第一篇：1审计案例分析(整理后)
中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案
1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
答案：
2、CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书
甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务1． 为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审
四、审计收费按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约
六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方
答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（4）在 2000年 ×月 ×日之前提供审计所需的全部资料。
乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。（4）在2000年×月×日之前出具审计报告。
3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，应赔偿XXX股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，[要求] ①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、报告日期：2003年3月10日
答:（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
（2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；
在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股
份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（4）影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。调整分录为：
借：管理费用 870000
贷：产成品 870000
（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。
[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3万元
应建议企业调整，调整分录为：
借：管理费用 6.3贷：累计折旧 6.3
要求④：„„
通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：
项目 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本 300000利润总额 540净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000
其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200
某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90
长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出
5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：
（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议
答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。
审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。
贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。
说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
5、（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
答：根据会计准则----固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条 由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为
①借：固定资产 720000贷：以前年度损益调整 720000
②借：期初未分配利润 22800 以前年度损益调整136800贷：累计折旧 159600
计算过程为：2000年应计提的折旧＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800
2001年计提的折旧＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）
答：资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（万元），其中，2000年2.28万元，2001年13.68万元。
该次审计结束后，经审定的“应交所得税”账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。
建议作如下调整分录：
A 补交
所得税×33%=
18.49
32万元
借：
期初未
分配利润 18.4932×2/
14万元
借：
所得税
（以前
年度损
益调
整）18.4932×12/14万元
贷：应交税金 18.4932万元
B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202万元
借：盈余公积 5.63202 万元
贷：利润分配 5.63202 万元
6．答：（1）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,若无法前去实地盘点,也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。
B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。
7、答案：
应收账款 50000+1500
坏账准备： 5000+150
预付账款 17500+4000
存货 2640000
待摊费用 7000
应付账款 2500+39000
预收账款 10000+14000
利润分配 48508、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
答案：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下 5 步账务调整：（金额单位：千元）
（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
56.0
4借：应交税金-应交所得税（31900×33%）10527
贷：以前年度损益调整 10527
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配-未分配利润（31900－10527）2137
3贷：以前年度损益调整 21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.9
5贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95
（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。
9、[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工
[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；
2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
答案一：截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据《企业会计准则----收入》提供劳务规定，“如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入”。
1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：
（1）按会计准则应该确认的收入和成本
2002年确认收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前年度已确认的收入=500×60%=300（万元）
2002年确认成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前年度已确认的成本 =（240+100）×60%=204（万元）
2002年确认利润=300－204=96（万元）
（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。
2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=86万元。审计调整建议如下：
A补记收入借：预（应）收账款 500000贷：营业收入 500000
B冲减营业成本借：劳务成本 360000贷：营业成本 360000
C补交所得税860000×33%=283800借：所得税 283800贷：应交税金 283800
D调整本年利润：借：营业收入 500000营业成本 360000贷：所得税 283800本年利润 576200
E补计提盈余公积576200×15%=86430借：本年利润 86430贷：盈余公积 86430
F补形成未分配利润489770借：本年利润489770贷：利润分配---未分配利润489770
答案二: 1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。
2．2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入 =500×60%-0=300（万元）
2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用 =（240+100）×60%-0=204（万元）
2002年度少计收入50万元（300-250）；多计成本36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计86万元，建议调整分录为：
借：应收账款 500000贷：以前年度损益调整 500000
同时，调整多计的成本： 借：劳务成本 360000贷：以前年度损益调整 360000
另外，计算、补交所得税：860000×33%=283800借：以前年度损益调整 283800 贷：应交税金--应交所得税 283800
计算、补提公积金和公益金： 借：以前年度损益调整 576200 贷：利润分配--未分配利润 576200
借：利润分配--未分配利润 576200 贷：盈余公积--法定公积金 57620--公益金 2881010、审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下：
1.2002年1月2日收到价值为20000元的货物，内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31日的存货内，并说明理由。
答案：
1、不算入。该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。
2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。
3、应算入应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。
4、不算入顾客已于12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。
11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。
（1）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。
答案：(1)
冲减当年管理费用
借:固定资产 30000
贷:管理费用 30000
需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。
30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)应建议企业调整，调整分录为：
借：管理费用 2850
贷：累计折旧 2850
同时,调当年利润
借:
贷: 盈余公积
应交税金---所得税 27150×33%
未分配利润
孟某、姜某应实施以下程序：
1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；
2.审查会计政策变更的影响；
3.审查会计政策的披露是否适当。
在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。
1.根据《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。
2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。
12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。
[要求]（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
①评估BD公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
①王敏应以适当方式向BD公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD公司高层管理人员报告；
③当怀疑BD公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定
第二篇：审计案例分析
2012年春《审计案例分析》期末考试复习重点
一、考试要求
《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。
重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。
二、试题类型及结构
试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。
（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30％左右。
（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。
（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。
