第一篇：国民党失败原因分析
国民党失败原因分析
（一）与共产党对比：
1、力量对比：可以随着战争进程发生剧烈变化。
2、士气民心：解放军打仗神勇，共产党得到人民的拥护和支持。
3、政权性质：国民党政权代表大地主大资产阶级利益，对内压迫镇压人民，对外成了帝国主义的走狗，是旧社会三座大山的总代表，是新民主主义革命的对象。
4、将帅素质：国民党指挥失当，毛泽东懂军事。
（二）渡江战役：
三大战役后，人民解放军乘胜追击，一直打到长江北岸。1949年4月，毛泽东和朱德向中国人民解放军下达进军的命令。解放军百万雄师分三路渡江作战。国民党的长江防线顷刻崩溃。23日，南京解放，统治中国22年的国民党政权垮台。南京解放后，人民解放军在各个战场上，以秋风扫落叶之势，继续追歼国民党残余军队。国民党残余势力退往台湾。
（三）渡江战役前的发言：
奋勇前进，坚决、彻底、干净、全部地歼灭中国境内一切敢于抵抗的国民党反动派，解放全国人民，保卫中国领土主权的独立和完整。
——毛泽东 朱德
（四）解放战争开始时的力量对比：
表格 国民党 共产党
拥有军队 430万人 130万人
武器装备 接收100万日军 基本上是
（接上）的装备，取得美 步枪
（接上）国大量装备
拥有人口 3亿多 1亿多
拥有地区 大城市，绝大部 小城镇、乡村
（接上）分铁路交通线 偏远地区
第二篇：国民党失败的原因(演讲稿)
国民党失败的原因 大家下午好，今天由我代表我们小组发表我们对国民党失败原因的看法。我们将其分为内因和外因。外因有二：一是苏联对共产党的援助；二是共产党的因素。在1945年苏联出兵占领中国东北，中共抓住机遇，抽调10万人兵力投进东北，苏联给予了大量的军事支持。苏联不仅支持了东北野战军，也大大地支持了华东，华北战场。苏联的援助在这场内战中缩短了国民党和共产党的军事差距。
为便于探讨，我将外因中的共产党因素和国民党失败的内因结合起来讲。所谓水能载舟，亦能覆舟。共产党失败的内因我们认为其根本是因为国民党政府所思，所行之事基本脱离群众，逐渐失去民心。首先，国民党丧失民心的开端是在北洋军阀失败后，国民党在全国范围内建立了自己的统治。国民党所实行的是代表地主阶级，买办性的大资产阶级利益的***和军事独裁统治，为镇压人民和消灭异己力量，国民党建立了庞大的军队和全国性特务系统。1935年11月，平津十校学生自治会发表宣言揭露：国民党在南京“奠都以来，青年之杀戮者，报纸记载至三十万人之多，而失踪监禁者更不可胜计。杀之不快，更施以活埋；禁之不足，复加以毒刑。地狱现形，人间何世？”
其次，1931年9月18日爆发九一八事变，面对日本的大举侵略，国民党政府一再退让。蒋介石在1931年七月已提出“攘外必先安内”的方针。九一八事变发现后，国民党政府电告东北军：“日本此举不过寻常寻衅性质，为免除事件扩大起见，绝对抱不抵抗主义。”这让全国人民寒心。而与当时国民党当局采取的不抵抗主义形成鲜明的对照，中国共产党率先举起了武装抗日的旗帜。在九一八事变后，9月20日，中共中央即发表宣言，揭露日本帝国主义侵占东北的目的是使中国完全变成它的殖民地。党的各级组织要求每一个党员必须发挥自己全部的积极性，英勇地走上民族解放战争的战场，成为参加民族解放战争的先锋和模范。
最后，在抗日战争胜利后，迫于全国人民强烈要求和平，反对内战，国民党的军队远在西南，西北后方以及国际上的压力，蒋介石在表面上进行了重庆谈判和政治协商会议以拖延时间，实则在进行内战的准备。撕毁双十协定后，国民党统治集团既然扼杀了全国人民关于和平建国的热切愿望，它也就把自己放在了全国人民的对立面。中国共产党虽未能阻止全面内战的爆发，但是，它使得各界群众增强了对中国共产党的了解。中共代表团成员李维汉在返回延安时，在当天的日记中写道：“国共谈判破裂了，但我党满载人心归去。”
国民党政府由于它的专制独裁统治和官员们的贪污腐败，大发国难财，抗战后期在大后方便已严重丧失人心。在抗战胜利时曾经对它抱有很大期望的原沦陷区人民，也很快对它感到极度的失望。一个重要的原因，就是国民党政府派出的官员到原沦陷区接受时，把接受变成“劫收”，大发胜利财。巨额敌伪资产转归官僚资本集团控制的部门占有，其中很大部分被官员个人侵占，隐匿，变卖。连一名国民党接受官员也向蒋介石进言，“像这样下去，我们虽已收复了国土，但我们也丧失了民心。”不同的是，在人民解放战争中，共产党开展土地改革运动，广大农民分得土地并在政治上获得翻身。大批青壮年农民踊跃参加人民军队，人民解放战争获得了源源不断的人力，物力的支援。这就决定了国民党政府覆灭,共产党雄起之时已经指日可待了。
从国民党和共产党的差异中我们可以知道:政之所兴，在顺民心；政之所废，在逆民心。谢谢大家，我的演讲完毕。
土木七班第二组成员： 资料收集：林毓超（19）；黎恩桐(12)；刘锦清(20)、资料整理：李荣(15)；林魁武(17)； 讲稿撰写：邝耀德(11)；李家雄(13)文档制作：林泗鑫()18；梁鸿基(16)主讲：李嘉豪(14)
第三篇：鸦片战争失败原因分析
浅谈中国在鸦片战争中失败的原因
