08/LC1
2014年度平均汇率US＄2.07/LC1
当年股利支付日汇率US＄2.10/LC1
股票发行日汇率US＄1.95/LC1
固定资产取得日汇率US＄1.97/LC1
存货购买期的平均汇率US＄2.06/LC1
另外，上年度折算结果：按时态法折算的留存收益为US＄295950；按现行汇率法折算的留存收益为US＄290000。
要求：分别采用时态法和现行汇率法把子公司的当地货币报表折算为美元报表。
二、物价变动会计
复习思考题：
1、试述物价变动的含义及产生的原因。
2、物价变动对传统会计理论与实务产生哪些影响？
3、物价变动会计的含义及其理论基础是什么？
4、简述财务资本保持与实物资本保持观的主要区别。
5、试述一般物价水平会计的基本原理与方法及优缺点。
6、试述现行成本会计的基本原理与方法及优缺点。
习题：
设某公司的有关资料如下：
收益及留存收益表2014年度单位：元
销货800000 销货成本
存货（1/1）250000
购货520000
存货（12/31）300000470000 毛利330000 销售及管理费用170000 折旧费用10000 税前净收益150000 所得税（30%）45000 税后净收益105000 留存收益（1/1）0 现金股利30000 留存收益（12/31）750001、2014年初（开始营业日）的物价指数为100，2004年末为160，2004年平均为140；
2、存货按先进先出法计价。年初存货购于2014年1月1日，年末存货购于2014年11-12月，其平均物
价指数为150；
3、固定资产和土地均于营业开始时购入；
4、固定资产可使用15年，直线法折旧，预计无残值；
5、全部收入和费用（除销货成本中的期初存货成本外）都在一年中均匀发生；
6、股利的宣布是在2014年12月31日
比较资产负债表（以历史成本为基础）2014年1月1日至12月31日单位：元
2）若补充下述资料： 要求：1）根据上述资料，采用一般物价水平会计对该公司的有关报表进行调整和重新表述；
（1）以现行成本为基础，销货成本在一年中是均衡发生的，其现行成本为750000元；
（2）2014年12月31日存货的现行成本为500000元；
（3）2014年12月31日固定资产的现行成本（包括累计折旧）为180000元，净值的现行成本为168000
元；
（4）2014年12月31日土地的现行成本为800000元
（5）2014年1月1日存货、固定资产和土地的历史成本与现行成本是相同的；
（6）销售和管理费用以及所得税，其以历史成本为基础与以现行成本为基础所计算的金额是相同的。要求：根据上述资料，编制以现行成本为基础的财务报表；以此题为例，比较现行成本会计与一般购买力会计。
三、租赁会计
复习思考题：
1、如何理解现代租赁？有何特点？如何分类？
2、直接租赁、杠杆租赁、转租赁、售后回租有何区别？
3、有哪些因素影响租赁决策？如何考虑这些因素？
4、试述租金的计算方法及其适用范围。
5、租赁业务会计处理应遵循哪些会计原则？
6、如何进行经营租赁业务的会计处理？
7、如何进行融资租赁业务的会计处理？各种融资租赁方式的会计处理有何特点？
8、如何在会计报表上揭示租赁业务信息？
习题：
1、A公司向B租赁公司租入设备一台，租期5年，租金于每年年初支付，租期从双方签定租赁契约的当 天2010年1月1日开始，该租赁契约为不可撤消的；该设备估计经济寿命5年，估计租赁期满时残值10000美元由承租方全额担保；该设备在租赁开始日的公平市价等于其成本，金额为200000美元；B租赁公司的内含收益率为10%且为A公司所知；A公司对该项设备按直线法在考虑残值的基础上计提折旧；租赁期满时该设备实际残值8000美元。假设B公司收回的租金足以补偿B公司对租赁资产的投资总额。
要求：1）计算A公司每年应付的租金，分别为承租人和出租人编制租赁摊销表并做出有关会计分录；
2）若B公司出租设备的成本为160000美元，试做B公司租赁开始时相关的会计分录；
3）若改为承租人未对残值进行担保，试做B公司收回出租设备时的会计分录；
4）若假设双方商定，B公司在租赁期限的最后两年将年租金提高到50000美元，其他条件不变，作出A公司支付最后两年租金的会计分录、B公司提高租金后的调整分录；
5）若假设双方商定，A公司向B公司租入的设备从第三年起改为经营性租赁。此时设备公平市价为120000美元，作出A、B公司对此项修改租约的会计分录。
第二篇：高级财务会计 外币会计
第一章 外币会计
第一节 外币会计概述
一、外币与外币业务
（一）外币与外汇
会计上的外币=非记账本位币
金融上的外币：以国别区分
在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货
币就作为外币。
（二）记账本位币的选择
对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基
本尺度的货币，称为“记账本位币”。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
（三）外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算。
二、外币会计的产生和发展（看）
外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益
（一）汇率
1、汇率的标价
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币
值大小与汇率的高低成反比。外币：本币
间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价
值大小与汇率高低成正比。本币：外币
英、美国家采用间接标价方法。
2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率
按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）
外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。
3、即期汇率和远期汇率。
按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。
远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平
价间接标明的远期汇率。
在直接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字
贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字
在间接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字
贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字
（二）汇兑损益
1、汇兑损益的概念
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称
“汇兑差额”。
2、汇兑损益的类型
（1）交易汇兑损益。
（2）兑换汇兑损益。在帐上记录
（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。
（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表
第二节 外币交易会计
一、外币交易
二、外币交易会计的基本方法
有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。
（一）单一交易观点
单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。
（二）两项交易观点
两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。
在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易
结算时才作为已实现的损益入账。
两项交易观点被认为符合公认会计准则。
三、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则
我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：
1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币（外币）外币帐户 外币货币资金
本位币外币债权债务
2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率
（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。
3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此
产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。
4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理
四、远期外汇业务的核算
（一）远期外汇交易的意义
远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规
定的交割日期，卖方交汇，买方付款。
远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投
机者。
（二）远期外汇核算的内容
1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。
2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。
（三）远期外汇业务核算的科目设置