三、考核形式
形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开卷笔试。
四、答题时限
期末考试的答题时限为90分钟。
五、其它说明
本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。
六、期末考试复习要点
一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。
二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：
1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？
2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。
3．审计人员李仁在对ABC公司2010会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。
要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？
（2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？
4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：
(1)取得借款时：借：银行存款 200，000
贷：短期借款 200，000
(2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100(3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300贷：银行存款 203，300 要求：
（1）指出该公司会计处理的不当之处；
（2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况，并进行相应的账项调整。
5．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。
要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？6.假定某审计工作中存在以下情况：
(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照
财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。
对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？
8．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？
9．下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。
10．会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？
11．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？
12．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。
13．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？
14．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？
15.A注册会计师负责对甲公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。
（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。
（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
17根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；
18.应收账款函证时应考虑哪些因素？
19．负债融资、货币资金的关键控制点；
20．销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；
第三篇：审计案例分析报告书
审计案例分析报告书
---以高峰公司主营业务收入为例
组长：杨玲
答辩：杨玲
成员：余梦婷熊翠黄肖华蔡小倩
1.审计目标
（1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性
（2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性
2．对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试
高峰作为一家有限责任公司，主要经营电子产品和钢材。从我国目前行业发展和竞争情况来看，此类产品竞争很激烈，电子产品更新换代很快。高峰公司自主研发能力较差，所以面临的经营风险较高。
根据审计计划的要求，余梦婷对销售与收款循环进行了控制。审计人员首先通过使用调查表等方式对高峰公司销售与收款循环的内部控制进行了调查了解，调查表如表1-1所示，初步认为高峰公司的内部控制具有一定的有效性。
3．对主营业务收入环节实质性是执行程序
审计人员根据上述风险评估和控制测试，对销售和收款循环实施了相应的实质性程序。（1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。
（2）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细真的记录，分别抽查了1月到12月份的记账凭证200张，在凭证抽查中对记账凭证与销售发票、出库单、运货凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符合单据。
（一）高峰有限责任公司在2009年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给高峰货款及增值税共计549 900元。其中，2009年11月预付219 960元，12月份补付274 950元，2010年1月补付54 990元。由高峰向乙企业提供机床10台，其中2009年12月份6台，2010年1月份4台。高峰的账务处理如下：1.2009年11月预收款项时：
借：银行存款219 960
贷：主营业务收入188 000应交税费—应交增值税31 960
2.2009年12月收到款项时：
借：银行存款274 950
贷：主营业务收入235 000应交税费—应交增值税39 950 3.2010年1月收到款项时：
借：银行存款54 990
贷：主营业务收入47 000应交税费—应交增值税7 990
分析：
根据以上审计线索，审计人员根据销售合同规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。
1.验算2009年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：
主营业务收入=6×[549 900÷﹙1＋17%﹚÷10]=282 000（元）增值税额=282 000×17%=47 940(元)
2.验算2010年1月份的主营业务收入及应交的增值税额：
主营业务收入=4×[549 900÷﹙1+17%﹚÷10]=188 000（元）增值税额=188 000×17%=31 960（元）
评价：