摘要：前些天，中国的J—10隐形战机试飞成功，中国再次震撼了全世界，因为它能与美国的F—35一决高下。中国确实要站起来了，但我们不能忘记屈辱的历史。十九世纪四十年代的鸦片战争以中国惨败而告终。自此以后，以《南京条约》的签订为开端，中国的大片领土逐渐被资本主义国家蚕食,大好河山变得残破不堪，使一个屹立在世界东方的强大的民族逐渐衰败下来。中国在那段时间里垮的那么彻底，作为中国人，我们应该分析一下我们失败的原因。以史为鉴，才能让中国长盛不衰。
关键词：鸦片战争 清政府
英国
失败
原因
在鸦片战争中，中国是被侵略者，正义完全站在中国一边。中国抗战是正义之战。而英军则出师不义。中国的正义之战为什么败给了英国的非正义之战？鸦片战争虽然已经过去了一百六十八年，但我们能用旁观者的眼光去更好地认清中国失败的原因。这点是当时的统治者无法认识的。通过对《中国近现代史纲要》的学习和自己的阅读分析，我认为鸦片战争中国之所以失败有三个原因。
（一）清朝政府的腐败是中国在鸦片战争中失败的根本原因。鸦片战争失败的原因无论从任何角度来分析都少不了清政府的腐败。
清政府愚昧无知，清王朝是一个没落的封建帝国，长期以来，它夜郎自大，闭关自守，盲目排外，视外国为“蛮夷”，拒绝—切先进的思想和科学文化的传入，因此，清廷同西欧各国近行贸易虽有近200年的历史，但都是外国人到中国来，而很少有中国人到西欧去，更谈不上对西方列强有什么深入的研究和认识。林则徐是较早注意了解世情的人物之一，史载：“林则徐至粤，日日使人刺探西事，翻译西书，又购其新闻纸”，从中了解西方列强的情况。不过，出于时间短，手段少，翻译人才缺乏，他对西方列强的了解是很有限的，对英国的社会制度，经济和军事实力的了解也甚为肤浅，因此，所作的判断往往不够准确。直到英国舰队巳在来华途中，林则徐仍向道光帝奏称：英夷近日来船，所配兵械较多，实仍运载鸦片。奸夷借以扬言恫吓，以求得准许其贸易。现在各兵船只在外洋游奕，此东彼西，总无定处。此外别无动静，诚如圣谕（该夷）实无能为。可见林则徐对英国政府出动诲陆军大举进犯中国，也完全缺乏了解，这当然会影响广东方面战备工作的加强。至于其他沿海省份的战备工作就更差了，如英军抵达浙江定海时，兵勇都毫无准备，大沽口的大炮都不堪用，天津、大沽驻防的清军总共不及千人，这与清朝上下对英国将发动的武装侵略了解甚少有直接关系。
鸦片战争时，清军已经腐败到了极点。八旗兵骄奢淫逸、贪吃懒散、酗酒赌博的作风严重。绿营兵一般既无训练，又无纪律，千里调遣，所到之处，居民横遭骚扰。封建统治者在整个战争中和战方针不定。说战，没有切实可行的对策，稍受挫折，立刻求和，和议不成，又空喊作战。在这种情形下，当然更谈不到鼓起坚强的军心和民心。封建统治者既然在抵抗侵略的战争中仍然纵兵扰民，当然它不可能得到人民群众的支持。没有群众帮助的军队，反而不如得到一些汉奸导引的外国侵略者那样熟悉地理情况。但为侵略者所收买的汉奸在居民中终究只占极少数。英国在发动侵略中国的战争时，显然不能不考虑到以少数的军队去和成亿的中国人敌对是危险的事。中国政府的外强中干和中国人民对这个政府的敌对情绪，是他们认为可以利用的机会。英军初到广东时，用汉文发表一个声明，向中国人保证对于和平居民并无恶意，愿彼此和睦相处，英军所攻击的仅仅是政府的官员、军官和兵士。中国清政府如果不是残酷对待人民，英国侵略者哪有可乘之机。
（二）鸦片战争失败的另一个原因是中英两军素质，应战能力，装备的差距太大。
清军数量上虽处于优势，但素质上却很差，与英军相去甚远。清军官兵们愚昧无知。各军营武官文员冒滥吃缺、克扣军饷的现象普遍存在。需索陋规、诈取贿赂，也是军营中的普遍现象。士兵们生活无保障，缺乏训练，技艺生疏，一临实战，势必造成严重的后果。此外清军纪律败坏，聚赌贸易，其中有的还吸食鸦片，甚至抢劫百姓；战时征调，则沿途勒索，捶挞贫民，不听号令。加上清军将帅统率无方，不通兵法，难以发挥本来就已很低的战斗力。因此，在战场上往往指挥失当。英军却与此相反。他们文化水平较高，训练有素，指挥统一，战略目标明确。作战时，配合密切，能很好地运用战术。为了克服兵力不足的弱点，他们甚至放弃已占领的城市以集中兵力发动新的攻势；在进攻时，又常以少数兵船牵制清军各部，防止清军相互应援，以保证其主攻方向的成功。可见，英军的素质大大优于清军。
从双方的装备看，清军远逊于英军。清军有70%～80%的士兵用刀、矛、弓、矢等冷兵器；使用鸟枪、抬枪和大炮等热兵器的只占少数。清军的战船虽然种类多，但船体不大，航速不快，全用木制，不耐腐蚀，经不住碰撞和风浪。这种战船用于海上作战甚难。至于武器的制造，也是如此。战争期间赶制的大炮、鸟枪，质量极差，命中率甚低，且易炸裂。而英军的装备却精良得多。步兵普遍使用步枪。大炮重量从几百斤、数千斤至万余斤。炮弹重量从几磅、十几磅至六十磅不等。英军与清军同样重量的大炮，其发射的炮弹却比清军的重得多。英军大炮置放于炮车之上，机动性好，有效射程远。英国船舰既大且坚，航速也较快。由此可见，在武器装备上，英军处于优势。
