第一篇：企业纳税试卷
长沙民政学院2012年企业纳税实务重修考试试卷
一、单项选择题（下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共25分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分）1.房产税的征税范围不包括（）A.城市B.县城C.建制镇D.农村
2.根据个人所得税法律制度的规定，稿酬所得的实际税率为（）A.30％B.20％C.15％D.14％
3.甲企业转让一栋旧办公楼，当时造价为1000万元。经房地产评估机构评定，该楼的重置价格为1800万元，成新度扣除率为60％。在计算土地增值税时，其评估价为（）A.400万元B.600万元C.1000万元D.1080万元
4.大华公司2010年购入一栋楼房，原值200万元,2011年1月大华公司将该楼房联营投资，经营期为8年，年租金30万元；该公司自有办公楼3幢，原值共计600万元。大华公司2006年应纳（）万元房产税。（该地区规定允许按原值一次扣除30％后的余值计税）A.3.6B.5.04C.6.72D.8.64 5.下列机关是发票的主管机关。（）A.财政B.税务C.金融D.审计 6.税法的核心要素是（）
A.税率B.税目C.纳税环节D.计税依据
7.某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，2010年8月，该公司进口150辆小轿车，每辆轿车关税完税价格为9万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税税率为5%，则该公司8月份进口该批轿车的组成计税价格为（）万元。A.1350B.2835C.2700D.2984.22 8.金融业的营业税的纳税期限为（）
A.10日B.15日C.1个月D.1个季度
9.下列税款征收方式中，（）征收方式，其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。（）
A.代收代缴B.代扣代缴C.委托代征D.定期完额征收
10.根据有关规定，持票人对票据的承兑人的权利，自不行使而消灭。（）A.自清偿日或被提起诉讼日起3个月内B.自出票日起6个月内C.自票据到期日起2年内D.自被拒绝承兑之日起6个月内
11.单位将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产征收营业税。其营业税纳税义务发生时间为（）
A.不动产所有权转移的当天B.承受不动产人交纳契税的当天C.签订不动产赠与合同的当天D.将不动产交付对方使用的当天
12.王某取得稿酬20 000元，讲课费4 000元，已知稿酬所得适用个人所得税税率为20%，并按应纳税额减征30%，劳务报酬所得适用个人所得税税率为20％。根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为（）元。A、2 688B、2 880C、3 840D、4 800
13.根据税收征收管理法律制度的有关规定，从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期限为（）A.自领取营业执照之日起15日内B.自领取税务登记证件之日起15日内 C.自领取营业执照之日起30日内D.自领取税务登记证件之日起30日内 14.根据税法规定，下列项目中，不征收增值税的有（）A.缝纫业务B.邮政部门以外的其他单位发行报刊 C.外汇期货D.单独销售移动电话，但不提供电信服务 15.下列项目中不允许扣除进项税额的有()。A.外购劳保用品B.销售货物支付的运费
C.外购设备的运费D.向小规模纳税人购买农业产品 16.下列说法中不正确的有（）
A.凡征收增值税的商品均应征收消费税B.应税消费品其消费税已包括在价格中C.应税消费品其征收的增值税，不包括在价格之中D.凡征收消费税的商品均应征收增值税
17.纳税人在计算应纳税所得额时，其支付给职工的工资，应当按照不超过（）行扣除。A计时工资B计件工资C效益工资D计税工资
18.某铁矿石开采企业2010年8月计划开采铁矿8000吨，实际开采8200吨，计划自用7500吨，实际自用7600吨，当月资源税课税数量为（）吨。A.8000B.8200C.7500D.7600
19.某企业不能准确提供收入资料，但成本费用计算比较准确，经税务机关核定应税所得率为30％，假定该企业本年成本费用金额为420万元，则该企业本年应纳税所得额为（）万元。
A.455B.180C.126D.420
企业纳税实务
20.一般纳税人必须按照规定时限开具专用发票，不得提前或滞后，增值税纳税人采取托收承付收款结算方式的，增值税专用发票的开具时间是（）
A.货物发出的当天B.货物移送的当天C.收到货款的当天 D.合同约定的收款日期当天
21.根据《税收征管法》规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分不动产之前，应向（）报告。
A.工商行政管理部门B.国务院C.财政机关D.税务机关
22.根据《支付结算方法》的规定，委托收款的付款人应当在接到通知的当日书面通知银行付款。如果付款人未在＿通知银行付款的，视同付款人同意付款。（）A.银行发出通知的次日起3日内B.银行发出通知之日起3日内C.接到通知之日的次日起3日内D.接到通知之日起3日内
23.土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订的（）日内，到房地产所在地主管税务机关办理申报纳税。
A.3B.7C.10D.15
24.纳税人计算应纳税所得额时，不允许从收入总额中扣除的流转税金是（）。A资源税B消费税C增值税D城建税
25.（）每次收入不超过4000元，减除费用800元，其余额为应纳税所得额。A偶然所得B财产转让所得C财产租赁所得D利息所得