1.该企业2009年11月份虽然预收货款219 960元，但本月却未发货，预收的款项
只能计入“预收账款”账户，不能计入“主营业务收入”账户188 000和“应交税费”账户31 960元。
2.该企业2009年12月份发了6台机床，应该结转主营业务收入282 000元，增值
税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。
3.2010年1月份销售4台机床，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960
元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。
结论：
1.应该将企业2009年多记的主营业务收入141 000（188000—47 000）元和增值税970（31 960—7 990）元予以调整。调整分录如下：
借：预收账款164 970
贷：主营业务收入141 000应交税费—应交增值税23 970
（二）审查高峰公司自制半成品发出业务时，发现如下记录：
1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项
500元均通过银行收讫。其会计分录为： 借：银行存款31 500
贷：主营业务收入31 500
2.车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共结转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： 借：生产成本30 000
贷：自制半成品30 000
分析：
根据以上资料，审计人员首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账。然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还盘点自制半成品的结余数量。
车间多结转甲种自制半成品成本=（200－180﹚×150＝3 000（元）评价：
1． 预收账款未交货前应列入预收账款，而不应该记主营业务收入。
2． 车间耗用自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不是按领用数量计入成本。结论：
1． 已计入销售收入的预收账款应予以冲回，作调整分录：
借：主营业务收入10 500
贷：预收账款10 500
3.车间多结转的自制半成品的成本应予以冲回。作调整分录：
借：自制半成品3 000贷：生产成本3 000
（三）审计人员在审查销售发票时，发现2009年12月31日销售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向高峰公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的分析：
根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位有关人员查询正是相关的问题。评价：
高峰公司账面上年销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有那么多的库存商品。对此，审计人员应结合产品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一时为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再退货形成冲回，以达到虚增销售收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初的销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。结论：
对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果企业尚未办理结账工作，也应该告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字法更正。
现金流入，又有销售发票、销售合同
面对千变万化的具体情况，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序
注册会计师在审计实务中，必须在了解被审计单位的具体情况和内部控制的基础上，确定被审计单位会计报表及其每一科目认定层面的风险评估水平，据此设计和实施具体的审计程序，以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。
第四篇：审计案例分析论文
审计案例分析
题目：九好集团借壳上市财务造假案例分析
姓 名 张 琳
学 号 201802530222
学 院 会计学院
年 级 2018级
专业班级 审计学2班
指导教师 王 勇
2021年5月2日
九好集团借壳上市财务造假案例分析
摘要
长期以来，借壳上市因其流程简便、时间成本低等优点，是许多拟上市公司的首选上市方式。供给侧结构性改革开启了我国经济发展新的篇章，企业借壳上
市重组的活跃度也将伴随资本市场的繁荣而进一步提高。2017 年，九好集团因在借壳鞍重股份上市过程中，使用虚增收入、虚构银行存款等不当手段企图将虚增的“优良资产”重组注入鞍重股份，被证监会立案调查，并被处60万元罚款。考虑到资本市场形成以来，财务舞弊乱象频发，所以本文旨在通过解析该案例部分财务舞弊的方式方法，追溯其舞弊的动机，为审计机构实施审计行为提供参考和建议。
关键词：借壳上市；财务舞弊；虚增收入；审计
目录
1,....1,....研究背景
众所周知，上市是企业获得融资的一个重要途径。为了解决资金需求问题，进而实现企业的快速发展，选择上市融资的企业日益增多。一般企业上市有两种途径，一是IPO上市，二是借壳上市，IPO上市的审批复杂、时间长并且对企业要求较高，在这种情况下很多企业选择走借壳上市这条捷径。
借壳上市是资产重组的一种方式，在这个过程中，借壳方会给被借壳方带来高成长性的优质资产，对被借壳方的经营状况和财务业绩会有非常大的改善，资金的利用效率也会有大幅度提升，同时也可以促进证券市场的进一步发展。近几年许多企业都选择借壳上市来实现融资增发使企业得到可持续发展，然而由于多方原因，借壳上市逐渐显现出它的后遗症，从保千里到雅百特以及中安消，已有多家企业在这波借壳浪潮中实现上市且被证实存在严重的财务造假。财务造假一旦发生，其危害波及面是非常广的，后果是灾难性的，所粉饰的金额庞大并不是最严重的问题，最严重的是财务造假会降低投资者的信心，扰乱了证券市场的健康发展和整个社会资源的合理配置。
1,....2,....研究意义
证券市场是市场经济的“晴雨表”，现如今正处于高速发展时期，但是频繁曝出的财务造假事件，给证券市场带来了巨大的风险，然而作为保护投资者、经营者、债务人权益的审计方，本该将这颗危险的定时炸弹及时排除，但有些审计方却将其越埋越深，无形中导致许多潜能无限和拥有高效益的公司无法融资，对于投资者来说，缺失了公正的交易平台，最终导致整个证券市场丧失许多潜在的融资、投资机会。2016年9 月，中国证监会发布《上市公司重大资产重组管理办法》，为规范资产重组，对重组上市（即借壳上市）的标准认定进一步细化和确认，并取消重组上市的配套融资，延长股东股份锁定期等，被誉为史上最严管理办法。
因此本文挑选九好集团忽悠式重组财务造假作为研究的对象，深入阐述该公司在借壳上市中的财务造假手段，重点分析审计失败的前因后果，并据此提出针对预防借壳上市公司财务造假审计失败的启示和建议，避免审计失败再次发生。希望能促使相关审计部门在审计借壳上市公司中的财务问题发挥积极的作用，促使我国证券市场能够健康发展，经济稳健提升。
2,....相关概念界定2,....1,....借壳上市的概念