军事情报与后勤供应，对于军队作战能力的影响也很大；在这两方面，中、英之间的差距也是悬殊的。军对英军的战略意图不甚了解；对敌军情况的了解，有不少据自言传和揣测。而在战争爆发前，英国方面，已搜集了中国沿海的地形、气候及清军作战能力等情报。因此战争一开始，在什么季节、什么地方作战，早已胸有成竹。在战争过程中，英军还通过军队侦察、汉奸刺探、收买机密文件、截获官员奏折以及传教士的通风报信等渠道不断搜集清军情报。因此，对中国军队的动向和清大臣对和战的意见等都了解得比较清楚。后勤供应的优劣，主要取决于一个国家的财力和运输的好坏。清政府由于财政困难和运输工具落后，后勤供应十分困难。这对鸦片战争造成重大影响。而英国是当时世界上最强大的资本主义国家，它不仅有强大的经济实力作后盾，而且在物资、军队、装备等方面作了充分的计划和准备，并通过多种途径加以解决。因此英军的后勤供应是充足的。
（三）中国鸦片战争失败的又一个原因是民族文化的缺陷以及制度的落后。我们的民族文化，从五六千年前开始就已经初步成型。两千多年以来，国家的统一和各民族间经济文化的紧密联系和相互交流始终是中国历史的主流。中国是世界上少有的历史文化从未间断、一直延续至今的国家。可是，看似如此优秀的民族文化，却在其发展的过程中出现了种种的缺陷与弊端。经过长时期的发展，那些缺陷与弊端愈演愈烈。晚清时期，资在世界各地已得到充分的发展。而相对于资本主义的飞速发展，当时中国却仍然停留于封建制度当中。而中国当时落后的制度却也让民族文化的缺陷与弊端展露无遗。
我国封建制度的弊端有以下三点：1权专制极易形成暴政、腐败现象，是阻碍历史发展的因素。2思想上表现为独尊一家，钳制了思想。悟涵 3封建社会末期，阻碍了新兴的资本主义生产关系萌芽的发展。秦朝专制主义中央集权制度，皇帝依靠其专制权威，加强对人民的压榨，容易形成暴政，造成阶级矛盾迅速激化。如秦王朝在农民起义打击下，二世而亡，成为一个短命王朝。中央集权往往导致了权利集中在皇帝一人，形成君主专制。专制因为皇帝拥有至高无上的权利,所以往往引发分裂混乱，造成宦官和外戚专权。明清时候就是极端君主制，什么都皇帝说了算，超乎通常意义上的皇权集中范围，出现了以抹煞臣僚政治个性，严密控制臣僚思想意识和政治活动为显著特征的非理性强化趋势，许多属于臣僚职责范围的事务，改由自己操办，皇权恶性发展，皇帝逐渐成为事必躬亲的专制家长，而且高度强调臣僚要与自己“一德一心”，反对臣僚独立思考，鼓吹臣僚凡事唯皇帝之令是从，以皇帝之是非取代臣僚之是非；广泛利用奏折制度、特务统治等手段强化对臣僚的严密监督与控制。极端君主专制局面一旦形成，就会深刻地影响社会政治生活的方方面面。君权的极度膨胀，皇帝躬亲庶政，在特定时期确实有利于提高行政效率，有利于政府聚集和运用各种资源，维护和加强国家统一，有利于镇压各种异己势力，清除腐败，保持官僚政治的正常运行。但从长远的角度看，这种带有明显非理性特色和恐怖色彩的个人独裁，并不利于清朝统治的久安长治。它带给中国的只有落后。
以上论述是中国在鸦片战争中失败的三大原因。只有找到了失败的原因，我们才能以史为鉴，不再让令人愤恨与屈辱的历史重演。《南京条约》曾经拉开了中国的遭受殖民的序幕，但一切应经结束。中国在共产党的领导下一步步起来了。中国未来充满了机遇与挑战，我们要化往日的屈辱为动力，抓住机遇接受挑战，让昔日侵略我们的国家去膜拜强大的中国。
参考文献：
《论鸦片战争失败的主要原因》作者 樊萍萍 期刊《中共山西省委党校学报》发表日期2002年2月10日
《关于鸦片战争失败再认识》作者 曾永玲 期刊《松辽学刊》发表日期1995年2月5日
《试论鸦片战争失败原因》作者 刘芳 期刊《大众文艺》发表日期2010年3月25日
《论第一次鸦片战争时期的奕山》作者 王景泽 期刊《延边大学学报》发表日期1996年8月20日,
第四篇：招财进宝失败的原因分析
淘宝网“招财进宝”服务失败原因分析
2006年5月10日，淘宝推出酝酿半年之久的招财进宝服务。所谓招财进宝是淘宝网推出的一项竞价排名服务，卖家自愿就所售商品的关键词出价，当买家按照关键词搜索商品时，使用这项增值服务的卖家商品在搜索结果中优先显示，这样就可以增加成交量。在马云看来，这项服务的推出有利于整个市场环境的成长。然而，2006年6月12日，招财进宝服务寿终正寝。短短一个月，一个服务牵扯了高压政策、罢市闹剧、对手使坏等众多事件与传闻。这多少有些出乎阿里巴巴CEO马云的意料。
阿里巴巴一直强调为中小企业服务。所谓的中小企业和个体经营，面对的首要问题就是资金问题。很多中小企业选择淘宝网在很大程度上是因为其承诺的免费服务。而其推出的招财进宝却有着变相收费的嫌疑。有很多卖家认为说，淘宝网虽承诺在2009年之前实行免费服务，但如今推出这样的服务，显然是别有用心，使很多卖家有被欺骗的感觉。
在招财进宝推出以前，淘宝上的商品位置主要由商品上线时间的先后来决定，每件商品的在线时间是7至14天，越是接近下线时间的商品,位置越靠前。她认为这样很公平，尤其是对小商户，本来就无力出钱买位置，招财进宝服务还进一步降低了这些小商户的交易量，自然会造成大部分卖家的不满。
