湖南润达解析：什么属于欺诈消费者行为？

第一篇：湖南润达解析：什么属于欺诈消费者行为？

湖南润达解析：什么属于欺诈消费者行为？

根据国家工商行政管理局1995年发布的《欺诈消费者行为处罚办法》规定，经营者在向消费者提供商品中，有下列情形之一的，属于欺诈消费者行为：

（1）销售掺杂、掺假，以假充真，以次充好的商品的；

（2）采取虚假或者其他不正当手段使销售的商品分量不足的；

（3）销售“处理品”、“残次品”、“等外品”等商品而谎称是正品的；

（4）以虚假的“清仓价”、“甩卖价”、“最低价”、“优惠价”或者其他欺骗性价格表示销售商品的；

（5）以虚假的商品说明、商品标准、实物样品等方式销售商品的；

（6）不以自己的真实名称和标记销售商品的；

（7）采取雇佣他人等方式进行欺骗性的销售诱导的；

（8）作虚假的现场演示和说明的；

（9）利用广播、电视、电影、报刊等大众传播媒介对商品作虚假宣传的；

（10）骗取消费者预付款的；

（11）利用邮购销售骗取价款而不提供或者不按照约定条件提供商品的；

（12）以虚假的“有奖销售”、“还本销售”等方式销售商品的；

（13）以其他虚假或者不正当手段欺诈消费者的行为。

此外，经营者在向消费者提供商品中，有下列情形之一，且不能证明自己确非欺骗、误导消费者而实施此种行为的，应当承担欺诈消费者行为的法律责任：

（1）销售失效、变质商品的；

（2）销售侵犯他人注册商标权的商品的；

（3）销售伪造产地、伪造或者冒用他人的企业名称或者姓名的商品的；

（4）销售伪造或者冒用他人商品特有的名称、包装、装满的商品的；

（5）销售伪造或者冒用认证标志、名优标志等质量标志的商品围。

第二篇：湖南润达现货白银开户流程

湖南润达现货白银开户流程

湖南润达开户流程

（一）客户到湖南润达填写《客户调查表》；

（二）会员为符合开户条件的客户开立客户交易账号；

（三）客户必须在湖南润达签订《风险揭示书》及《客户协议书》及具体流程如下：

一、投资者提供开户所需资料，委托订购市场湖南润达代为开户。开户所需资料：

1、投资者本人身份证或其它身份证明文件复印件

2、需绑定的第三方托管银行的银行卡复印件

3、仔细阅读并理解《风险揭示书》、《客户协议书》内容并亲自签署

二、授权湖南润达帮助客户开立真实交易账户

三、投资者在授权湖南润达的协助下登录订购系统签约并入金

四、投资者注入资金并进行实盘订购交易

2开户提供资料自然人投资者在开户时须提供以下证件及资料：

（1）本人身份证及其正反扫描件；

（2）本人影像资料。

机构投资者在开户时须提供以下证件及资料：

（1）机构代码证、营业执照及其扫描件；

（2）机构法定代表人及授权委托人的身份证及其扫描件；

（3）机构及其法定代表人的授权委托书；

（4）机构法定代表人或授权委托人的影像资料。

3准入条件自然人投资者的准入条件：

（1）具有独立民事行为能力的自然人；

（2）不少于 20 笔的模拟交易记录（以交易中心系统成交数据为准）；机构投资者的准入条件：

（1）依法成立的企业法人及其它经济组织；

（2）有至少 5 个交易日，不少于 20 笔的模拟交易记录（以交易中心系统成交数据为准）；

（3）开户后第一次存入交易保证金不低于1万元人民币。

4开户禁入规定根据广贵中心规定下列单位及个人不得在本交易中心开户、交易，会员不得接受其委托进行交易：

（一）国家机关和事业单位；

（二）交易中心股东；

（三）交易中心、会员单位工作人员及其配偶；

（四）未能提供开户证明材料的单位和个人；

（五）交易中心及政府有关监管部门明令禁止入市的单位和个人。

5销户流程具备销户条件的客户销户的流程：

1、客户到签约银行办理解约手续；

2、客户填写销户申请表（附件）；

3、湖南润达通过交易系统进行查询，验证销户客户是否具备销户的条件；