借壳上市是一种特殊的上市公司并购重组行为，主要分为两种类型：其一是非上市母公司将自身的资产及相关业务通过资产重组的方式注入其子公司，以达到母公司的上市目的；其二是非上市公司通过并购、重大资产重组等方式来控制已上市的壳公司，再将自身优质资产注入该上市壳公司，完成间接上市的最终目的。借壳上市中的“壳”指的是上市公司本身，公司买壳的主要目的是为了获取上市资格，得以在资本市场中进行融资。同时，所有在沪深两市交易所挂牌的上市公司都是一种壳资源，对于那些处于夕阳行业、具体主营业务增长缓慢、盈利水平微薄甚至亏损、股权结构单一、企业发展面临瓶颈的空壳企业来说，卖壳也是解决企业困境的方式之一。
2,....2,....财务造假的概念及特征
财务造假是指造假行为人违反相应的法律法规、制度的相关规定，采用各种欺诈和不正当的手法在会计账务中进行弄虚作假，伪造和变造会计事项，以此掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量的行为，以此达到某些目的或为某些小团体及个人谋求私利的违法犯罪行为。
而纵观公司的财务造假行为，其特征也十分显著，主要有以下三点：
一是系统性。一般情况下财务造假是持续在几个中的连续行为，造假计划性强，时间范围较长，涉及自身整个经营业务。
二是经验性。一般说来，财务造假是管理层所授意的，并交给专业人士来操作，即造假者专业知识十分丰富，经验娴熟，并且对公司的经营十分了解，才能想出令第三方机构难以辨别的造假方法。
三是综合性。财务造假行为不仅仅只局限于财务方面，还可能涉及到一些非财务信息，包括公司印章、金融票据等等。但是，财务造假只能改变披露出来的相关数据，各种造假手段依旧无法改变公司的实际经营成果。
3,....九好集团借壳上市财务造假案例分析3,....1,....背景简介
原浙江九好办公服务集团有限公司（现更名为九好网络科技集团有限公司，以下简称九好集团）是一家从事后勤托管平台服务的大型企业集团。截至2016年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，以股权判定实际控制权，该夫妇为九好集团实际控制人。九好集团通过为供应商和客户构建服务平台，为两者提供包括九大类后勤托管服务，涵盖了餐饮、物业、办公、IT、传媒、劳保、差旅、物流、金融等领域。九好集团根据客户需求展开规模化的供需匹配，遴选优质供应商批量化进行项目对接和合同签订。
3,....2,....财务造假动因及手段
借壳上市之所以能够受到市场追捧，原因主要有三点：第一，速度快。IPO排队时间长，难以满足某些企业快速上市的期望。第二，成本低。企业借壳所选的“壳”资源大多经营业绩较差甚至濒临退市，因此付出的对价往往很低。第三，回报高。目前，我国正处于核准制向注册制过度的阶段，公司上市仍需经历证监会一系列实质性审核，加大企业上市难度，进而促使市场“炒壳”热，所以企业一旦成功借壳上市会得到巨额回报。
3,....2,....1.财务造假动因巨额利益驱使。股市中巨大的暴富效应及风险极低的示范效应刺激着拟上市企业高管们想方设法的争取上市融资。鞍重股份在公布并购重组预案之后，公司股价从26.17冲上87.79元高位，涨幅高达221.93%，而同期大盘仅上涨0.49%,板块涨幅为-0.78%。巨额利益驱使了此次铤而走险的财务舞弊案。
公司股权高度集中。在九好集团历史沿革中，经过多次股权转让后，截至2016年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，为九好集团的控股股东及实际控制人，其他股东只有极少甚至没有话语权。因此，股权的高度集中提供了财务舞弊的内在机会。
资本市场监管机制薄弱。我国资本市场主体监管意识和力量较为薄弱、监管水平较低。九好集团连续虚构利润，且数额巨大，但负责其审计的利安达会计师事务所均以无保留意见审计报告交付广大投资者。同时，我国对财务舞弊的惩罚力度过轻和较低的违法成本导致了相关利益方不惜铤而走险。九好集团涉案金额巨大，但即使被顶格处罚，舞弊成功后借壳上市即可获利的数十亿资金，为顶格处罚金额60万元的1000倍以上。
企业管理层自身道德观念缺乏。缺乏道德观念的管理层则会寻求各种理由来实施财务舞弊。九好集团在2013年～2015年间虚增巨额收入且隐瞒3亿元银行存款质押，企业管理层认为只是暂时性舞弊，借壳上市后，财务数据自然会正常规范化。九好集团管理层只着眼于当前的利益追求，而忽视本身应承担的社会责任。
3,....2,....2.财务造假手段虚增主营业务收入。九好集团财务舞弊的关键点在其将虚增的主营业务收入(即平台服务费收入)混淆到数目众多的供应商和客户中，利用其有真实的往来的供应商、客户混淆视听，虚构业务，达到虚增收入的目的。同时，九好集团伙同部分上下游客户，通过制造账户流水，伪造收入回款。九好集团2013年～2015年通过虚构业务、虚增业绩等方式增加业务收入超2.6亿元，占三年内服务费收入总额的37.36%。
虚增其他收入。杭州融康信息技术有限公司(以下简称“融康信息”)为九好集团下游客户之一。依据九好集团披露的审计报告，其确认了来自融康信息的57.5万元的销售收入及账款回收。但融康信息并未确认收货，同时九好集团也将该笔货款退回。从会计准则的规定来看，该笔业务不满足销售收入的确认条件。
虚增货币资金，未披露应尽事宜。一是虚增货币资金3亿元。2015年1月，九好集团采取虚构收回其他应收款1.7亿元、虚构银行存款转入0.47亿元、转出1亿元资金但不进行账务处理等方式形成虚增货币资金3.17亿元。同年3月，九好集团虚构郭丛军退回购房款0.12亿元，账面虚假资金扩大至3.29亿元。同月，杭州好融实业有限公司向九好集团转入资金1.6亿元，九好集团虚假记载成1.31亿元，少计收回0.29亿元。九好集团到此账面虚增货币资金3亿元。二是未披露3亿元借款及银行存款质押。从2015年3月开始，为逃避监管及“修饰”财务数据，九好集团采取向他方借款的形式，购买银行的理财产品或定期存单，并以此为质押物，为他方进行质押担保，通过开具银行承兑汇票并随后以贴现的方式将资金变现并归还借款。通过该种资金处理方式，九好集团实现虚增账面货币资金3亿元的目的，同时在进行资产重组时公开披露的《重大资产重组报告书》一文中，并未披露质押的3亿银行存单。
4,....结论九好集团为了能够快速成功上市不惜通过财务造假来达到目的，企图在我国资本市场的“重组热潮”中浑水摸鱼，造成了极其恶劣的影响。本文通过对九好集团借壳上市财务造假动因的分析，发现其选择财务造假的原因是多方面的。首先是企业自身，九好集团作为民营企业，其发展和融资渠道受到很多限制，企业想要快速融资，获得大量资金，选择上市是最快的方式，但是九好集团不能满足上市的诸多条件，于是选择在财务数据上造假，另一方面，企业中股权过于集中，董事会监事会形同虚设也给该企业财务造假提供了方便之门。其次中介机构在这次借壳上市中并没有尽职尽责，西南证券、利安达会计事务所、北京天元律师事务所、中联资产评估集团有限公司都没有及时发现九好集团财务报告的问题，给财务造假成功提供了外部条件。当然，最重要还是因为我国对这种造假现象“只罚不退”的做法没有很大的震慑力，直白来说就是惩罚力度太弱，对于财务造假上市成功所带来的收益简直不值一提，这也是各大企业愿意铤而走险的原因。
5,....启示企业在发展的过程中都会遇到各种各样的困难，如果遇到困难就造假，这个企业一定不会获得长久的发展，财务造假不仅仅会阻碍企业的发展，对很多方面都会产生负面影响，比如对于中小投资者会造成金钱损失，甚至扰乱证券市场的正常运行。
所以，拟上市公司需在日常经营活动中通过自身的努力以一种平和的上市态度，不断的提高经营以及管理水平，真正的实现规范上市。公司可以在引入较高层次工作人员、聘用更加专业的咨询团队对公司的目标市场进行细化并找准定位，以及创新强化企业相关制度等方面对公司进行提升，从而全方位的提企业的竞争能力。作为公司最重要的组成部分，拟上市公司的经营者应当坚定的树立并坚信依靠自己规范经营取得的真实业绩可以在众多竞争者中成为胜利者。
第五篇：经济责任审计案例分析