招财进宝失败的一个重要原因是：推出该服务之前很少有人知道5月10日将要推出的“大事”中包括这样一项可能改变淘宝网整个商业模式的产品。然而这造成了一个问题：如此重大的变革，事先竟然没有进行局部的测试，就押宝式的全场推出，这一举动引发了一系列的动荡。如果招财进宝推出伊始，能够在一小部分频道或者类目当中进行局部测试，总结用户反馈，排除漏洞，一方面可以让产品更加成熟，另一方面也会大大降低消费者的反感程度。因为招财进宝毕竟不是促销活动，大费周章的搞保密工作，并不值得。
推荐位数量过多也是造成其夭折的关键原因。淘宝把商品页面首页的前二十个位置留给招财进宝，并且在后续页面当中留出十个位置，这是个什么概念呢？按照淘宝图文混排式的显示方式，二十个推荐位大概相当于三屏的内容，也就是说，打开任何一个商品列表，前三屏的内容全部是收费的“广告”，这对用户体验的影响可想而知。如果一名买家在搜索页面的前3页甚至更多位置都是此类商业广告和推荐，人们都会产生极大的厌恶情绪。因为通常情况下广告链接不过三五个而已，对于不想看广告的消费者，只要稍微拖动一下滚动条，就可以看到正常的搜索内容。而淘宝的招财进宝，相当于在任何的搜索引擎返回结果前面插入整整三页的商业广告――用户感受可想而知。
淘宝之前的商品排序是可以按照销量、信用等客观因素进行的，这给买家选购商品提供了方便。而招财进宝却反其道而行之，只要卖家愿意出钱，他们的商品就可以出现在靠前的位置，而商品本身的质量和销量情况却被忽略，使消费者不易进行挑选。甚至有很多人认为这种做法会误导买家的判断。
作为竞价排名的广告销售方式，搜索引擎(淘宝)所销售的其实是商品展示的机会，而不是最终的成交量。一件商品是否好卖，不但取决于有多少人看到，还取决于商品自身的品质以及价格因素，而在招财进宝的模式当中，淘宝是无法控制后面两个因素的，然而这两个因素却实实在在的影响了排序算法的有效性。少数卖家疯狂的利用规则漏洞，“创造”各种各样的优化方法，其结果使消费者被垃圾商品信息淹没。
在招财进宝推出不久之后，很多卖家在淘宝论坛发贴反对招财进宝，淘宝却不闻不问，以沉默来应对。而矛盾的激化在于淘宝论坛采取高压政策开始，5月23日淘宝开始大规模的删除反对招财进宝的帖子，并动用媒体关系，将凡是比较公正的报道均删除。她认为，无论是做生意还是经营网站，最重要的还是要顺应民意，经营商业其实本质是在经营人心。
淘宝网做为电子商务运营平台，在上面参与的一共有三方面的人，淘宝网，卖家和买家。招财进宝服务却恰好对三方面都没有利：淘宝打破了自行规定的3年免费的承诺，对卖家造成了压力，对买家进行的误导和使其产生的厌恶情绪。由这来看，招财进宝也必将走向失败。
招财进宝半路夭折，来也匆匆、去也匆匆，排除个别厂商、网站煽风点火嫌疑因素之外，很大的原因可归结为中国网民还没有形成网络付费消费的习惯，仍旧处于搭便车，贪小便宜，有免费馅饼就根本不顾及其它的小农意思阶段。招财进宝服务的推出，与马云的继续免费三年并不矛盾，而且是一种新的赢利模式探讨，毕竟电子交易平台只有更好的活下去才可以为用户不断提高体验服务。一种新的商务模式的推出必须经过运行的测试，绝对不能盲目进行，因为市场的不控因素很多。阿里巴巴在没有充分估计到这些可变因素下推出了新的商业模式，是有风险的。新的网络模式实质可以理解为一种变相的广告，广告固然可以提升销量，但投入是要预先付出成本的。大部分C2C交易的参与者除了中小企业和一些职业卖家以外，更多的都是将C2C作为生活调剂的一种方式，并不愿意在其中有过多的投入，免费策略是吸引这部分人群最重要的因素。同时他们获得的利润并不足以支撑这样的服务费用。此项服务并没有面向大众和基础人群，所以遭到了大多数卖家的反对。
招财进宝是淘宝网成立三年来首次试行的一个收费项目，但归根到底它的失败不能简单归因于互联网的免费原则。招财进宝在设计上可能存在一个让少数人获益的同时让多数人利益受损的缺陷，这种内在缺陷被虚假与欺诈行为迅速放大，使得淘宝网几乎没能有机会改正这项缺陷。之后淘宝采取的公投，看上去还是及其民主和有成效的，但是淘宝却把自己结结实实的钉死在了违反民意，又乖乖的就范这样一种出尔反尔的耻辱柱上。因此，这次公投之后，短时间内，淘宝的任何收费服务都会被习惯性的反弹，而招财进宝本身，更是被彻底的打入了地狱，再也难以翻身了。
此项服务虽然失败了，但是淘宝网的地位却很难撼动。就阿里巴巴来说，这也是对电子商务新模式的试水和探索，还是有其意义和价值的。
第五篇：审计失败的原因分析
审 计 失 败 的 原 因 分 析
目 录
内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1）
一、审计失败概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1）
1、审计失败的义意„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（1）