4、湖南润达为具备销户条件的客户办理销户；

5、湖南润达将已销户的客户相关资料向交易中心进行备案。

第三篇：苏宁易购存在欺诈消费者行为

苏宁易购存在欺诈消费者行为

本人在202_年11月12日,看到网上苏宁易购＂1111款商品返券活动＂可以消费后获得同等价值的购物券,随后使用网银在苏宁易付宝中充值299元购得一台豆浆机,希望用活动中所返的299元消费券再购一台同样的豆浆机.可是等了很长时间在账户里并没有返券.在通过苏宁客服联系后得知24小时内才能返券,可在活动详情中并没有返券时间告知.在13日才把299元的购物券返到我的账户里,当我想使用购物券再购一台同款豆浆机时已经没有货了,而购物券使用时间只到14日无奈之下便选同价位299元的手机一部同时网银支付0.01元.而这最烂的一次网购才刚开始.因为我对在苏宁易购上选购的产品并不满意,随后与苏宁客服联系退货,在13日购得的两款产品就已经完成退货.在14日退款账户中我发现分别打入两次0.01元.在购手机时另用网银支付0.01元其余用购物券支付,这笔退款是正确的.可是豆浆机是我用299元全款支付的而退款却是0.01元.在我拨打苏宁易购4008198198客服进行投拆时要求我复诉一遍事情经过然后他们告拆我等一等了解一下情况,我一心想着这点事不算什么会很快给我解决的,可是第二天苏宁易购并没有把购物款转到我的账户,而是本地鞍山市苏宁0412858777客服来电又要我重复一遍事情经过然后告拆我等一等他们要到苏宁总部去了解情况然后给我答复.可是又经过一天还是没有退款也没有任何解释.在我又一次拨打苏宁易购4008198198客服进行投拆时,又要我再一次重复事情经过,当时我很气愤可苏宁客服做出的解释是因为接电话不是同一个工号的服务人员所以不清楚.无奈下我又讲了一遍经过,可得到的是同样的答复,让我等一等他们要合实一下情况,然后又是本地鞍山市苏宁来电让我等一等他们要去和总部合实一下我又一次说了一遍经过.无奈的我在多次投拆和强硬态度下,被告知退款会在7个工作日完成,可我等到7天时并没有退款,又进行多圈从苏宁易购4008198198客服到鞍山苏宁0412858777客服的漩涡中,最后答复我一定会在15个工作日给我解决并退款.最没想到的是在第15天,当我查看账户时并没有退款.可让我气愤的是竟然在我又一次通过苏宁易购4008198198客服同样转到鞍山苏宁0412858777客服口中得出,已经退回购物款并将钱转到我的网银账户中了.真是太可笑了,稍有网购常识的人都会知道,我使用类似于支付宝的苏宁易付宝支付的全额购物款.退款正常也是先退到易付宝账户里,而由用户本人再将钱转到银行账户中,就算是直接转到我银行卡中也是有提示可以查到,所以说苏宁这么不负责任的讲话,就是在欺诈消费者.11月未经过不断反复与苏宁联系，最终它们承认没有退款给我，又将我的银行账号要走说是直接汇款给我。我要求明确退款时间并要求苏宁对整件事给以解释，得到的答复是退款要在12.15前退给我，而整事件苏宁没有任何责任，一切都是由消费者我造成的。并且还无耻的又编造了一次故事，当时退款是以购物卷的形式及时发到我的账号中但由于我没有看到所以过期了，主要责任在于我。它们已经做到了及时退款和周到服务，没有任何服务质量问题和过失。

苏宁做为一个有知名度的企业，宣传自己时总是把服务质量和尊重消费者放到第一位。可现在，我才真正体会什么是服务质量就是推卸责任、尊重消费者就是编造实事进行欺骗欺诈。我已经把苏宁服务人员的通话录音和网上购物的一切凭证都保存了起来，并保证以上实事都有证据支持。

现在对于我来说已经不是退款本身了,而是做为一名消费者所感到的被欺诈、被耍弄、被蔑视、我一定要坚绝维护自身利益和合法权力，并将苏宁不尊重、耍弄、欺诈消费者这一丑恶行为公之于众，希望所有在苏宁遭受不合理待遇、损害权益的朋友们一定要坚持自己的合法权力，坚绝对抗这种欺诈消费者的行为。