案例1 于细微处见真功夫，一窝挖出七个“小金库” 2005年，审计机关对某局领导干部实施任期经济责任审计。审前调查了解到该局本部下属5个单位中，除2个单位配备了合格的专职财务人员外，其余有的是聘用退休人员，有的是新接班的，还有的是业务人员兼职的，财务力量相对薄弱。因此，审计组决定将审计重点放在审查财经法规遵守情况，以及会计核算的真实性与完整性。
审计过程中，审计组依据审计实施方案确定的重点，充分发挥主观能动性，合理运用各种方法与策略，细查深究，攻心攻虚，巧牵细节，破解疑点，成功查处了该局及下属单位的7个“小金库”。
一、小试牛刀，初显神威
审计人员在翻阅该局技协记账凭证时，发现凭证上制单人和审核人处填制的都是出纳员的名字。很显然，这是违反《内部会计控制规范》“不相容职务分离”的 规定。这么做的目的是什么？带着疑问，审计人员找到了出纳员。出纳员很坦率地告诉审计人员，由于单位人员编制紧张，请不到有职称的适龄会计人员，且从节约行政经费出发，就聘用了退休会计。近几年，会计年纪渐大，为照顾老人身体，他承担起技协的总分类账、明细账以及货币资金日记账的登记工作。经进一步询问，得知出纳员还掌控单位的保险箱、支票和印鉴章。
这一信息加深了审计人员的疑问，真的是为了照顾老人还是另有目的，掩人耳目？审计人员不动声色，接下来几天还是按计划实施审计。在本部审计临近尾声时，审计人员要求出纳员打开保险柜，突击盘点，结果发现长款1.22万元。出纳员无法说明原因，最后以个人私存的借口企图搪塞过去。这个理由显然无法让审计人员信服。审计组调整思路，对出现状况的各种可能性进行了推断与分析。针对技协资金量大且未纳入财政预算的情况，审计组决定再次查阅技协账簿。
经过一系列的排摸审查，最后将疑点锁定在上缴区总工会技协会费上。2003年和2004年，该局共上缴区总工会技协会费16.25万元。经分析，这里存在着2个疑点：一是上缴数额过大，偏离了正常范围。一般情况下，区级机关每年上缴额约在几千元左右。二是区总工会收取大额技协会费的理由是什么？作何用途？巧的是，审计机关此时同时实施了对区总工会领导干部任期经济责任审计。经区总工会审计组协助核实，答案水落石出：原来该局上缴技协会费后，区总工会以现金方式返还该局一定数额的会费，以达到所谓“双赢”的目的。在事实面前，该局出纳员不得不拿出记录着技协会费收支明细的资料。经核对，2003年至2004年，该局共收到返还的技协会费4.14万元。至此次审计，结余1.22万元。
顺藤摸瓜，审计组接二连三地查出了该局下属3个单位私设的“小金库”，合计金额8.82万元。
二、乘胜追击，扩大战果
初战告捷，大大助长了审计人员的士气。同时，审计人员也深深体会到，只有在审计过程中多留一个心眼，多问几个为什么，提高洞察事物的敏锐嗅觉和分析判断能力，才有可能在浩瀚如烟的会计资料和纷杂繁芜的会计事务中捕捉到有价值的审计线索，找到审计突破口，达到审计目的。
在对该局下属单位三产某服务部的审计中，审计人员发现该单位从2004年起，每个月都会造一张10个人的工资单，“领款人处”或盖着私人图章或由一两人代签。对照该下属单位人员名单，没有雷同。那这10人是何许人也？该服务部负责人解释，由于单位负责全区所有建设项目的竣工档案编制及保管工作，项目多，工作量大，人手少，这10个人是请来整理城建档案及归档的临时工。听起来理由很充分，可细细一琢磨，觉得相当可疑。审计人员商量后，准备随机抽取2名临时工问问情况。该负责人满口答应，谁知接下去没了动静。找该负责人却被告之生病了。问其他人都说此事由领导负责，别人不清楚。审计人员决定另辟蹊径，从档案入手，寻找突破口。通过参观档案室，查阅归档出借记录，询问区档案局的相关人员，审计人员得知该服务部归档工作只需2-3人。
等第二次与该负责人见面时，审计人员单刀直入，列举事实，提出质疑。该负责人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水洒了一地。接着，审计人员发动政策攻势，晓之以理，动之以情，该服务部负责人终于承认这10人中只有2人是聘来整理档案的，其余都说编造出来套取现金的。经统计，一年间共套取现金10.2万元。
三、一鼓作气，收官告捷
还是在对该服务部的审计中，一笔“不同寻常”的支出引起了审计人员的注意。这是一笔支付给某私营经济中心的款项，金额只有1500元。翻阅后面原始凭证，发现一张该经济中心开出的发票，内容“2004管理费”。莫非是该服务部注册在经济中心？审计人员心头一动。联想到该服务部2003年和2004年的收入高达413.43万元，注册在经济中心，一方面，可享受代征税带来的优惠，以达到少缴税金的目的；另一方面，还可得到一定数额的扶持资金，说白了，就是返税，何乐而不为呢？为了印证这个猜想，审计人员立即动手查找税单。很快，一张由某税务所开出的税单摆在了审计人员面前，上面明确注明代征税率2%。看到这，审计人员心里更有了底。接下去要解决的是扶持资金的问题，一是有没有？二是如果有的话，哪儿去了？审计人员翻遍了整套帐薄，均未找到扶持资金的蛛丝马迹。于是，审计组决定前往经济中心调查核实。因为只有找到该笔资金，所有问题才会迎刃而解。没想到的是，该经济中心以保护客户权利为由，拒绝了审计组的要求。审计组立刻将这一情况向局领导作了汇报。在局领导的协调支持下，审计工作得以顺利进行。调查结果显示：2003年和2004年，该经济中心在服务部的授意下，将扶持资金汇到了某大酒店的账上，2年合计11.1万元。随后，审计人员追查至某大酒店，发现由经济中心汇入的11.1万元已大部分被该服务部人员消费掉。至审计之日，账面尚余2000元。
一鼓作气，审计组以同样办法把该局下属某单位将某经济城返还的3万元扶持资金转到帐外列支的违规事实查了出来。
至此，该局及下属单位的7处“小金库”全部被查清，累计总金额37.26万元。
针对该局及有关下属单位内控机制薄弱，违反财经法纪，私设小金库的问题，审计机关依据相关的法律法规作出了相应的处理处罚，并提出了健全内控制度、规范管理、依法做账的审计建议。
审计结束了，但审计人员善始善终，跟踪随访，督促该局整改落实，建章立制，制定了包括会计核算、资产管理等内控管理制度。同时，督促该局组建内部审计机构，定期参加审计机关组织的业务培训，从根本上强化会计队伍建设，促进提高全局财务管理水平。案例2 浙江省海盐县广播电视局原局长经济责任审计纪实 2003年10月，浙江省海盐县广播电视局原局长施某因犯受贿罪及玩忽职守罪、广联信息网络有限责任公司经理李某及镇广电管理总站站长钱某因犯贪污罪被海盐县人民法院分别判处11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海盐县广播电视局下属广告公司经理高某因犯贪污罪被嘉兴市中级人民法院判处无期徒刑。日前，此案牵出的2名广告公司业务员又分别被判处有期徒刑六年和两年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院调查。此案是如何发现的呢？ 发现疑点
2003年5月，浙江省海盐县审计局根据县委组织部审计任务建议书对县广播电视局原局长施某2001年1月至2003年3月（离任）经济责任实施审计。随着审计的逐步深入，审计人员发现了多处疑点：
一、广视广告公司组稿问题。一是巨额组稿费（代理费）支出去向不明。广视广告公司2001年1月至2003年3月共列支组稿费85余万元，以现金方式支出的金额为76余万元。在支付时，以各广告客户的名义列支，由公司经理高某及有关人员代领，但无具体的收款人（单位）签字。组稿费支付对象应为广告客户单位有关人员或广告承接人，且按照该局与广告公司签订的《目标责任书》的规定，“组稿费应专款专用，不允许内部私分”。二是广告业务收入有入账不全的嫌疑。审计人员经常在电视中看到宣传某宾馆的广告，但账上却无该宾馆的广告费收入；同类业务的广告在同一时段、播出时间相同所收取的广告费收入不等，特别是几家通讯器材商店所支付的广告费从每年的2万元到8万元不等。三是业务招待费及礼品支出巨大。广视广告公司共有职工8人，2001年1月至2003年3月的招待费及会议费支出达111余万元，以礼品名义列支的款项近40万元，且单笔支出金额较大并以现金支付的较多。