2、审计失败的本质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）
3、审计失败的影响„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）
二、审计失败原因剖析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）
1、审计失败的内部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）
2、审计失败的外部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）
三、审计失败的防范措施„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）
1、注册会计师方面„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）
2、被审计单位方面„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（8）
3、市场及法律方面„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（8）后记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（9）参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（10）
审计失败的原因分析
内容摘要：本文由目前的审计现状而出发，为了提高审计质量，引起注册会计师的重视，使会计行业能够健康发展，从审计主体和审计客体以及审计内部和审计外部两个方面阐述审计失败的原因，根据审计失败的特点和原因提出了实际操作性的防范技巧和改进方法，具体包括加大法律的处罚力度，强化审计法律责任，提高会计师事务所及注册会计师的独立性和职业胜任能力，完善公司治理结构等。
关键词：审计失败
原因
解决措施
一、审计失败概述
1、审计失败的意义
审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。
审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。
2、审计失败的本质
随着中国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大
共 11 页 第 1 页的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。审计失败的本质具体分为以下三方面内容：
（1）未能正确遵循审计准则
审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。（2）与企事业单位是否发生了经营失效无关
审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。
（3）审计人员执业行为的瑕疵
从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。
3、审计失败的影响
审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。
（1）对事务所本身的影响
一是声誉，审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。
二是业务，有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡，在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上，努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。但是，审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。
三是存在性，审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。（2）对社会的影响
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决策失误，传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。
控制失灵，用委托代理理论来分析，委托代理关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制代理人的行为，以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益。由于审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中。