1、“应收期汇合同款”科目。
2、“应付期汇合同款”科目。
3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴
水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。
4、“贴（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损
失记入当期损益。
5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”
帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中。
6、“期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，属于损益类科目。
（四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成）
外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能
发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。
（五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成）
外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活
动。
（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年考过）
远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额中获利。
第三节 外币会计报表的折算
一、外币会计报表折算的意义
为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。
外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。
在外币报表折算中，会计要处理如下问题：
1、选择外币报表的折算标准。
2、处理外币报表的折算差额。
二、外币报表折算的主要方法（看）定义
外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现
行汇率法和时态法。
（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流
动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。
（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。
（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均
根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。
（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换
算。
国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。
三、外币报表折算差额的会计处理
（一）外币报表折算差额的概念
外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。
外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。
（二）外币报表折算差额会计处理方法
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益（计入资产负债表）处
理；二是作为当期损益（计入损益表）处理。
采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折
算差额列为当期损益。
四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法）
（一）外币资产负债表的折算规定（2004年考过简答）
1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本
位币。（现行汇率）
2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司
记账本位币。（历史汇率）
3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡
数）
4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算
差额在“未分配利润”项目后单独列示。（递延）
5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
（二）外币损益及其分配表的折算规定
1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位
币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。
2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。
3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列
示。
4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。
5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。
（三）外币会计报表折算方法的应用
第三篇：高级财务会计练习及答案
高级财务会计练习题
一、判断题
1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。
2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。
3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协议合并共同组成一家新企业。
4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。
5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。
6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围
9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并报表内。10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。
12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理。
13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司中的权益。16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时，对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备 贷：期初未分配利润
17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售企业和购买企业来说，都是未实现的利润。18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前，则债权企业对该项应收账款的坏账准备也是以前计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。
19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。
20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计价。解释：公允市价反映。
21.（×）合并主体既是记账主体，又是报告主体。22.（×）如果在控制权取得日编制合并报表，则应编制合并资产负债表和合并利润表。
23.（√）可辨认净资产就是指除公司账面原有商誉之外的净资产。
24.（√）在复杂权益法下，控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异会影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。25.（×）按照购买法，母公司与非全资子公司的逆流销货所形成的未实现损益应予以全部消除。在母公司和少数股东之间分配
26.（√）如果母公司的国外全资子公司受所在国外汇管制，则不应纳入合并范围。27.（√）A公司拥有B公司20%的股权，B公司的股东C公司将其在B公司的40%的股权委托A公司管理，在这种情况下，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司视为其子公司。
28.（×）只有在法律实体解散的情况下，合并才算最终完成。
29.（√）购买法视企业合并为购买行为，所以要求对被合并企业的资产、负债按公允价值计价。
30.（√）合并报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的。
31.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理。
32.（√）在按权益集合法编制合并报表时，不存在资产增值或减值，以及合并商誉等问题。