二、基本建设项目管理混乱。县广电大楼（广电技术中心）建安投资支出1113.53万元。经深入调查发现，有些工程结算上只有领导签字而无经办人员签字，且项目零散，存在肢解工程的情况；部分装璜工程未进行招投标且发包给无资质的施工单位施工；有多个项目未经决算审计直接进行款项结算。同时根据中介机构提供的广电大楼竣工决算审查结果报告表明，已审定的2个工程项目比审计结果多付2.94万元，未审计的7 个工程项目已超合同付款12.08万元。
三、设备、材料采购内控制度缺失。延伸审计广联信息网络有限责任公司发现该公司在设备及材料采购时,存在手续不全、部分材料无验收单等严重违反财经纪律情况。困难重重
针对以上疑点，凭着谨慎的职业判断和敏锐的洞察力，审计人员认为里面大有文章。为了进一步查明事实真相，审计人员要求相关人员作出合理的解释并提供相关的资料。
为了核查广告收入入账的全面性及组稿费的去向，审计组要求广告公司经理高某提供电视台播出节目单、广告协议及组稿费代领后支付的具体明细或业务台账。高某仅提供一部分节目单及广告协议，使审计人员无法与广告业务收入作进一步的核对；对组稿费代领后支付的具体情况，高某拒绝作出回答，不是对审计人员的多次要求置若惘闻，就是大谈自己的功绩，还多次谈到广告收入的年年增长，是因为自己“有许多小兄弟，黑道白道都通”。当询问原局长施某有关广电大楼的基建问题时，因当时分管基建的副局长已去世，施某更是一问三不知。外围突破
被审计者及相关人员的拒不配合，更增添了审计人员心中的疑问。面对困难，审计组毫不退缩，而是立即把情况向局领导作了汇报，经过研究，局长果断拍板，“以广告公司为突破口，外松内紧，有选择地进行外围调查，只要有确凿的证据证实我们审计人员的怀疑，立即移送检察院”。局领导亲自负责对广告公司组稿费的外围调查，通过一些信任的广告业务单位领导，从侧面了解组稿费的具体支付情况。了解中发现，有些业务单位的具体经办人员没有领到或所领到金额与账上提取的金额相差很大。审计组选择了某宾馆与某国际大厦展开外围调查，原因有三：一是两家单位曾是国有企业，虽已转制，但管理比较规范，便于核查；二是均在广告公司做过广告；三是广告公司在这两家的消费较多。据此，可以在较小范围内，取得最佳效果。在某宾馆，审计组发现了广告公司与该宾馆签订的广告合同。双方商定，2001、2002每年的广告费为5万元，抵广告公司在该宾馆的消费，至2002年末，广告公司共已消费97196元。通过对消费情况的进一步核查发现，2002年1月19日高某个人搬家的宴请费用8214元也列支其中。在某国际大厦，审计组通过广告公司消费账与该国际大厦业务账及财务账核对发现，广告公司账上反映，2003年1月29日，高某经手的广告媒体座谈会会务费现金支出10300元，而国际大厦账面反映，广告公司当日消费金额仅为1030元，至审计调查日（2003年5月21日）国际大厦也从未收到广告公司10300元现金，应收款账上也未反映，高某虚报支出贪污会务费10300元的事实得以掌握。至此，审计组终于揪住了高某的狐狸尾巴。及时移送
虽然，高某的犯罪行为已暴露无疑，但审计组所掌握的仅仅是冰山一角。鉴于审计手段的局限性，为了防止打草惊蛇，审计组根据改县审计局局长的指示，及时把所掌握的情况移送给了县检察院。县检察院根据审计提供的线索，通过进一步侦查，查实:原广电局局长施某收受高某6万元现金及基建设备业务单位贿赂的犯罪事实,广告公司经理高某等四人私分组稿费80.48万元（其中高某51.87万元）及采取虚报冒领、广告收入不入账等手段侵吞、骗取公款等犯罪事实，高某涉案总金额达100余万元；此外，还查实了广联信息网络有限责任公司经理李某及镇广电管理总站站长钱某（原广联信息网络有限责任公司副经理）收受业务单位贿赂的犯罪事实,上述人员均受到了法律的制裁，原广电局局长施某还成为海盐县历史上被判处玩忽职守罪的第一人。案后深思
广播电视局一案的告破，在全县引起了较大反响，县政府为此召开了专题财经纪律教育和预防职务违法犯罪专题讲座，以加强对全县党政领导干部的警示教育。而作为审计组人员也从中受益匪浅：一是审计人员要以“认真细致”四字贯穿审计工作始终，二是要善于从经济活动的蛛丝马迹中寻找疑点，三是要讲究审计方法，业务审查与财务收支审计相结合，账面审查与外围调查相结合。四是审计机关与有关部门要加强联系协调，相互配合、相互支持，确保审计成果的及时充分利用
案例3 挪用公款100余万元炒股，一次经济责任审计挖出单位3条“蛀虫”
2009年3月，某市经济责任审计局工作人员在对城区某单位负责人进行经济责任审计时，发现该单位收据票号有缺号现象。审计人员仔细甄别，从中发现该单位闲置房屋房租存在“鸳鸯”合同。经剥茧抽丝，最终查实该单位3名职工挪用大量公款购买基金、炒股票等事实。近日，茅箭区法院以挪用公款罪分别追究了3人的刑事责任。
核查千余份白条发现端倪
2009年3月，受市委组织部委托，市经济责任审计局对城区某单位负责人进行任期经济责任审计。审计组进驻该单位后，凭着多年的审计经验，决定从该单位自购的白条收据入手，寻找突破点。审计组将该单位1000多份白条收据全部输入电脑进行核对，通过排序，发现这些收据票号有部分缺号现象，这引起了审计人员的警觉。为进一步弄清情况，审计组找来该局相关人员要求说明情况。通过仔细询问，得知这些都是该局闲置房屋的房租费用。审计组进一步要求该单位提供与租房户签订的所有合同。从租房合同看，该单位每年房租总收入为3万元，而上交会计核算中心的房租收入每年有4万元，这多交的1万元是从什么地方来的呢？带着这个疑问，审计组又对该单位前两年的房租收入进行核对，发现实际收入和房租合同基本吻合，这说明该局没有全部提供房租合同，有可能存在“鸳鸯”合同。
“鸳鸯”合同牵出挪用公款案
在充足的审计证据和国家有关政策法规面前，该单位相关人员认识到问题的严重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。经过仔细核对，审计组发现该局3年来共收取房租收入20多万元，但有18万元房租收入没有在账面上反映。对此问题，审计组又挨家挨户对每个租房户进行调查询问。租房户表示，房租全部按照合同交给了该单位财务科。随后，审计组又到农行某分理处调查。该分理处表示，他们将2006年至2007年房租收入存入该单位原财务科负责人何某在农行开办的个人存折上……种种迹象表明，何某有重大嫌疑，这消失的18万元肯定与他有关。
审计组通过调查发现，该单位有17.12万元的房租收入未入单位法定账册，存放在何某的个人存折上；市内另一单位两次支付的养老金代发手续费9.62万元也没有上单位账册，也是存放在何某的个人账户上。此外，何某还先后将9个单位退管费5.27万元和物业管理费2万元存入个人账户上。经过仔细核算，几年来何某通过隐瞒收入、设置账外账等手段挪用公款34万元。而这些钱大部分都交给了其妻子，用于购买基金，进行营利活动。
继续深挖查处2起挪用公款案
在延伸审计该单位物业管理费时，物业办工作人员罗某进入了审计组的视线。通过查阅物业办会计资料，审计人员发现，罗某挪用公款数额巨大。审计查明，2007年，该单位安排罗某负责收取和保管该局职工缴纳的欠缴房款和办理房屋产权费用。2008年6月至2009年1月期间，罗某将其保管的83万元公款多次用转账、取现的形式予以挪用炒股。在大量的审计证据和审计人员强大的心理攻势下，罗某承认挪用公款炒股的事实。一石激起千层浪。审计组将战果进一步扩大，在与罗某交谈中得知，2008年9月，该单位办公室副主任兼物业办主任佘某，从罗某保管的公款中挪用10万元，借给其哥哥用于个人承包工程。
功夫不负有心人。经过1个多月的苦战，审计组终于揭开了该单位3名职工挪用公款买基金、炒股等事实。经审计督办，已从何某妻子处追回被挪用的公款6.5万元，从某个体老板处追回了部分多支付的工程款。
案例4 河北农机补贴成“唐僧肉”，引发集体腐败坑害农民