评价失公，公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。
市场失效，导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。
总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。
二、审计失败原因剖析
是否造成审计失败的决定性因素是审计人员的执业行为。不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如何，如果审计人员缺乏应有的职业关注、没有相应的执业能力、没有进行必要的实质性测试，最终出具了与事实不符的审计意见，就属于审计失败。但是，被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法手段、能力要求等方面的影响不容忽视，它直接影响到审计人员正确执行审计准则的难度，从而间接地与审计失败相关联。下面将从审计内部和外部两个角度出发阐述审计失败的原因。
1、审计失败的内部原因
（1）注册会计师或会计师事务所丧失独立性
独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当
共 11 页 第 3 页信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。
（2）注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足
由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。
（3）会计师事务所的内部控制体系不严密
大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。
将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。
（4）审计程序不妥
未能妥当应用分析性程序。实际上，分析性程序通常都采用一些财务比率作为分析工具。根据研究，除非客户资讯系统健全以及审计人员有充分的商业常识，分析性程序的作用不大。有些研究报告支持对客户营运资料或外部资料，如能加以妥当使用，配合审计人员对客户业务经营的充分了解，确能改善审计人员检查财务报告不实表达的能力。
面谈技巧不足。通常审计人员对于客户制度的了解或问题澄清，是通过面谈方式向公司有关经办人员取得。由于一般会计师事务所并不重视面谈技巧，除合伙人及经理人员经验较为成熟外，助理人员所受有关面谈的训练极为有限。因此，很容易变成会话式审计，使审计流于形式。因此，如欲达到目的，必须慎选面谈者及注重面谈技巧。有经验人员就像杰出的调查员一样，善于察颜观色，很容易找出破绽或发现疑点。
未能洞悉如何将商业经营活动加以串连。通常审计人员利用流程图描述公司的作业流程，但却未能适当加以解释，尤其是流程图是由他人或电脑绘制的。有经验的审计人员应能从流程图看出作业处理过程的重大缺失，而决定采取适当的审计程式。
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不适当的审计程序；在错误的时间及地点执行错误的程序；使用错误的证据或证据使用的方法错误。例如，有一位作弊者指称他利用资产负债表日后收到的现金证明应收帐款的有效性；审计人员并未查证该现金是如何收取，以为有现金入帐即代表有应收帐款的存在事实。再如，帐上记录的一笔未经正式订货程序的销售，货品的单价相当高而量轻，经由海运送交国外顾客。审计人员因只检查装运文件以证明货物所有权已移转及存货已经出库，故未出现疑点。如果审计人员曾经询问何以选择以海运方式送交价高量轻的货品，他就不可能会承认帐上所记载的销售。
执行内部控制测试不当。例如，审计人员对于测试结果所发现的例外情况未能适当地加以相应处理，因为他心里基本上希望 测试结果应证实内部控制功能良好。内部控制测试的目的在于减少证实测试性质、时机及程度，但是审计人员大多受限于时间预算，希望其测试结果支持原有内部控制良好的假设或见解，即使遇有例外情况，也难以坚持扩大样本审计，因为这样做可能会超出时间而影响其工作考绩。
过度机械式地信赖内部审计人员的工作。内部审计固为内部控制的重要一环，但是审计人员应确实评估内部审计人员的客观性及实际作业绩效，适当利用内部审计人力，将焦点置于风险较高的区域。
2、审计失败的外部原因
（1）被审计单位公司治理机制存在缺陷