33.（×）如果购买方将当期从集团内部另一家企业购入的存货全部实现对外销售，在编制合并报表时就不存在抵销问题。34.（×）按照我国现行规定，“少数股东权益”应在“股东权益”中反映。
35.（×）按照我国现行规定，合并价差仅仅是指母公司权益性资本投资与母公司在子公司所有者权益中所占的份额抵销时所产生的差额。
36.（√）按照我国现行规定，合并价差不仅包括母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所拥有的份额抵销时所产生的差额，也包括企业集团内部相互之间持有对方债券时相互抵销所产生的差额。
37.（√）在我国，既要求母公司提供合并会计报表，又要求母公司提供个别会计报表。38.（×）在本期末内部应收账款与应付账款的数额与上期末相等的情况下，在编制合并报表时就不存在对坏账准备作抵销处理的问题。
39.（×）从外币交易折算的角度看，现行汇率就是账面汇率，而远期汇率就是历史汇率。
40.（√）外币折算不是进行实际的货币转换，也不是货币之间的兑换。41.（√）若按外币交易折算的“一笔交易观”，企业在会计期末就不会有汇兑损益的确认与记录事项。
42.（×）汇兑损益可在外币交易中产生，也可在外币报表折算中产生。
43.（×）采用流动性与非流动性项目法进行折算时，利润表上的折旧费项目，按当期平均汇率折算。解释：按资产取得时的历史汇率。
44.（√）采用货币性与非货币性项目法进行折算时，利润表上的折旧费用同流动性与非流动性项目法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。
45.（×）对于存货、投资等项目的外币折算方法，无论是在货币性与非货币性项目法下，还是在时态法下，均采用历史汇率进行折算。
46.（×）从本质上说，外币报表折算等同于货币兑换。
47.（×）在实务中，只能采用一种折算汇率对所有报表项目进行折算。48.（×）现行汇率法是将外币报表的所有项目全部统一按编表日的现行汇率进行折算。解释：资本项目按历史汇率折算。
49.（√）如果外币报表的非货币性项目均遵循历史成本原则，则货币性非货币性项目法与时态法的折算结果相同。解释：以历史成本记载还是现行成本记载 50.（×）如果本期没有发生外币业务，就不需要确认汇兑损益。
二、单项选择题
1.在权益结合法下，如果企业合并时，发行公司股票总面值大于被合并公司的投入资本，并且，发行公司没有足够的股票溢价，则发行公司的股票溢价应冲减（D）A．发行公司的资本公积 B．发行公司的留存收益 C．被合并公司的资本公积 D．被合并公司的留存收益
解释：权益结合法，公司之间普通股的交换，先冲减发行公司资本公积，不足部分再冲减并合并企业留存收益，仍有不足，再冲减发行公司的留存收益
2.在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时，应（C）A．确认为费用 B．确认为递延资产 C．确认为商誉
D．冲减非流动资产的公允价值
解释：作为商誉入账，然后在一定期限内摊销
3.母公司甲拥有A、B两家子公司，以下销货业务中属于水平销货的是（C）A．甲公司对A公司销货 B．B公司对甲公司销货 C．B公司对A公司销货
D．甲公司先向A公司销货，再由A公司向B公司销货
解释：母公司 ——》子公司称向下销货，向上销货，水平销货。
4.母公司将成本为3000元的商品销售给子公司，售价为4000元。子公司当期对外销售30%的母公司存货，售价为1500元。在编制合并报表时，应抵消的内部利润为（A）A．700元 B．300元 C．1000元 D．1500元
5.根据我国《合并会计报表暂行规定》，少数股东权益在合并资产负债表中，应当（D）A．在所有者权益项目中单独反映 B．在流动负债中单独列示 C．在长期负债中单独列示
D．作为少数股东权益中，单列一类以总额列示 6.接受投入外汇资本时，有关资本账户应按（D）折合为人民币金额记账。A．收到出资时月初市场汇率 B．收到出资时月末市场汇率 C．收到出资时当日的市场汇率
D．合同约定的，按合同汇率；合同未约定汇率的，按收到出资当日的市场汇率 7.下列外币报表折算方法中，属于单一汇率法的有（A）A．现行汇率法 B．时态法
C．流动与非流动性项目法
D．货币与非货币性项目法
8.企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的抵销分录。这种情况发生在（B）。A.期满报废 B.超期报废 C.提前报废
D.A、B、C三种场合
9.子公司从母公司购入存货40000元，母公司销售毛利率为30%，若子公司期末未将此项存货售出，则其中包含的未实现的内部利润为（A）。A.12000元 B.28000元 C.40000元 D.8400元
10.合并价差项目在编制合并资产负债表时，属于（C）调整项目。A.股东权益 B.长期负债 C.长期投资 D.固定资产
11.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“（B）”项目。A.财务费用 B.管理费用 C.营业外收入 D.投资收益
12.在连续编制合并报表时，如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额，则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为（B）。
A.按期末余额与期初余额之差，借记“坏账准备”，贷记“管理费用” B.按期末余额，借记“坏账准备”，按期初余额贷记“期初未分配利润，按两者差额借记“管理费用”
C.只按期末余额，借记“坏账准备”，贷记“管理费用” D.按期末余额，借记“坏账准备”，按期初余额贷记“期初未分配利润”，按两者差额贷记或借记“管理费用”
13.某企业集团的子公司上期从母公司购入存货50000元，母公司该存货的毛利率为15%。该子公司本期按10%的毛利率将该项存货的70%销售给集团外部的客户。本期该母公司编制的合并抵销分录为（D）。A.借：年初未分配利润
7500
贷：存货
7500 B.借：年初未分配利润
5000
贷：存货
5000 C.借：年初未分配利润
5000
贷：主营业务成本
3500
存货
1500 D.借：年初未分配利润
7500
贷：主营业务成本
5250
存货
2250 14.母公司将成本为30000元的商品按40000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并抵销分录为（C）。A.借：营业外收入
10000
贷：固定资产
10000 B.借：主营业务收入
40000
贷：主营业务成本
30000
固定资产
10000 C.借：营业外收入
30000
贷：固定资产原价
30000 D.借：主营业务收入
40000
贷：主营业务成本
30000
固定资产原价
10000 15.对于以前内部交易所形成的固定资产，在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵销时，相关抵销分录为（B）。A.借记“主营业务收入”，贷记“固定资产原价” B.借记“年初未分配利润”，贷记“固定资产原价” C.借记“累计折旧”，贷记“固定资产原价” D.借记“营业外收入”，贷记“固定资产原价” 16.根据我国《合并会计报表暂行规定》，合并价差是指（A）。
A.母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额 B.母公司的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额 C.子公司净资产账面价值与子公司净资产公允价值之间的差额
D.母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额
17.某个资产类项目，母公司的数额为700万元，子公司的数额为300万元。在合并抵销分录中，该项目的借方发生额为20万元，贷方发生额为50万元。该项目的合并数为（B）。A.1000万元 B.970万元 C.1030万元 D.670万元
20.集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵销时产生的差额应计入（C）。A.财务费用 B.营业外支出 C.合并价差 D.投资收益
21.合并会计报表的主体是（C）。A.母公司 B.子公司
C.母公司和子公司组成的企业集团 D.应视不同的合并理论而定
22.下列情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（D）。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本，同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
23.M公司拥有A公司70%的股权，拥有B公司30%的股权，A公司拥有B公司40%的股权，是M公司合计拥有B公司的股权为（C）。A.30% B.40% C.70% D.100% 24.（B）是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。它是从母公司的角度，站在母公司所有者的立场上反映利润分配情况的。A.合并资产负债表 B.合并利润表 C.合并利润分配表 D.合并现金流量表
25.（C）是合并会计报表编制的关键和主要内容。A.编制合并工作底稿
B.将母、子公司的个别资产负债表、利润表和利润分配表各项目数据过入合并工作底稿 C.编制合并抵销分录
D.计算合并会计报表各项目的合并数额
26.下列项目中，属于编制合并资产负债表需要抵销处理的项目是（D）。A.管理费用项目 B.内部投资收益项目 C.子公司利润分配项目 D.盈余公积项目
27.编制合并资产负债表时，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司（D）项目需要进行抵销处理。A.资本公积 B.盈余公积 C.实收资本 D.所有者权益