（请想提供帮助的朋友，给我来信留言mmz998@139.com）

第四篇：湖南润达商学院：一手掌握商品交易知识

湖南润达商学院：一手掌握商品交易知识

湖南润达商学院打破了市场陈旧的规则和格局，应时、应势、应需而生；湖南润达商学院在湖南润达董事长陈社行的战略规划下，致力于为各会员提供最新的营销管理、团队打造、技术交流、人才培养、组织架构以及市场运作咨询的综合性服务，是目前国内商品交易所中最具价值、最全面、最系统的商学院，也是目前国内商品交易市场中唯一一家交易所建立的以服务为宗旨的商学院。

董事长高端定位商学院致力于打造中国贵金属行业优秀战士的孵化基地，以孵化出行业内不可多得的战斗英雄和新型的企业领军战队，为企业持续发展注入生生不息的战斗力量；成为中国金融贵金行业真正的品牌，同时也将以服务社会和回馈社会为宗旨，体现湖南润达金融学院的品牌价值。

湖南润达商学院以智慧型的对内渗透和对外锁定，全面升级精品营销管理、专业技术、人才招聘、团队打造、心灵激励、会务系统、文化建设、骨干培养等扶持系统；更以生发智慧的智慧训练和管理系统为各大会员伙伴尽心服务，并将持续引进国内最领先的企业学习的平台和国内顶尖的营销管理、培训师资力量，精诚为各大会员企业发展提供新型的实战型系统化的专业服务，真正实现会员轻松管理、企业运作和帮助员工提高以及实现梦想的高新境界。

第五篇：财务欺诈 2解析

财务欺诈

一、财务欺诈的概述

财务欺诈（Financial Fraud）是企业欺诈的一种，美国注册会计师协会(AICPA)在SAS82((在财务报表审计中对欺诈的考虑》把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。”公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。

近年来，美国的著名国际大公司：安然公司、施乐公司、世界通信公司、默克制药公司等发生了一系列财务欺诈案件。其丑闻导致美国股价暴跌。公司的诚信受到普遍质疑。在中国的资本市场，上市公司财务欺诈屡禁不止。例如：黎明股份、猴王A股、银广夏，甚至中国在海外上市的中国航油集团新加坡分公司也发生财务欺诈。上市公司的财务欺诈严重打击了投资者的信心，影响证券市场的稳定发展。公司的财务欺诈是诸多因素在公司财务活动中的综合反映，剖析公司财务欺诈的动因，制定有效的措施，才能防范公司财务欺诈，保证经济健康发展。

二、财务欺诈理论综述

近几年，全球的特别是美国上市公司刮起的财务舞弊风暴给投资者和债权人造成巨大的损失，并使社会公众对美国公司界和会计界丧失了信心，造成了空前的信任危机。这一连串臭名昭著的财务舞弊案件凸显出美国以及各国制度安排的结构性缺陷。为了分析财务欺诈背后的深层原因，不同学者从不同角度提出了各种财务欺诈理论。(一)欺诈三角理论

唐纳得·卡瑞塞博士是欺诈研究领域享有盛名的教授，他在该领域做出了开创性的贡献，被称为反舞弊专家。他建立并发展了欺诈三角理论(图1)以解释为何人们会进行欺诈。卡瑞塞得出结论：当动机、机会和理性程度三个重要因素归在一起时，进行欺诈的倾向就会出现。在一个人真正进行欺诈中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。缺少它们当中的任何一项因素，都不会使一个人进行欺诈。每个公司的执行者需要明白此欺诈三角，并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为。

(二)白领犯罪理论

1949年，印第安纳大学的罪犯专家艾德温·H·苏瑟兰德教授提出了“白领犯罪”的概念。他定义白领犯罪为：“在其职位上有名望的个人和有很高社会地位的人进行的犯罪行为。”苏瑟兰德反对当时普遍认为盗窃和欺诈者要么是卑贱的贫困者，要么是家族遗传窃贼的看法。“白领犯罪”认为一个人进行犯罪的时间越长，他就能从其犯罪行为中得到更多。苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪理性化程度、动机及其他已存在的看法。(三)欺诈范围理论

在2O世纪8O年代，伯明翰·扬大学的史蒂夫·W·阿尔伯察博士就研究并分析了欺诈行为。其研究表明，那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务，有试图拥有个人地位的欲望，或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力的工作者最容易进行欺诈。那些认为自己工资过低，不被重视的员工也更可能从其工作中行窃。(四)其他欺诈理论