二、多项选择题（下列各小题备选答案中，有两个以上符合题意的正确答案。本类题共20题，每小题2分，共40分。多选、少选、错选、不选均不得分）1.纳税人自产的应税消费品用于下列项目时, 应视同销售计征消费税（）A 用于在建工程B用于连续生产应税消费品C 用于广告D 用于赞助
2.根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的有（）A.接受作价房产入股 B.承受抵债房产C.继承房产D.承租房产 3.税收具有特性。（）
A.强制性B.无偿性C.稳定性D.固定性
4.纳税人自产自用的应税消费品用于（）方面的，应缴纳消费税。A.馈赠B.赞助C.职工福利D.奖励 5.下列属于中央地方共享税的有（）
A.消费税B.证券交易印花税C.海关代征的进口环节增值税D.企业所得税
6.我国增值税法律制度规定的增值税的减免的形式有（）A.先征后返B.直接免税C.先返后征D.规定起征点
7.营业账簿中记载资金的账簿，以（）合计金额作为印花税的计税依据。A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润 8.税收征收管理机关具有的职权有（）
A.税务管理B.税款征收C.税务检查D.税务处罚 9.资源税的征税范围包括（）
A.原油B.天然气C.黑色金属矿原矿D.盐
10.纳税人自产自用的应税消费品用于（）方面的，应缴纳消费税。A.馈赠B.赞助C.职工福利D.奖励 11.车船税的计税依据包括（）
A.每辆B.净吨位每吨C.载重吨位D.自重吨位 12.税额式减免包括（）
A.全部免征B.减半征收C.核定减免率D.低税率
13.下列各项中，依照《企业所得税暂行条例》的规定，在计算企业所得税时不准予扣除的有（）
A.购入固定资产在交付使用前发生的借款费用 B.纳税人各种非广告性质的赞助支出。C.纳税人销售货物给购货方的回扣 D.纳税人按规定上交的职工养老保险基金 14.以“成交价格”作为契税的计税依据的有（）
A.房屋买卖B.土地使用权出售C.国有土地使用权出租D.国有土地使用权出让 15.下列个人所得，适用20%比例税率的有（）
A财产租赁所得B财产转让所得C工资所得D偶然所得
16.根据《营业税暂行条例》的规定，计算应纳营业税的营业额时，下列表述不正确有（）A.金融业的转贷业务，以利息收人全额为营业额 B.娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 C.电信业务的营业额仅指市内电话收入
D.联营运输亚务，以实际取得的营业收人为营业额
17.个人所得税的纳税义务人可以分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，其划分的标准是（）
A.境内居住时间B.境内有无住所C.境内工作时间D.取得收人的工作地 18.下列各项中，依照《企业所得税暂行条例》的规定，在计算企业所得税时不准予扣除的有（）
A.购入固定资产在交付使用前发生的借款费用
B.纳税人从关联方取得借款金额未超过注册资本50％部分的利息支出 C.纳税人销售货物给购货方的回扣 D.纳税人按规定上交的职工养老基金
19.某经销商进化妆品, 报关时由海关征收（）。A 关税B 增值税C 营业税D 消费税 20.下列属于营业税的应税劳务有（）
A.修理修配业B.仓储业C.邮电通信业D.加工业
三、判断题（本类题共10题，每小题1分，共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣o.5分，不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）1.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以暂不办理纳税申报。（）2.关税的纳税人包括进出境物品的使用人。（）
3.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之前的，税收应当优先于抵押权执行。（）
4.增值税纳税人发生按规定视同销售货物行为，其增值税的纳税义务发生时间均为货物移送的当天。（）
5.根据《企业所得税暂行条例》的规定，联营企业的生产、经营所得，应当先分配，后缴税。（）
6.目前，我国个人所得税法规定个人转让股票取得的收入也应当缴纳个人所得税。（）7.一般纳税人从农业生产者购进的免税棉花，可以按买价依照10％的扣除率，计算进项税额。（）
8.营业税纳税人采取预收款方式销售不动产的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（）
9.根据《企业所得税暂行条例》的规定，联营企业的生产、经营所得，应当先分配，后缴税。（）
10.税收征收管理是税务机关代表国家行使纳税权，指导纳税人履行纳税义务，对日常税收活动依法进行组织、管理、监督、检查的活动。（）
四、计算分析题（本类题3题，每小题5分，共15分）
1.山水房地产开发公司转让一幢写字楼取得收入2000万元。已知该公司为取得土地使用权所支付的金额为100万元，房地产开发成本为400万元，房地产开发费为80万元，与转让房地产有关的税金为120万元。要求计算该公司应缴纳的土地增值税额。（根据有关规定，从事房地产开发的纳税人在计算扣除项目的金额时，可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和加计扣除20％）2.甲烟厂2010年3月份的经济业务如下：
(1)3月5日购进一批烟丝，增值税专用发票上注明的价款是200万元，增值税额为34万元；
(2)3月1日的库存外购烟丝买价（不含税）为60万元；(3)3月31日的库存外购烟丝买价（不含税）为40万元；
(4)当月销售卷烟200箱，取得的销售价款（价税合计）为468万元。
计算该烟厂3月份应纳的增值税和消费税额。（烟丝的消费税率为30％，卷烟的消费税率为45％。）