28.子公司以前提取的盈余公积，母公司编制的合并抵销分录为（C）。A.借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目 B.借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目 C.借记“年初未分配利润”，贷记“盈余公积”项目 D.借记“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”项目
29.如果不消除公司期末存货上的未实现利润，那么将会造成（C）。A.合并销售成本高估，合并存货低估 B.合并销售成本低估，合并存货低估 C.合并销售成本高估，合并存货高估 D.合并销售成本低估，合并存货高估
30.对于以前内部交易形成的固定资产，以前提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并抵销分录是，应当（D）。A.借记“年初未分配利润”，贷记“管理费用” B.借记“累计折旧”，贷记“管理费用” C.借记“营业外支出”，贷记“累计折旧” D.借记“累计折旧”，贷记“年初未分配利润” 31.某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。上年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制的合并抵销分录中应抵销坏账准备的总额为（D）万元。A.0 B.10 C.20 D.30
三、简答题
1.购买法的主要特点。
2.权益集合法（联营法）的主要特点。3.合并报表的性质及其主要特点。4.所有者观的合并理念。5.实体观的合并理念。6.母公司观的合并理念。7.复杂权益法的主要特点。
8.我国合并报表与国际惯例的主要差异。
9.外币交易处理的“一笔交易观”和“两笔交易观”并作评价。10.现行汇率法与时态法的主要特点。
四、计算及账务处理题
1.甲股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年5月31的市场汇率为RMB8.20/USD1。该公司2001年5月31日有关外币账户期末余额如下：
项目外币账户金额（USD）汇率记账本位币账户金额（RMB）银行存款300008.2246000应收账款5000008.24100000应付账款200008.2164000（1）6月3日，收到外商作为资本投入的USD250000，当日市场汇率为RMB8.22/USD1，外商投资合同中约定的汇率为RMB8.10/USD1。款项已由银行收存。
（2）6月8日，将USD100000按照RMB8.24/USD1的汇率向银行兑换RMB，当日市场汇率RMB8.30/USD1。
（3）6月15日，对外销售产品一批，价款共计USD400000，款项尚未收到。当日市场汇率RMB8.26/USD1。
（4）6月20日，以USD存款偿付5月份发生的应付账款USD20000，当日的市场汇率为RMB8.30/USD1.（5）6月30日，收到5月份发生的应收账款USD400000，当日的市场汇率为RMB8.25/USD1。
要求：
（1）对上述外币业务进行账务处理；
（2）计算6月份汇兑损益并进行相应账务处理。答：（1）借：银行存款——美元户 2050 000 贷：实收资本 2025 000 资本公积000（2）借：银行存款——人民币户824 000 财务费用2 000 贷：银行存款——美元户826 000（3）借：应收账款——美元户3304 000 贷：主营业务收入 3304 000（4）借：应付账款——美元户 166 000 贷：银行存款——美元户
166 000（5）借：银行存款——美元户
3300 000 贷：应收账款——美元户 3300 000 计算本月汇兑损益，做会计分录如下： 借：银行存款——美元户 16 500 应收账款——美元户 46 000 贷：应付账款 3000 财务费用 59 500
2.2003年1月1日，三星公司以成本690000元购进光大公司80%发行在外的股份。当时，光大公司的股东权益为：股本300000元，资本公积200000元，盈余公积180000元，未分配利润120000元。光大公司各项资产负债的账面价值与公允价值相同。购股时如有商誉，其摊销年限为10年。
2003年，三星公司通过自身的经营，共获得税后利润300 000元（不包括对光大公司的投资收益），提取盈余公积120000元，分配股利150000元。光大公司提供的报告中列示的税后利润为150000元，提取盈余公积60000元，支付股利50000元。
2003年4月1日，三星公司以60000元出售一台账面价值为450000元的设备给光大公司。处理固定资产利润包括在上述三星公司的利润中。该项设备在出售日算起，估计耐用年限为5年。三星公司采用复杂权益法处理其对光大公司的投资。两家公司均采用直线法计提折旧。
要求：
（1）计算2003年三星公司对光大公司的投资收益。
计算2003合并后的税后利润。计算 2003少数股东的税后利润。计算 2003年12月31日的少数股权。
计算 2003年12月31日“长期股权投资——对光大公司投资”账户的余额。2004三星公司和光大公司的税后利润分别为350000元（不包括对光大公司的投资收益）和185000元，计算2004合并后的税后利润。
答：（1）购入时，借：长期股权投资——光大公司 690 000 贷：银行存款 690 000 实现利润，借：长期股权投资——光大公司120 000 贷：投资收益120 000 分配股利 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资 40 000 商誉为690 000-800 000*0.8=50 000元 每年摊销商誉，借：投资收益 5 000 贷：长期股权投资——光大公司 5 000 结清投资收益，借：投资收益 115 000 贷：利润分配——未分配利润 115 000 所以投资收益为115000元。（2）抵消固定资产内部交易利润 借：营业外收入 150 000 贷：固定资产原值 150 000 同时折旧增加抵消 借：累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 300 000+150 000*0.8-150 000+20 000=290 000元（3）150 000*0.2=30 000（4）（800 000+150 000-50 000）*0.2=180 000（5）690 000+120 000-40 000-5 000=765 000（6）350 000+185 000*0.8-150 000+50 000=398 000 3.20×1年1月初，甲企业以800万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80%的股份。当时，乙企业的实收资本总额为1000万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：
（1）20×1年2月5日，甲企业将成本为800万元的商品销售给乙企业，销售价格为1000万元。至20×1年12月31日，乙企业已将该批商品的60%实现对外销售，销售价格为680万元。
（2）20×1年6月30日，乙企业将成本为1000万元的产品销售给甲企业作为固定资产使用，销售价格为1200万元。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
（3）甲企业20×1年12月31日应收账款余额中包括当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
（4）乙企业20×1实现净利润1000万元。
（5）乙企业经董事会提出的20×1利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分派现金股利500万元。
要求：按我国《合并会计报表暂行规定》的要求，编制甲企业20×1年合并抵销分录。（2）（3）（4）（5）（6）
答：（1）内部销售利润的抵消 借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 920 存货 80（2）内部固定资产抵消 借：主营业务收入 1200 贷：主营业务成本 1000 固定资产原值 200 同时，抵消多增加的折旧 借：累计折旧 20 贷：管理费用 20（3）借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：坏账准备 50 贷：管理费用 50（4）借：实收资本 1000 盈余公积 150 未分配利润 350 贷：长期股权投资——乙企业 1200 少数股权300 借：应付股利 400 贷：应收股利 400
五、综合题
P公司2001年1月2日以银行存款120万元取得L公司80%的股权，另支付合并过程中直接费用10万元，合并日，L公司的净资产结构为：实收资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润20万元。股权投资差额按10年摊销。
（1）2001年末，L公司实现净利润120万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，当年发放现金股利50万元。
（2）2002年，P公司销售一批商品给L公司，售价100万元、成本80万元，年末，L公司尚有20%的商品尚未售出。
（4）2002年末，L公司实现净利润200万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，发放现金股利60万元。
要求：按照我国现行规定，（1）编制2001P公司对外投资的有关会计分录；（2）编制2002合并抵销分录。答：（1）借：长期股权投资——（投资成本）120 长期股权投资——L公司10 贷：银行存款130 实现利润，借：长期股权投资——L公司（损益调整）96 贷：投资收益 96 分配股利，借：应收股利
贷：长期股权投资——L公司（损益调整）40 10