除了前面描述的传统欺诈理论，马丁·T．毕格曼(Maetin T．Biegelman)在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书中设计了一些新的理论。如：欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等等，这里不再一一详述。

三、公司财务欺诈的成因

财务欺诈是公司在财务报告中蓄意错报、漏报或误导以欺骗财务报告使用者。1987年，美国Treadway委员会经实证研究表明“由于压力、刺激、机会和环境结合在一起，会产生财务欺诈”。

我国公司财务欺诈的原因具体如下：(一)公司治理结构不完善

现代公司所有权与经营权的分离，必然导致公司的投资者与管理层存在严重的信息不对称。信息不对称是财务欺诈的诱因之一。财务报告由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任受大股东意志的支配影响。我国上市公司基本是从国有企业脱钩改制而成，存在国有股“一股独大” 的现象，因此在公司中，由委托代理关系形成的投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出。我国的公司治理结构中未对确保财务会计信息质量作出有效安排，结果管理层在财务会计信息编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束和监督，造成公司财务造假行为无法得到制度上的约束。(二)会计审计制度的缺陷

我国制度规定，中国境内的公司都要接受社会审计。而注册会计师对公司的财务报告进行独立审计，目的是对公司管理层的财务报告编报权力进行约束，督促管理层充分披露财务信息并缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。但诸如“银广．夏”、“ST黎明”等财务欺诈案件首先由新闻界披露出来，而不是被注册会计师发现。难道注册会计师的专业技能逊色于新闻记者!其实新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所缺少的。长期以来我国审计聘任制度存在严重的缺陷，危及注册会计师审计的独立性。尽管公司聘请会计师事务所应经股东大会批准，但在内部人控制现象普遍存在的情况下，聘请会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中，若不如意马上更换会计师事务所。注册会计师规范执业，等死(被上市公司解聘)；不规范执业，找死(被监管部门禁人)。注册会计师因此被戏称为“两院院士”(做得好进医院，做不好进法院)，这种被扭曲的聘任制度，助长了公司财务欺诈。(三)财务欺诈的成本与收益不对称

财务欺诈的成本与收益不对称助长了财务欺诈。对于欺诈者而言，只要财务欺诈的预期成本大大低于预期收益，就有博弈的理由和冲动。如虚构经营业绩骗取上市、配股、增发资格所募集的资金，操纵利润导致市值增加。中国的红光实业在股票上市前已出现巨额亏损，但为了取得上市资格在股票发行上市的申报材料中虚构产品销售、虚增产品库存并将亏损1亿多元虚报为盈利5400万元，结果通过股票发行上市骗取投资者的巨额资金。中国的银广夏上市后财务年年造假，累计虚增利润7.71亿元，打造出中国大蓝筹股的形象，让众多的投资者怦然心动，掉进陷阱，结果银广夏先后三次配股，从股民手中骗走5．74亿元资金并全部糟蹋殆尽。(四)轻罚薄惩导致的威慑失灵

虽然我国制定了一系列旨在保证公司财务信息真实的法律、法规，但法的权威并未得到确立。财务欺诈往往难以被识破或识破以后也难以追究更多的责任。如果对法的漠视或嘲弄成为一种惯性，那么这比无法可依更可怕。近年来，对公司财务欺诈的处理结果模糊、随意、缺乏威慑力。起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行。此类怪现状在银广夏、锦州港、东方电子等证券民事赔偿案件中一再上演。

据不完全统计，从1993年至202_年，因财务造假被中国证监会发现并处罚的上市公司不足100例，上市公司在这十年中对外提供的财务报告、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告、募股资金使用情况说明等财务资料不少于1万份，显然造假被发现的概率小于1％。监督部f-Jx~直接责任人追究刑事责任，少之又少，民事赔偿更是微乎其微，可见财务欺诈所付出的代价极其有限。

四、公司财务欺诈的治理措施

治理公司财务欺诈势在必行，恢复公司的诚信需有关各方齐抓共管。目前，国家已发布的各种法律、法规对规范公司的行为将起到积极的作用，但仍然需要进一步采取下列措施：(一)完善公司法人治理结构