3.甲国有工业企业在汇算清缴2010年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，得出全年应纳税所得额为800万元，应纳所得税额为200万元。2011年3月，该企业按上述数额汇算清缴了2010年度企业所得额。2011年5月，税务部门在税务检查时，发现该企业以下几项业务事项：
(1)2010年3月，该企业通过民政部门向灾区捐款40万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
(2)2010年6月，该企业为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款50万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
(3)2010年7月，该企业将在建工程应负担的货款利息10万元计人当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
已知：用于公益、救济性的捐赠，在按税法规定计算的年度所得额3％以内的部分准予扣除；企业适用所得税税率为25％。要求：
(1)计算该企业2010年度法定公益、救济性捐赠扣除额。(2)计算该企业2010年度企业所得税应纳税所得额。(3)计算该企业2010年度应补缴企业所得税税额。
五、综合题（本类题共1题，共10分）
2010年4月，市财政部门对东方家具公司在进行例行检查中，发现东方家具公司3月份
发生以下事项：
(1)处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）2340元，未纳入收入中。(2）发生一笔销售退回业务，扣减当月销项税额3400元。据查，该销售退回的家具系2月7日销售的，当时向购买方开具的增值税专用发票上注明的税金为3400元；3月5日，因该批家具质量问题，对方全部退货；4月6日，收到购买方退还的该笔销售退回家具的增值税专用发票。（购买方在退货前未付款也未作财务处理）
(3)将生产的电脑桌400张作为职工福利发给职工，没有进行相关缴纳增值税核算账务处理。该电脑桌销售单价（含增值税）为117元。
(4)从库房领出3月份外购木材一批用于新建公司办公楼，价款（不含增值税）为3000元，负担的增值税进项税额为510元，该项税额已在3月份计算应缴纳增值税时从销项税额中抵扣。已知，东方家具公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。要求：根据上述情况，回答下列问题：
(1)东方公司3月份扣减销项税额3400万元是否符合我国税法的规定？简要说明理由？(2)东方公司将生产的400张电脑桌作为职工福利发给职工是否应当缴纳增值税？简要说明理由？
(3)东方公司将外购木材用于新建公司办公楼，其进项税额在3月份销项税额中抵扣的做法是否符合我国税法规定？简要说明理由。
(4)东方公司是否要补缴3月份增值税？如果需要补缴，应被缴增值税税额是多少？
第二篇：关于企业纳税
小规模纳税人和一般纳税人的区别
2007-03-27 18:52qyqyqq1231|分类：财务税务| 浏览654356次
小规模纳税人和一般纳税人哪个税低 分享到：
2007-03-29 22:17提问者采纳
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是：
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为
5．67％。现在，由于小规模
商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。
这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；工业应纳税额＝?销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）?×税率；工业税负率＝?1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）?×税率。
例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25．50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计
算的一样，即5．67％。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（150－12
0）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）
÷120×100％＝16．67％，税负率＝?1－（1－20％）×（1－16．67％）?×17％＝5．67％。因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66．71％。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22．63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22．63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％×17％＝3．06％，这比小规模商业企业的含税税负率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可节约税款支出为：
170×0．79％＝1．343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确