（2）长期股权投资与所有者权益项目抵消 借：实收资本100 盈余公积48+30 未分配利润42+110 贷：长期股权投资 264 少数股权 66
内部销售利润抵消 借：主营业务收入 100 贷：主营业务成本 96 存货 4 盈余公积的抵消
借：期初未分配利润
38.4 提取盈余公积贷：盈余公积
62.4
第四篇：物价变动情况调查报告
物价变动情况调查报告
2011级团总支纪检部庞晶调查人：
2011的物价，老百姓几乎是在一片“涨”声中度过的。虽然居民消费价格指数仅有1.3％的涨幅，但由于上涨的多是人们生活的必需品，这些生活必需品价格上涨幅度是总体价格指数的2～4倍，令人们感受到了不小的压力。当然，市场的菜、肉价格也免不了是一度的上涨。就算是这样，人们还是坚持着“偏高 但仍然坚持”的态度。
经过我一系列调查，物价飞速上涨，黄瓜的价格已经涨到4.48元/斤，还有
茄子5.68元/斤、香菇3.38元/斤、苦瓜8.98元/斤、柿子3.68元/斤，等等。猪 肉也涨价了，方便面、快餐、洗涤用品全部涨价了。随着越来越多的食品、日用 品也加入到涨价的行列，就连学生餐也是一次一次涨价，才发现基础生活物质价 格上涨给生活带来的不仅仅是物质上的压力，也是突然不能够适应。“民以食 为天”，对于普通老百姓来讲，此类基本生活物质虽然小幅上涨，但带来的影响 却是巨大的。这类基础物质价格再怎么涨，老百姓也是要买的，无论如何，饭总 是要吃的。种种迹象表明，我们正在进入一个物价持续上扬的时期。其实，除了 基本生活消费品之外，住房、教育以及医疗更成为压在广大老百姓身上的“三座 大山”，令人喘不过气来。一个现实的问题是：我们该如何应对物价在高位的徘 徊？
这个问题首先应由政府来解答。可以这样说，大部分物价上涨是由市场
经济规律供求关系作用使然，但在一些物价上涨的背后我们仍可以看到某些政府 部门的推波助澜。对垄断企业的支持或纵容，对政绩的饥渴与冲动，对自身利益 的考量以及利益相关者的寻租，这些都能成为某些商品与支出飙升的潜在理由。公共管理者应该意识到，物价的上涨背后更多的是民生问题，而不仅仅是表面的 利益与政绩问题。相关审计与监察部门，也应该尽力消除这种物价虚高现象，还 物价一个真实的水平。
根据统计，全国居民各月消费价格总水平比去年同月上涨5.2%，其中城市上
涨4.5%农村上涨6.4%.是继95年内的又一新高。全国居民消费价格总水平连续 三个月超过3%，5月份为3.4%。据统计，6月份全国31个省市区的居民消费价 格均比去年同月上涨，幅度在2.4%到8.4%之间。食品价格比去年同月上涨13%，其中粮食价格上涨31.7%，油脂价格上涨21.2%，肉禽及其制品价格上涨22.4%，鲜蛋价格上涨28.1%.在新涨价因素中，粮价上涨仍占据一定的比重。此外，国际 油价一路飙升，带动相关原材料和消费品上涨，加上国家发改委调高成品油价格，其后续影响在春节后体现出来。据介绍，从呼和浩特市上半年市场物价总体情况 来看，影响居民消费价格总水平上涨的主要原因是食品类和居住类价格的上涨。其中，食品类价格与去年同期相比上涨2.8%，其主要原因是粮食、油脂、肉禽 及其制品、蛋类、水产品和在外用餐价格上涨。另外，居住类价格与去年同期相 比上涨4.6%，主要原因是城市垃圾处置费、房屋贷款利率和取暖费上涨。今年 下半年以来，就一直听老百姓嘴里一直念叨着一件事情：吃的东西怎么变得这么 贵?的确，我们吃的食品和粮食今年的涨幅不小。现在大家都很关心，什么时候 粮食和农产品的生产能大幅增长，把价格降下来。
经分析物价上涨的原因可能原因之一：国际市场价格的带动。由于石油价格
持续上涨，美国等国家大规模开发生物能源，对玉米、大豆等粮食需求量大幅增 加。这导致国际市场粮价大幅度上涨，进而拉动了国内粮食价格上升，并影响到 以粮食为原料的食用油、肉、禽、蛋、奶等主要副食品价格。原因之二：成本推
动。近十年来，我国主要农产品一直低位运行，稻谷、小麦、玉米、大豆、油菜 籽、生猪等主要农产品现在的价格，多数低于十年前的水平，只有个别品种略高 于十年前水平。但与此同时，种植养殖成本随着生产资料价格和农村劳动力价格 的上涨而大幅上升，所以，目前农产品价格上涨带有明显的恢复性质。原因之三：供求结构失衡。由于去年上半年生猪价格跌到谷底，导致生猪存栏下降，去年下半年生猪价格开始进入周期性上涨阶段。部分地区出现的疫情，也加剧了生猪供应的紧张。
对于我们学生来说，身边也不缺乏物价的影响，对于我们自身会触及到的反 应，物价飞涨带来吃饭、购买学习用具、日常生活必需品的开支增加。漂亮的衣 服可以不买，但饭不能不吃，牙刷、牙膏、笔、纸张等生活、学习必需品必须要 购买。每个月，每位同学的开支大概要增加100-200元不等。有些同学家庭经济 本来就比较困难，相对于原本就艰难的生活来说更是雪上加霜。即使家庭经济比 较好的同学，也明显的感觉到了物价飞涨所带来的压力。大学生们热议的话题中 又增加了一个新的话题“物价”。远离社会的他们也开始谈论起柴米油盐，我们 如何做呢，为此，我认为可以从这几个方面来减缓物价的不利影响：
第五篇：高级财务会计租赁习题及参考答案
租赁习题及参考答案
租赁，是一种以一定费用借贷实物的经济行为。在这种经济行为中，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。
第一大题 ：单项选择题
1、租赁开始日是指（）。
A.承租人进行会计处理的日期
B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日
C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者
答案：C
解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（）。
A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间
B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间
C.应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间
D.不少于10年
答案：A
解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。
3、就承租人而言，担保余值是指（）。
A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
B.租赁资产的最终残值
C.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值
答案：C
解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
4、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（）。
A.确认为当期费用
B.计入租入资产价值
C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本
D.计入其他应收款
案：B 解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。5、2008年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金（假定2008本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（）万元。
A.42
B.43
C.44
D.45
答案：A
解析：最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42（万元）
6、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。
A.770
B.2090
C.790
D.340
答案：C
解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额＝100×7＋50＋10＋30＝790（万元）。
7、关于租赁，下列说法中正确的是（）。
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁
C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁
答案：B
解析：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。
8、2007年1月1日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（）万元。
A.0，15
B.0，20
C.15，15
D.16，16 答案：D
解析：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金＝80÷5＝16（万元）。
9、甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。
A.31.3
B.24
C.32
D.23.5
答案：D
解析：2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26-2）÷4=23.5（万元）。
10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的分摊率为（）。
A.只能为出租人的租赁内含利率
B.只能为租赁合同规定的利率
C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率
D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
答案：D
解析：以租赁资产公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