强制公司建立现代企业制度，强化股东等财务信息需求者参与和监控的能力；建立健全独立董事制度，完善董事会、审计委员会以及股东对管理人员的内部约束机制；改进业绩评价机制，促进经理．人员走向职业化、市场化。同时对进入经济市场的每一位经理人员都要进行信用记录，建立声誉档案；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布；合理设置经理股票期权激励机制，让管理层分享公司剩余。(二)完善会计审计制度

只有完善会计审计制度才能从制度层面降低财务信息的失真，阻止公司财务欺诈。我国的会计审计制度基本借鉴国际惯例。我们应认真研究发达国家资本市场的相关体制、法规的政治经济背景，结合我国国情加以应用。例如，红光实业虚构产品销售、虚构产品库存是企业界已沿用70年的造假手法。西方审计界早已有所防备，美国1947年创建公认审计准则时，制定专门的审计程序，目的是能揭露此类造假。我国的独立审计准则也有规定但应进一步重点强调，我国应完善注册会计师在独立审计方面的职能。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，离开了独立性，社会审计的鉴证功能将一文不值，并且有可能使公司的财务欺诈更具欺骗性。为此首先在制度上提供保证，其次优化注册会计师执业环境，加强注册会计师审计的法制建设，提高审计质量，缩小在这一方面与公众期望的差距，建立对监管者的激励和约束机制，完善会计师事务所的聘用和更换机制，完善公司独立财务顾问制度，对独立财务顾问的地位、职能、从业资格、职业操守以及财务顾问的格式、主要内容等方面作出明确规定，以充分保护投资者的利益。

(三)建立公司财务欺诈的赔偿机制

公司财务欺诈应受到严厉的惩罚，包括刑事责任和民事赔偿，要使财务欺诈者倾家荡产、声名狼藉。正是因为没有民事赔偿机制的威慑，公司才敢肆无忌惮地进行利润操纵。20世纪50年代至今，在西方国家公司财务欺诈案件中，民事赔偿数额越来越大。例如：国际商业信贷银行因财务欺诈而倒闭，为其审计的普华会计师事务所支付1亿多美元的赔偿，才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解。阳光公司财务欺诈败露引发破产倒闭，为其审计的安达信会计师事务所支付了1．1亿美元的赔偿，才了结与投资者的法律诉讼。安然财务欺诈案中前董事长肯尼思·莱如果不是死于心脏病，他将获得25年至4O年的监禁。今年初，两家日本保险公司指控德勤会计师事务所为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司财务欺诈进行掩盖，造成日本保险公司经济损失，结果德勤支付了超过2．5亿美元的赔偿金，成为有史以来财务欺诈最昂贵的付出。必须使公司财务欺诈者明白，造假的成本和风险，要远远大于可能产生的收益，使公司财务欺诈的赔偿机制成为达摩克利斯剑，斩断财务欺诈。(四)加强诚信和道德教育

我们应在全社会范围内进行诚实守信的道德教育，建立强大的舆论引导和监督体系，增强道德约束力，营造守信为荣失德为耻的良好社会环境。市场经济是充满机会和诱惑的博弈场所。如果参与者和监督者不讲正直诚信，制度安排将苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于道德规范。安然事件表明，诚信教育应当是全方位的。公司管理层需要诚信教育、注册会计师、投资者、律师等市场经济参与者，以及政府官员、监管机构、新闻媒体等市场经济的监督者，也需要诚信教育。铸造鲜明的道德之魂，形成良好的道德风尚，人人有责。(五)加强政府信用，减少行政干预

要建设信用政府，推行经济责任审计。杜绝“官出数据，数据出官” 的现象。要加强对干部任职期间的经济责任履行、经济责任目标完成、廉洁自律等情况的审计，做到不经审计，不得离开，不经审计，不得提拔，这样才能为重建公司诚信营造良好的外部环境。要减少行政干预，将适用于自律民间组织管理的事项让其自行管理。政府部门在市场经济中要有所为，也要有所不为，尽可能地在政府调控中坚持权宜相变的管理手段，逐步在社会各部门形成利益与诚信、效率与公平之间的动态平衡关系，以创建和谐社会。(六)建立健全内部财务控制

美国Treadway委员会在调查中发现，将近50％的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败。公司管理层应定期评估公司内部财务控制的有效性，并且要求外部审计师对管理层的评估结果和公司内部财务控制的有效性出具审计意见。