定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15．57％。若该企业2001的实际产品销售毛利率为28％，则计算出的税负率为7．33％，这比小规模工业企业5．66％的含税税负率高出1．67％，假设D企业该产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1．67％＝1．503（万元）。
最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。
第三篇：企业纳税
企业因歇业、解散、撤销等情形,注销税务登记和注销登记等情况时有发生。企业注销登记时都或多或少有存货〔原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、分期收款发出商品等〕留存。对注销登记企业的存货如何进行税收处理,各地的处置办法不尽相同，目前主要有三种观点：一是作进项税额转
出，调整应纳税额；二是视同销售，就整个存货留抵税额补税；三是分别情况作出处理。
对于这三种方法的运用主要看企业注销的原因一、一般纳税人在企业注销时的存货处理方法
一般纳税人企业申请注销税务登记时，如果企业销项税金大于进项税金，并且按注销企业的有关政策规定交纳增值税后，企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税金，既然现存货已经退出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，而且也能避免税收流
失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。
企业依法注销同时取消增值税一般纳税人资格，说明企业将不再存续，此时清算应注意，企业对所有的资产包括存货是如何处理的，如果分配给股东或投资者，则应视同销售；如果无偿赠送他人，则应
视同销售；如果已没有使用价值而废弃或盘亏，应作非正常损失，作进项税额转出，补缴税金。
二、小规模纳税人在企业注销时的存货处理方法
由于小规模纳税人企业在政策上的特殊性，因此小规模纳税人企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得进入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购货成本。因此，经核实其存货属正常范围的（即平时税负正常，存货帐实相符,无虚假），不应作进项税转出或计提销项税等
征税处理。小规模纳税人企业注销时，其存货不作纳税调整。
三、一般纳税人划转为小规模纳税人时的存货处理方法
按税收政策规定，年应征增值税销售额在180万元以下的从事货物批发或零售的一般纳税人以及年应征增值税销售额在100万元以下的从事货物生产或提供应税劳务的一般纳税人应划转为小规模纳税人企业进行管理。取消一般纳税人资格转为小规模纳税人其存货性质未发生变化，作进项税额转出是没有法律依据的，如果在划转时，企业销项税大于进项税，且企业有存货余额的，应先按存货购进原价进行价税分离，分离出的增值税额应计入原一般纳税人的销项税金中去，再按原存货的购进价税合计金额计入划
转后的小规模纳税人企业存货账簿中。
四、小规模纳税人转为一般纳税人时的存货处理方法
按税收政策规定，年应征增值税销售额在达到180万元以上的从事货物批发或零售的小规模纳税人和年应征增值税销售额在达到100万元以上的从事货物生产或提供应税劳务的小规模纳税人，应划转为一般纳税人企业进行管理。在划转时，如果小规模纳税人有存货余额的，由于小规模纳税人不具有增值税专用发票的使用权，而划转后的一般纳税人购进货物的进项税可以抵扣，因此原小规模纳税人可依存货购进价税合计金额到税务机关服务窗口开具增值税专用发票，并按政策规定完税，新划转的一般纳税人企
业可将取得的税务机关开立的增值税专用发票上注明的增值税款进行抵扣。
五、企业注销后再销售存货的处理方法
一般纳税人企业和小规模纳税人企业注销税务登记后，企业已不能再进行经营活动了，如果企业存货没有处理完毕，过一段时间后还有存货需要销售时，应持购货单位的结算证明和双方的购销协议，到税务机关开立普通发票，并按税收政策规定按征收率交纳税款。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策问题的通知》（财税[2005]165号）的规定： 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转
为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
案例如下：2007年1月，某市地税分局在国地税信息对比资料中发现，某化工公司(因成本费用核算不准确，企业所得税按销售额核率征收)2006年四季度在国税部门销售开票90多万元，未向地税部门申报纳税。对此税务分局进行了调查，发现该公司早在2006年6月就已向地税部门申请注销，当年7月地税分局按照规定做出注销结论，公司及时结清了地方税款和滞纳金，办理了注销手续。经公司负责人解释，该公司确实已经破产注销，由于考虑到处理部分存货要开具发票，所以在向地税部门申请注销的同时并没有向国税部门申请注销(IC卡未注销)，也没有向工商管理部门注销营业执照。2006年底公司处理了存货，并已向国税和工商部门申请注销登记。根据上述情况，地税分局作出如下决定：一是发出《限期改正通知书》，限该公司在15日内办理税务登记和纳税申报；二是根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条规定，按偷税论处，处以不缴或少缴税款50％的罚款，发出《税务行政处
罚事项告知书》。
争议焦点:
一是企业先在地税注销登记，一段时间内(如案例中五个月)在国税和工商部门均未注销登记是否合法?二是企业在税务登记注销后发生纳税义务是否需要再次办理税务登记?三是税务分局作出的处理是否正确?