11、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。
A.10
B.8
C.2
D.9
答案：A
解析：计提融资租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。
12、2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2007年年末应付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（）。
A.4700万元
B.4000万元
C.5700万元
D.5300万元
答案：A
解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目的余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用＝8300－7000＝1300（万元），2007年分摊的未确认融资费用为7000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300－未确认融资费用的余额（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（万元）。13、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日：2007年12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元；未担保余值为8500元。租赁合同规定的利率为6%（年利率）。该生产线在2007年12月1日的公允价值为430000元。2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。2008年应分摊的未确认融资费用为（）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]
A.17367.3
B.455000
C.30545
D.1832.7
答案：A
解析：最低租赁付款额＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租赁付款额的现值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允价值430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元。未确认融资费用＝455000－424455＝30545（元）；2008年应分摊的未确认融资费用＝（[455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。
14、某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。
A.60
B.44
C.65.45
D.48
答案：A
解析：该设备在2009年应计提的折旧额=（700+20-60）÷66×6=60（万元）。
15、按照我国企业会计准则的规定，出租人的“未实现融资收益”是（）。
A.最低租赁付款额与未担保余值的差额
B.最低租赁收款额与未担保余值的差额
C.长期应收款与未担保余值之和与其现值的差额
D.长期应收款与长期应收款的现值的差额
答案：C
解析：未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值），最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款，即计入长期应收款的金额。
16、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（）万元。
A.779.52
B.1600
C.1450
D.4220.48
答案：B
解析：（1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6450（万元）（2）未担保的资产余值＝1800－900－750＝150（万元）（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600（万元）（4）最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000（万元）（5）未实现融资收益＝6600－5000＝1600（万元）。
17、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（）。
A.不需要做会计处理
B.借：其他应收款
贷：未担保余值
C.借：营业外支出
D.借：管理费用
贷：未担保余值
贷：未担保余值
答案：C
解析：如果还存在未担保余值，应借记“营业外支出－处置固定资产净损失”，贷记“未担保余值”科目。
18、关于售后租回交易正确的是（）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同
D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同
答案：D
解析：如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
19、售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。A.在租赁期内平均确定
B.按折旧进度分摊
C.按租金支付比例分摊
D.按实际利率法分摊
答案：B
解析：按企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。
20、甲企业2007年12月31日，将账面价格为1000万元的一条生产线以1500万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为1250万元，采用直线法计提折旧，则2008年固定资产制造费用为（）万元。
A.50
B.75
C.125
D.175
答案：B 解析：2008年固定资产制造费用=1250÷10-500÷10=75（万元）。21、2009年1月1日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该固定资产折旧方法为年限平均法。2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为（）万元。
A.8
B.10
C.2
D.60
答案：A
解析：出租时确认的递延收益=70-（100-40）=10（万元），2009年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8（万元）。22、2007年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的公允价值为300万元，账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2008年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2008年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2008年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（）万元。
A.70
B.80
C.90
D.110
答案：A
解析：售后租回计入递延收益的金额=330-300=30（万元），在租赁期内按确认租金费用一致的方法进行摊销，摊销时计入销售费用10（30/3）万元，计入销售费用的租金80万元，所以2008年计入销售费用的金额=80-10=70（万元）。23、2008年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2009年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2009利润总额的影响为（）万元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
答案：C
解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009利润总额减少=96÷3-（352-280）÷3=8（万元）。
第二大题 ：多项选择题
1、关于租赁期，下列说法中正确的有（）。
A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤消
B.经出租人同意，租赁合同可以撤销
C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销
D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内
答案：ABCD 解析：租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
2、如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（）。
A.购买价格
B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项
C.未担保余值
D.或有租金
E.担保余值
答案：AB
解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。
3、在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（）。
A.租赁期内，承租人支付的租金之和
B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