公司的内部财务控制应具备五部分内容：①控制环境。主要是提供公司纪律与架构，塑造企业文化和正确的价值观，并影响公司员工的控制意识和工作能力。②风险评价。目的是找出有效的应对方法，主动发现和处理由于情况变化所带来的风险。③控制活动。控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策及程序，是管理层识别和评估风险后，对控制这些风险所实行的针对性措施。④ 信息与沟通。内部控制的全过程都需要高质量的信息以及顺畅的沟通，其重点是控制责任人履行其职责，并与公司的外部沟通，如与客户沟通。⑤监控。内部控制系统需要监控，尤其是高层管理人员如不履行内部控制制度，公司的有关人员应及时发现并予以纠正，避免财务欺诈等违法行为的发生。

总之，防范公司财务欺诈任重而道远。随着我国法律环境的日趋完善，投资者越来越懂得捍卫和保护自己的利益。我们应积极营造公平竞争的市场经济秩序，推进经济持续、稳定、快速的发展，杜绝公司财务欺诈。

五、财务欺诈的特征

公司进行财务欺诈的目的很多，但归结起来都是为了经营者的个人利益或经营者所在的小集团的利益。不同的公司进行财务欺诈的目的不同非上市企业进行财务欺诈可能是为了领导者的业绩或者偷逃税款;上市公司进行财务欺诈的目的主要是为了达到上市筹资条件，达到配股、增发等再融资条件，避免遭到“T”或“P"处理或退市，美化业绩，抬高股价等上市公司常见的财务欺诈行为一般具有以下特征:

一是多计资产、少计负债，或多计所有者权益，虚增公司投资价值误导投资者;

二是多计收人、收益，少计费用、成本和损失，虚增公司盈利能力，误导投资者;

三是不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性，降低会计信息的相关性，影响投资者决策;

四是在会计政策选择上做文章，调节当年收益，达到收益稳定的效果。误导投资者在具体做法上，主要采用的手段包括:

1.虚构交易事实或者掩饰交易事。

实虚构交易事实的行为包括虚构销售对象、填制虚假发票和出成单、在核算中混淆会计科日等，掩饰交易成事实的行为指对应该披露的重人事项，如委托理财、关联交易、诉讼、担保、大股东占用资金等，不予披露或不及时披露，!查成投盗者利益受损。

2.在会计核算上利用会计政策的可选择性，随意变更或者选择不恰当的会计政策和会计估计。

这样的行为有:借款费用在建工程和财务费用之庄日分配不合理，把投资成本收回作为投资收益核算，不计提或少计提利息、折旧、减值准备，提前确认收人、推迟全占转成本或提前确认成木费用、推迟确认收人。

3.把对公司已经不再具有价值的资产继续挂在账上或对已经减值的资产不计提资产减值准备，虚增公司资产价值。

这样的行为有:已经没有生产能力的设备、3年以上的应收账款、质量残次的存货、超过受益分摊期限的待摊费用、待处理财产损失等长期挂账，不做核销或减值处理。

4.在公司盈利预侧中脱离实际，虚估可能的收入盈利水平。这样的行为有:运用不恰当的预测基础，过分乐观估计盈利前景;虚构未来交易;选用不恰当的盈利预测方法。

六、财务欺诈案例分析

[2]案例一:上市公司的财务欺诈分析

财务报告信息是一种公共信息,其使用者涉及到公司的管理层、国家税务机关、投资者、债权人等。财务信息质量的好坏关系到国家经济政策制定、投资者投资决策的选择以及国民经济能否健康有序地运行。

然而,上市公司的财务报告欺诈行为破坏了资本市场赖以存在和发展的公开、公平、公正的“三公”原则,影响到证券市场的健康发展,甚至严重影响到整个社会的信用基础。

一、上市公司财务欺诈的原因

1.上市公司财务欺诈的收益

(1)股票价格效应

对公司而言,更高的股票价格会增加市场价值并降低资金成本。对那些拥有股份或持有股票期权的管理者而言,更高的股票价格会增加个人财富。

玩弄财务数字游戏可以向投资者显示公司具有很高盈利能力的一种手段,有助于推动股价上扬。

(2)借贷成本效应

更高的报告利润、更多的资产、更低的负债,以及伴随更高利润而来的更高股票价格,这一切都给银行和债券投资者以这样的印象:公司有着更高的信用质量和债务信用等级。因此如果利用财务欺诈提高财务业绩就可以获得更低的公司借贷成本。