法理分析
1．我国的税务登记法律制度主要体现在《征管法》及其实施细则，部门规章则主要体现在《税务登记管理办法》(以下简称《办法》)。其中，对纳税人破产注销登记的条款主要是《征管法》实施细则第十五条及《办法》第二十八条，即纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。但是由于相关法律法规并没有规定企业在注销税务登记后什么时间内注销营业执照，同时《办法》也只是在第三条中明确县以上(含本级)国家税务局(分局)、地方税务局(分局)是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有
关事项，但并没有规定国地税税务登记注销的先后次序以及有关时限。
2．对于纳税人是否需要重办税务登记，有一种观点认为根据《办法》第二条的规定，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，以及除此以外的纳税人，均应当按照《征管法》及其实施细则和《办法》的规定办理税务登记。而本案中企业并没有注销国税税务登记以及营业执照，因此
需要再次在地税办理税务登记。
3．对于纳税人发生纳税义务后没有申报纳税，税务机关发出限改通知书的处理，这是无可争议的。但对纳税人的处罚决定却存在三种不同观点：一是认为不需要进行处罚，需等纳税人在限改期限内不申报或虚假申报时，再按偷税论处；二是认为该纳税人属于未办理税务登记的从事生产经营的纳税人，应按照《征管法》第三十七条“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳……”的规定处理，也不需要进行处罚；三是认为需要进行处罚，原因是由于纳税人已注销税务登记，属于未办理税务登记，根据2002年国家税务总局征收管理司编著的《新税收征收管理法及其实施细则释义》(以下简称《释义》)的解释，对未办税务登记的纳税人不申报纳
税，不缴或少缴税款的应按照《征管法》第六十四条第二款进行处罚。
第一种观点是想给纳税人一个改过机会，即如果纳税人在限改期限内具实申报纳税就不罚款，这等于是对纳税人在无特殊情况下不及时申报纳税的认可，而根据《释义》解释，纳税人如有特殊情况不及时申报纳税的，也应按《征管法》第六十四条第二款进行处罚，因此，这种观点是不可取的。第二种观点存在适用条款不准确，《征管法》第三十七条只是税务机关核定应纳税额的一种特殊情况，显然和本案例的情况不符。第三种观点进行处罚是正确的，但该纳税人已经办过地税税务登记，且有国税税务登记，不能对其认定为未办理税务登记，而应认定为“经税务机关通知申报而拒不申报”。此外，税务机关对纳税人按
照《征管法》规定的最下限即50％的罚款进行处罚，属于从轻处罚，而本案中纳税人并不存在属于《行政
处罚法》第二十七条规定的从轻处罚情节的情形，因此，也是不合理的。
几点启示:
一是国税和地税注销登记信息不沟通。尽管有些地方已经实现集中在行政服务中心统一办理税务登记，但是在注销环节仍旧存在缺乏信息共享、各部门各行其是的状况，加之我国的税务登记管理制度没有明确规定登记的必要环节，因此导致注销环节脱节。对此，为方便征收管理，应根据国地税征收管理范围，明确注销部门的先后次序和注销时间，如国地税共管户必须先到国税注销，然后规定一定时间内(如一个月
内)必须到地税注销。
二是税务部门与工商部门注销登记存在制度缺位现象。一方面，单向交流的工作机制决定了注销环节的脱节。如《征管法》及其实施细则只是规定各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况，但并没有规定税务部门向工商部门定期通报税务登记注销情况。另一方面，虽然《征管法》规定了纳税人在办理营业执照30日之内必须到税务部门办理税务登记以及在注销营业执照之前到税务部门办理注销登记，但是2006年1月1日新修订的《中华人民共和国公司登记管理条例》(以下简称《条例》)，并没有明确规定办理注销登记必须提交税务注销结论以及具体什么时间办理注销手续。对此，税务部门应加强同工商部门的联系，定期相互通报开业、变更、注销登记的情况，同时，建议相关部门在《条例》中增加关于注销登记必须提交税务注销结论以及在税务部门注销后一定时间内(如一个月内)必须到工商部门注销营业执照等事项。