从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司，一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题仍然十分严重，这无疑为我国注册会计师恰当发表审计意见留下了极大的制度隐患。在公司治理结构中，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。由于我国目前的审计市场还处于买方市场，在服务无差别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意“合作”的事务所。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。
（2）审计收费制度不健全，市场竞争混乱
目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。随着经济环境的日益复杂，加大了公司财务信息错弊风险，这使得事务所要提供高质量的审计服务，所需的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制
共 11 页 第 5 页机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。
此外，在我国审计市场上存在着大量的小规模事务所，为了“生存”，它们不断地压低审计费用，从而很难出具高质量的审计报告。在不完善的竞争环境中，这种价格战是必然会出现的，事务所为了占有市场份额而压低审计费用，由于审计时间及成本的限制，审计人员就不得不减少审计程序，使得出具的审计报告与企业的实际状况不符甚至大相径庭。因此，审计市场的恶性竞争已经成为一些审计失败案例不可忽视的原因之一。
（3）我国民事法律体系不健全
虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用。所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式。组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同。很多的会计师事务所为了降低经营风险而选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允许注册会计师实行有限责任形式，必然引致注册会计师激进的商业行为动机，这就使得注册会计师为了在审计市场中享有主动权、稳定客户、提高市场占有率、一味地追求个人利益，使市场竞争混乱，将执业规范和社会公众利益放在一边。近年来，我国虚假会计信息泛滥、注册会计师道德颓丧、行业信誉降到低点，与这种组织形式存在很大关系。
（4）对客户的业务经营了解不够
对客户的业务经营欠缺充分了解，尤其是一些特殊产业，例如金融、保险或高科技的电子产业。美国许多储贷银行倒闭，究其原因有很多情况可归责于签字注册会计师对这些储贷银行的经营政策及程序、产业特性、放款损失评估及资产负债表外作业控制的了解不够深入。
对于客户经营所处的环境未能掌握，以致于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险不能提高警觉。
对于客户的高级管理阶层过去的背景了解不够。这些高阶主管过去可能犯案或有其他不良记录，容易故态复萌。
对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对最高管理阶层的思想及作风未予正视或评判错误。对于客户经营环境的了解不够。例如，在权威领导的组织里，经营单位的经理可能为了达成公司最高管理当局所设定的目标而虚报其业绩；或故意隐藏其已达成的业绩，以减少未来业绩的压力。
三、审计失败的防范措施
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1、注册会计师方面
（1）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力
注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。另外，注册会计师谨慎执业也是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎，采取每一步审计步骤时、在对审计决策做出判断时，必须考虑到其风险及后果，既不能假设客户管理层是不诚实的，也不能假设是诚实的，应当在制定计划和实施审计程序中凭借审计证据说话，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。注册会计师的专业对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境（包括法律、社会、经济等因素）是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师应将不断提高专业胜任能力贯穿于注册会计师的整个执业生涯。
（2）建立健全会计师事务所的全面质量控制
质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。