答案：ABCD 解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承担人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不正确。
4、企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时；且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
答案：ABDE
解析：C与D选项正好相反，其中D选项的说法是正确的，C选项不对
5、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
答案：ACD
解析：承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。
6、下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。
A.最低租赁付款额
B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税
C.租赁合同规定的利率
D.租赁资产公允价值
E.融资租入固定资产的预计使用年限
答案：ABCD
解析：初始直接费用应计入租入资产的价值。
7、融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的有（）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率
答案：ABCD 解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率，如选项D所述情况。
8、按照我国企业会计准则的规定，对融资租赁资产计提折旧的说法中，正确的有（）。
A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值
B.在承租人未对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间
E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策
答案：ABC
解析：选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；选项E，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。
9、租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（）。
A.融资租赁中的未确认融资费用
B.融资租赁中的或有租金
C.融资租赁中的初始直接费用
D.融资租赁中的未实现融资收益
E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金
答案：ACDE
解析：选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。
10、以下关于融资租赁业务正确的表述有（）。
A.在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程
B.在融资租入固定资产达到可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款—应收融资租赁款”的抵减项目列示
E.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值
答案：ACD
解析：E项，或有租金、履约成本应计入当期损益。
11、在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指（）。
A.由于经营情况变化造成相关收益的减少
B.由于资产增值而实现的收益
C.由于资产闲置造成的损失
D.未实现或有租金
E.由于技术陈旧等造成的损失
答案：ACE
解析：与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与资产所有权的风险无关。
12、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（）。
A.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
B.资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低租赁付款额，以及以后将支付的最低租赁付款额总额
C.未确认融资费用的余额
D.分摊未确认融资费用所采用的方法
E.承租人担保余值的金额
答案：ABCD 解析：承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低租赁付款额，以及以后将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额，分摊未确认融资费用的方法。
13、出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的信息有（）。
A.资产负债表日后连续三个会计每年将收到的最低租赁收款额
B.以后将收到的最低租赁收款额总额
C.未实现融资收益的余额
D.分配未实现融资收益所采用的方法
E.各类融资租出固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
答案：ABCD
解析：出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧。
14、关于未担保余值，下列说法中正确的有（）。
A.出租人至少应当于每年终了，对未担保余值进行复核
B.未担保余值增加的，不作调整
C.未担保余值增加的，应调整其账面价值
D.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
答案：ABDE
解析：未担保余值增加的，不作调整。
15、以下关于融资租赁业务正确的表述有（）。
A.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益
B.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值
C.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值
D.或有租金计入承租人的当期损益
E.或有租金计入出租人的营业收入
答案：ABDE
解析：资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值，它不一定被担保。
第三大题 ：计算及会计处理题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁起租日：2008年1月1日。
（2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：240万元。
（4）租金支付方式：作起租日预付租金160万元，2008年年末支付租金40万元，租赁期满时支付租金40万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为2400万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由；
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录；
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）答案：
解析：（1）此项租赁属于经营租赁。因此此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录： ①2008年1月1日：
借：长期待摊费用 160
贷：银行存款 160 ②2008年12月31日
借：管理费用 120（240÷2）
贷：长期待摊费用 80
银行存款 40 ③2009年12月31日：
借：管理费用 120
贷：长期待摊费用 80
银行存款 40（3）乙公司有关会计分录： ①2008年1月1日：
借：银行存款 160
贷：预收账款 160 ②2008年12月31日：
借：银行存款 40
预收账款 80
贷：租赁收入 120（240÷2）③2009年12月31日：
借：银行存款 40
预收账款 80
贷：租赁收入 120 2、2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：某大型机器生产设备。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日-2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225000元。
（5）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。
（6）租赁合同规定年利率为14%。
（7）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用平均法计提折旧。
（8）租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值300000元。
（9）2009年和2010年两年甲公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2009年和2010年销售收入为350000元、400000-500000元。此外，该设备不需安装。
（10）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元，以银行存款支付。[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）+150×（P/F，7.7%，6）=1050000]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。答案：