三是从本案可以看出，一些税务部门认为企业注销等于终结，不再存在任何纳税义务，也就没有管理的必要，因此缺乏对注销企业的后继管理，这也是当前普遍存在的问题。此外，一些税收管理员在巡查过程中也存在巡而不查，查而不细的现象，导致税收管理出现漏洞，造成税收流失。对此，笔者建议应进一步加强税收管理员的管理，严格巡查制度，加大巡查考核力度，对从其他环节暴露出来的征管问题，按
照行政执法责任追究制度追究税收管理员责任。
一般纳税人废业存货适用政策问题
增值税一般纳税人申请注销，这是税务机关对增值税一般纳税人进行监控，避免税款流失的最后环节。各地一直对增值税一般纳税人废业时存货的涉税问题有着不同的理解，处理的结果也不尽相同。
一、一般纳税人废业存货涉税相关政策规定
1、在大连地区对一般纳税人废业时存货涉税政策最初见于《关于明确增值税若干税政业务问题的通知》（大国税发[1997]226号）。
文件规定：增值税一般纳税人废业（不包括破产、出租出售、被兼并等形式），应按存货额计
算出不得抵扣的进项税额，做调减进项税额处理。
计算公式为：应调减进项税额=原材料等外购非固定资产货物×适用税率+（产成品+半成品）
×10%-（期初存货已征税款余额+期末留抵税额+未付款税额）
2、《关于印发增值税一般纳税人管理办法的通知》（大国税发[2003]214号）对该问题又作了
相应的明确：
增值税一般纳税人（不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业）因停止经营办理废业的，对其存货应按照视同销售货物，依照规定计征应纳税款。增值税一般纳税人中的个体工商户、个人独资企
业和合伙企业在办理废业时仍按照（大国税发[1997]226号）规定的公式计算应补增值税。
3、财政部、国家税务总局文件—《关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）文件对该问题进行了明确：一般纳税人注销时，其存货不做进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。
二、目前政策理解执行情况及存在问题
财税[2005]165号文件是对增值税一般纳税人废业存货的最新税务处理规定，目前对该文件的一
般理解是：对企业废业时实际存在的存货不做任何处理。这样会产生一些负面问题：
1、存货销售漏逃流转税
新政策规定对一般纳税人废业时存货不做涉税处理的理由是企业注销时，到此增值税链条为暂时中断非永久中断，待存货进入流通市场销售时税款又将形成，作为增值税的链条自然连接，因此在一般纳税人废业时不做处理。但这种理解却未考虑到许多存货可能不进入正常销售环节从而漏逃流转税。
例如：某有限责任公司为增值税一般纳税人，企业废业时有大量的存货，税务机关对此未做处理，企业将存货分配给股东，股东可以将这些存货通过销售给免税废旧物资回收经营单位、个体经营者、非增值税纳税人、消费者等其他不是必须索取发票的单位和个人，这样就偷逃了销售存货应缴纳的流转税。
2、税务机关核存货难
一是正常损失不做处理：废业存货不做处理，纳税人可以将质量不合格产品、销路不畅积压产品不做降价处理，放置于库存，进项税已抵，销项税不提，废业后有不缴税的可能性。纳税人能处理不处
理或处理不计税，税务机关很难监控。
二是非正常损失核实难：一般纳税人非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额应按照在产品、产成品的实际成本依照10%的扣除率计算不得抵扣的进项税额。对一般纳税人废业的存货不做处理，纳税人可以将非正常损失的在产品、产成品在账面上仍列为正常产品，不计算非正常损失的在产品、产成品应转出的进项税额。在产品、产成品发生非正常损失的核实，需盘点实际库存才能确认，政策的宽松增加了征管的难度。
三、贯彻执行总局文件应该的做法
为避免税款流失，贯彻好总局的文件，对一般纳税人废业时存货应按有关规定视同销售货物征
税。
理由一：总局文件只是规定对一般纳税人存货不做进项税额转出处理，并未明确规定不可以对该存货做其他的涉税处理，若能确定存货去向的，即分配给股东或投资者或无偿赠送的应视同销售处理。
理由二：执行大国税发[2003]214号文即增值税一般纳税人废业存货视同销售处理，可以避免纳税人利用存货偷、漏、逃流转税行为的发生。对一般纳税人废业时存货应视同销售征税，避免了存货不进入正常销售环节漏逃流转税的可能，也会促使纳税人自觉计算非正常损失的在产品、产成品应转出的进项税额，因为转出进项税额是按照10%的扣除率计算的，视同销售是按照产品适用税率（13%或17%）计算，比计算非正常损失应转出的进项税额要高出3或7个百分点。