2、被审计单位方面
我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。
在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。一个公平而有效率的董事对抑制虚假会计信息有着重要的作用。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构。因此，在董事会的结构上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独立董事的比例，适当降低内部董事的比例，使董事会保持公平与效率的平衡与统一。审计委员会代表股东对管理层履行监督职能，代表的是股东的利益，直接对股东大会负责。审计委员会负有提议聘请和更换外部审计机构、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内部控制制度等职责。在公司董事会下设审计委员会可以有效地减少由于信息不对称而带来的“内部人控制”行为和大股东机会主义行为的发生概率。
因此，独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的内部
共 11 页 第 7 页控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。
3、市场及法律方面
（1）改进审计收费制度，规范审计市场
审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。
会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以实现生存和发展。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计业务。解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢占市场的事务所就不能得手了。
另外，我国事务所规模偏小是导致审计市场竞争混乱的重要因素。因此，要规范审计市场，就不能忽视事务所的规模。我国事务所规模的扩大主要是通过事务所之间的合并完成的。扩大事务所的规模可以有效抵制超低审计收费，抑制审计恶性竞争，使注册会计师在审计时不会因审计成本问题而减少审计程序，也不会担心其他事务所会以更低收费“抢”走客户，在很大程度上避免了审计失败。
（2）完善我国注册会计师民事法律责任机制
针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议采取如下措施，解决上文提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主要的问题。
因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高CPA的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。
在设计民事法律惩罚机制的时候，应根据成本效益原则，协调注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概率以及处罚力度之间的关系；借鉴美国《证券法》的有关规定，实行“过错推定责任原则”替代现有的“谁主张，谁举证责任原则”，即投资者无须负担举证责任，只需证明
共 11 页 第 8 页经审计的财务报表存在严重错报或遗漏；审计人员具有举证责任，即应说明已实施了适当的审计程序，原告的所有损失或部分损失是由财务报表以外的原因引起的。这样，既可避免投资者漫长的法律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证券市场和注册会计师行业向着良性、健康的方向发展。
后 记
在现代经济飞速发展的时代，审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。注册会计师的审计工作，固难保证财务报表的不实表达一定会被查出，但在拟订审计计划时，应考虑可能的错误与舞弊的风险，并于审计过程中对显示可能的舞弊情况，提高警觉并予适当处理。审计失败对社会经济发展有很多的不利影响，尤其会导致社会经济发展的秩序混乱。其次，包括对财务报表使用者、会计师事务所、注册会计师都有举足轻重的影响。因此，注册会计师在执行审计业务一定要具有高度的责任感和专业的胜任能力。审计失败的因素是诸多方面的，这就要求审计人员在执行审计业务时从多方面考虑导致审计失败的原因并从中找出规避审计失败的措施，在该论文第五章中就从注册会计师自身，会计师事务所、审计职业环境、被审计单位的选择等方面讨论如何避免审计失败。
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