解析：
（1）判断租赁类型
①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300000×100%=0.05%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
②最低租赁付款额的现值
=225000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）
=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000×90%。
因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150（元）
②最低租赁付款额的现值 1072562.45元>1050000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。③未确认融资费用
=最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150（元）④会计分录
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值
225000×（P/A，r，6）+150×（P/F，r，6）=1050000（元）融资费用分摊率r=7.7% ②计算并编制会计分录
2008年6月30日，支付第一期租金。
本期确认的融资费用=（1350150-300150）×7.7%=80850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850 ③2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用
=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.7%=69750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 69750.45
贷：未确认融资费用 69750.45（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年-4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额=1060000×1/5=212000（元）
借：制造费用—折旧费 212000
贷：累计折旧 212000（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录
①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17500（350000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款）17500 ②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22500（450000×5%）
贷：其他应付款（或银行存款）22500（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款
150
贷：银行存款
150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1060000
贷：固定资产—融资租入固定资产
1060000
3、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：
（1）为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。12月1日，用银行存款支付工程款340万元。12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。
（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。
要求：（计算结果保留两位小数）：
（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；
（2）编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录；
（3）计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值；
（4）判断售后租赁类型，并说明理由；
（5）计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
（6）对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396] 答案：
解析：（1）利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。2010年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66（万元）利息资本化金额=66-11=55（万元）（2）借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66（3）固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1555（万元）
累计折旧=（1555-55）/6×2=500（万元）
账面价值=1555-500=1055（万元）（4）本租赁属融资租赁。理由：
①租赁期占资产尚可使用年限的75%；
②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1386.88（万元），占租赁资产公允价值1400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。（5）未实现售后租回损益=1400-1055=345（万元）
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低的一个作为入账价值。
即：租赁资产的入账价值=1386.88（万元）
为确认融资费用=500×3+60-1386.88=173.12（万元）（6）2012年12月31日 ①借：固定资产清理 1055
累计折旧 500
贷：固定资产 1555 ②借：银行存款 1400
贷：固定资产清理 1055
递延收益—未实现售后租回损益 345 ③借：固定资产—融资租入固定资产 1386.88
未确认融资费用 173.12
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1560 2013年12月31日
①借：长期应付款—应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用 83.21（1386.88×6%）
贷：未确认融资费用 83.21 ③借：制造费用 442.29[（1386.88-60）/3]
贷：累计折旧 442.29 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115（345/3）
贷：制造费用 115 2014年12月31日：
①借：长期应付款—应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用 58.21｛[（1560-500）-（173.12-83.21）]×6%｝
贷：未确认融资费用 58.21 ③借：制造费用 442.29
贷：累计折旧 442.29 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115 2015年12月31日：
①借：长期应付款—应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500 ②借：财务费用 31.7（173.12-83.21-58.21）
贷：未确认融资费用 31.7 ③借：制造费用 442.3
贷：累计折旧 442.3 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115 ⑤借：累计折旧 1326.88
长期应付款 60
贷：固定资产—融资租入固定资产 1386.88
4、假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求: 作出上述甲公司售后租回交易在20×6的会计处理。答案：
解析：甲公司的会计处理如下：
根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
（1）20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：固定资产清理
3100
贷：固定资产
3100
借：银行存款
3000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100
贷：固定资产清理
3100（2）20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费
贷：银行存款
60（3）20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：管理费用——租赁费
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25（100÷4）
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