理由三：最重要的一条，即：政策依据，对一般纳税人废业时存货应视同销售征税是有政策依
据的。
1、一般纳税人废业存货处理行为
对所有的一般纳税人而言，不管是外国企业、外商投资企业、有限责任公司、个人独资企业，还是个体工商户，废业注销时，对未抵债、未做销售的存货，一般只有两种处理行为：
（1）分配给股东或投资者。
（2）无偿赠送他人。
2、政策依据：《增值税暂行条例规定实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为：
视同销售货物：
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
该条规定无疑对一般纳税人废业时存货的处理是适用的。
综上所述，认为对增值税一般纳税人废业（不包括破产、出租出售、被兼并等形式）时未作销售的存货，只要处理行为符合《增值税暂行条例规定实施细则》第四条规定就应该按照适用税率进行征税。
第四篇：企业纳税证明
企业纳税证明纳税人因企业法定代表人或负责人出国、企业参加某些政府部门的采购招标活动、企业参加国家有关部门的评比、总公司需要上市发行股票、纳税人申办蓝印户口以及办理出国定居等事项，有关部门要求纳税人提供其纳税情况的证明。税务机关根据纳税人申请，通过审核确认，对纳税人在一定时期内已缴纳的税款开具纳税证明。申请开具纳税证明时所需的主表及其附报资料 a.开具纳税证明申请表(ZG12TY142)b.经办人身份证及复印件(ZG12TY025)(注明“与原件相符”字样并由纳税人签章)c.《税务登记证》(副本)(查验)(ZG12TY116)纳税证明
兹证明*****有限公司自成立至今已依法纳税，没有偷税漏税的行为。特此证明
***市地方税务局 年 月 日
某某税务局某某管理所(科)：
我单位是贵局(所、科)辖区的纳税人，年销售多少多少万元人民币，多年来守法经营，照章纳税，纳税若干，其中某某年纳某某税某税多少，累计纳税多少，负税比在多少多少，由于企业所在辖区管理需要，望给予证明为感。落款企业名称年月日
纳税人因企业法定代表人或负责人出国、企业参加某些政府部门的采购招标活动、企业参加国家有关部门的评比、总公司需要上市发行股票、纳税人申办蓝印户口以及办理出国定居等事项，有关部门要求纳税人提供其纳税情况的证明。税务机关根据纳税人申请，通过审核确认，对纳税人在一定时期内已缴纳的税款开具纳税证明。申请开具纳税证明时所需的主表及其附报资料 a.开具纳税证明申请表(ZG12TY142)b.经办人身份证及复印件(ZG12TY025)(注明“与原件相符”字样并由纳税人签章)c.《税务登记证》(副本)(查验)(ZG12TY116)纳税证明
兹证明*****有限公司自成立至今已依法纳税，没有偷税漏税的行为。特此证明
***市地方税务局 年 月 日
某某税务局某某管理所(科)：
我单位是贵局(所、科)辖区的纳税人，年销售多少多少万元人民币，多年来守法经营，照章纳税，纳税若干，其中某某年纳某某税某税多少，累计纳税多少，负税比在多少多少，由于企业所在辖区管理需要，望给予证明为感。
第五篇：企业纳税筹划
名词解释
1.亏损抵补：指企业在生产经营过程中发生了亏损后,国家允许其用已经获得的利润或以后获得的利润去...亏损抵补是国家同纳税人共同享受经济利益，共担风险的有效措施，有利于吸引投资。
2.税负前转：税负也称为税收负担率，是应交税费与主营业务收入的比率。前转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。
3.税收筹划：企业税收筹划是指企业在作出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求企业未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为。
4.偷税：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。偷税罪，是指纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规、采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应缴纳税款，情节严重的行为。
5.逃税：逃税又称非法避税，泛指使用不合法的手段企图不支付有关的课税。采用非法手段少纳或不纳税的行为。
6.税收优惠
鲁公网安备37028302000876号