2.上市公司财务欺诈产生的原因

(1)上市前的利益驱使。

*为取得上市资格而粉饰业绩。我国的《公司法》规定公司申请上市必须符合下列条件:。

①公司股本净资产不小于人民币5 000万元。

②公司三年连续赢利。

③公司在最近三年内无重大违法行为,财务会计报告无虚假记载。

④国务院规定的其他条件。

《公司法》还规定股份有限公司向社会公众发行的股票不得低于公司总股本的25%,在新股额度有限的情况下,大型国有企业只能将部分资产剥离出来折合发起入股。在发行新股前,将这部分资产虚拟为一个会计实体,并假设其已经存在了三个或三个以上的会计期间,然后从原有会计实体中剥离出一部分收入和费用,并据以确定虚拟会计实体在各期间的利润。这种做法有违会计主体和会计期间的基本假设,给公司上市前的财务包装提供了机会。

*为提高发行价格,在盈利预测上做手脚。

上市公司募集资金数额=发行价×发行额度,在发行额度有限的情况下,为尽可能多的募集资金,上市公司只能提高发行价格。

(2)上市后的利益驱使

*为避免连续三年亏损而被摘牌。《证券发行与交易暂行条例》规定,上市公司如果连续三年亏损,其股票将被停牌,限期不能扭亏为盈公司的股票将被终止上市。公司取得发行额度并获得上市相当不易,若被摘牌,对上市公司而言意味着一种稀缺资源的白白浪费,所以上市公司宁愿在账务处理上玩弄花招而被注册会计师出具保留意见,也不愿意连续三年亏损被摘牌。

*为达到配股资格线。配股资格线旨在保证在证券市场再融资的上市公司质量,使有限的资源流向绩优的上市公司。为提高业绩,一些上市公司就采用多种手段对利润进行操纵。

*提高股票价格的需要。证券市场是展现公司形象的重要舞台,公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投资者,提高股价,树立良好形象,使公司在市场竞争中处于有利地位,同时操纵股价也便于内幕交易。因此经理人员往往求助于会计上的技术处理对业绩进行粉饰以达到目的。

二、上市公司财务欺诈的手法及分析

1.通过虚增销货收入虚增利润

这是上市公司进行财务欺诈最常见的手法。根据会计准则的规定,企业销售商品提供劳务只有符合收入确认条件才可以入账,但上市公司的管理层常常通过错误使用会计原则虚增销售收入,主要的手段有:提前开具销售发票以及在存有重大不确定性或者需要提供未来服务时就确认了收入等。

2.通过高估资产与低估负债操纵收益

(1)利用应收账款虚增利润

上市公司利用应收账款进行利润操纵的主要方式有:大量采用赊销业务;关联公司间虚构交易业务并以应收账款挂账;不能收回的应收账款继续挂账;不按规定比率提取坏账准备。

(2)存货价值的任意调整

存货账户显示了在资产负债表中的未卖品的成本。当这些货物被出售时,它们的成本就会被转移到利润表中,被表示为出售货物的成本,也就是销售成本。对存货的高估,将低估货物的成本,因此相应高估了净收益。

(3)低估负债

累计应付费用指已经被确认但没有支付的费用,包括工资、收益分配、担保、公用事业和保险等方面应支的费用。当与经营活动有关的累计应付费用被低估时,未来收益比正常值高。

3.通过过度资本化和费用的延期处理虚增当期利润

合理确定借款费用的关键在于使资本化还是费用化,以及在费用化时应如何提取和摊销。上市公司往往采取不合理的费用确认方法以达到少计当期费用、虚增当期利润的目的。应计入费用的却予以资本化,从而达到人为调节利润之目的。

4.通过改变折旧方式调整利润的高低

延长折旧年限,降低折旧率以及无形资产摊销期限的延长,如此可兼收降低本期成本费用与高估资产价值之效。

5.通过巨额冲销进行利润的操纵

即把有可能以后发生的损失提前确认,利用会计政策变更将费用一次性冲销。将正常的营运成本资本化只是帮助公司通过将营运成本转移到未来以脱离困境,而通过会计政策变更使现在的费用转移到过去的方式则可使成本永远消失。