2010年12月20日，河北省南和县农机局原局长尹尚文因单位受贿罪、受贿罪，数罪并罚，被法院判处有期徒刑三年，缓刑五年。尹尚文利用职务之便，伙同原副局长韩占其、王占国和会计黄建红非法收受农机经销商“农机推广费”43万元;以先缴费为购机条件，非法收取购机农户“培训、服务费”累计27万元不入账。此外，尹尚文个人还非法收受农机经销商张志强5万元现金。韩占其、王占国、黄建红犯单位受贿罪，被法院判处免予刑事处罚;张志强犯行贿罪被判处有期徒刑三年，缓刑五年。这是河北省邢台市检察院2010年以来在全市范围内组织开展查办农机补贴领域贪污贿赂案件专项行动的一个典型案例。
农机补贴成为“唐僧肉” 官商勾结成就发财梦
“为鼓励和支持农民使用先进适用的农业机械，国家每年投入大量资金补贴农机购置户。没想到，这些农机补贴资金却成了不法厂商和腐败分子的„唐僧肉‟。一些农机干部与农机经销厂商相互勾结，弄虚作假，从中套取和瓜分补贴，严重损害农民利益，破坏国家惠农政策。”河北省检察院反贪局负责人介绍说，去年以来，河北衡水、邢台、保定三市检察机关共立案查处农机补贴领域贪污贿赂犯罪39件78人，涉案金额达1080余万元。
“农机补贴领域的贪污贿赂犯罪具有一定的普遍性。”这位负责人分析说，衡水立案查办的12件案件中，涉及7个县(市)农机部门，占全市10个县(市)农机部门的70%;邢台立案的19件案件中，共涉及14个县(市)，占全市17个县(市)的82%;保定5个县立案8件18人，检察机关在办案中发现还有4个县(市)农机部门存在类似问题，占全市22个县(市)的41%。可以说，农机补贴已成为贪污贿赂犯罪的易发多发领域。
一项调查分析数据显示:在三市查办的78人中，贿赂犯罪共60人，占76.9%。其中受贿48人，行贿12人。从犯罪形式上看，一人向多地多人行贿，一人收受多人贿赂比较普遍，单打一现象很少。如南宫市凤岗农机排灌经销处经理邢培须，自2006年至2009年，分别向邢台县农机局行贿15万元，向南宫市农机局行贿15万元，向临西县农机局行贿36.75万元。邢台县农机局副局长孟拉顺，县农技推广站站长赵二虎，2007年以来接受8家农机经销商回扣款47万元。柏乡县农机局长王胜田，在2008年、2009年两年内共收受30个厂家和60多个购机户贿赂达100余万元。有的受贿回扣定额还逐年提升，如临西县农机局局长王福信，2006年以来，将东方红牌拖拉机的回扣定额由2006年每台4440元、逐年升高为2007年每台5888元、2008年每台6666元。行贿受贿已成为推销农机获得国家补贴的重要非法手段。
集体腐败特征明显 单位受贿日益凸现
2007年，河北省农业厅、财政厅联合下文，由省财政拨款补助“节水精播”项目资金。安国市共补助50台节水精播机，补助金额10万元。因享受农机补助的节水精播机在市场销售不理想，该市原农牧局副局长霍立军和农机办管理科科长石永刚到河北农哈哈集团(以下简称农哈哈)找到集团负责人，经与负责人张某协商决定，农哈哈将用于补助50台节水精播机的10万元折合成40台玉米播种机给安国农机办。在霍立军的授意下，石永刚做出安国农机办按规定享受补助的节水精播机50台的假手续报送上级单位，从中骗取省财政拨付10万元补助款。
据办案检察官介绍，从目前查办的案件来看，一是窝案串案多，所办案件中，3人以上窝案22件，占56.4%;二是班子成员落马多，共涉及县农机(牧)局局长、副局长25人，占总人数的32%;连同15名农机站长、副站长共40人，占51.3%。如南和县农机局局长尹尚文，副局长王占国、韩占其等4人，2005年至2009年共收受经销商贿赂款43万元;深州市农牧局副局长骆奎清接受市农机公司贿赂款14.3万元。博野、临城、故城等8个县农机局正副局长均被立案侦查。主要班子成员的落马，充分反映出该领域贪污腐败的严重性。
“个人受贿与单位受贿交织，个体腐败与单位„创收‟相互依存。”检察官们在办案中发现，在农机补贴领域的贿赂犯罪中，个人受贿的背后多伴有单位受贿。由于单位从中获得很大利益，个人受贿很容易隐蔽其内不被发现，二者相互依存、相互掩饰。在查处的39件案件中，有11件涉嫌单位受贿犯罪。如深州市农机局受贿47万余元、枣强县农机局受贿54万余元、武邑县农机局受贿47万余元、故城县农机局受贿64万余元、武强县农机局受贿33万余元、安平县农机局受贿19万余元、南和县农机局受贿43万余元，广宗县农机公司受贿21万余元……而在单位受贿的同时，这些单位的领导均有个人贪污受贿的问题。单位受贿的共生，使一些人成了单位的“能人”，使农机补贴领域的行贿受贿成了公开的潜规则。
高抬机价巧列名目 农民未受益反受害
办案检察官对农机领域近年来贪污贿赂犯罪进行了专项调查。调查中发现，厂家为扩大销售额，经销商为获得更多的销售折扣，都在成本中扣除行贿费用。他们普遍的做法是高抬农机具价格，将行贿费用转嫁到应当由购机农户享受的补贴资金上。如山东淄博桓台巨明机械有限公司业务员郑某在负责石家庄、保定、沧州等地销售大型联合收割机过程中，通过每台农机抬高价格1万元，给对方回扣1万元的手段，两年内共向三地销售79台收割机，以回扣名义向三地农机部门行贿79万元，抬价利润全部抵用行贿。
办案人员发现，由于购机申请、签订协议、指定供货、上报补贴均由农机部门掌控和运作，且少数人甚至一人决定着农机在本地市场的准入。国家补贴直接补给经销厂商。为此，县级农机局就成为各地厂商不择手段的进攻对象。一些农机部门干部经不起“推广费”、“服务费”、“宣传费”、“回扣”等贿赂的诱惑，或收受贿赂后为厂商造假谋利，或收受贿赂后指定本地质次价高厂商经销，或收受贿赂后指定亲友、关系户经销，或收受贿赂后空卖购机协议使行贿人倒卖获利，甚至有的还公开索贿，讨价还价争取高比例分成。
据办案检察官介绍:农机购置补贴是国家重要的惠农政策，其惠及对象是农民，而实践中大量的补贴资金被农机干部与不法厂商所瓜分，农民一般情况下仅能得到不足30%的补贴。有的地方，甚至分文补贴都得不到，均被不法厂商和农机部门或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢台等地，农民购买一台洛阳产收割机，按政策应得国家补贴3.69万元，但是经销商借机抬高销售价格1.25万元，而农民须给经销商1.4万元好处费后才能得到这个购机指标。这样，农民实际享受到的国家补贴最多只有1.04万元，只有政策规定的28%。安国市农牧局原副局长霍立军等人与不法厂家相勾结，于2007年伪造销售手续和发票，骗取节水精播机国家补贴后与厂家5:5分成，然后厂家将50台普通玉米播种机给农牧局销售。农民不仅没有享受到国家补贴，买到的全是不节水的普通播种机。农机补贴领域的贪污贿赂犯罪，不仅严重破坏了国家的惠农政策，损害了农民的切身利益，也严重损害了政府的形象。
四大犯罪成因不容忽视 惠农补贴改革势在必行
办案检察官在对农机补贴领域贪污贿赂犯罪专项调查分析后认为，这一领域犯罪的突发多发，与农机购置补贴的制度设计和工作机制上存在的问题密切相关——
一是农机定价不合理。按照财政部、农业部《农业机械购置补贴专项资金使用管理暂行办法》的规定，补贴率不超过机具价格的30%，且单机补贴额原则上不超过5万元，同一种型号、同一种配置的机具全省执行统一补贴标准。但在实践中，农机部门往往不参照出厂价、市场价定价，人为制造价格空间，国家农机补贴政策在实际执行中并没有按理想的设计推进。
二是补贴方法不合理。办案人员发现，农机补贴之所以没有用到或很少用到购机农户身上，与补贴方法不合理有着重要关系。在当前几十种农业补贴中，农机购置补贴是农民受益金额最大的补贴，但也是不直接补给农民、而是转补给厂商。这样不仅不能使农民直接享受到国家的惠民政策，也势必引起厂商间的不正当竞争。这也是厂商甘冒风险、不惜血本进行行贿的重要原因。
三是提货方式不合理。根据政策规定，农户购机的提货方式有三种:农机生产企业直接到项目县农机管理部门供货;县农机管理部门组织农民到农机生产企业提货;农机生产企业指定经销商对项目县就近供货，农民可任选一种。但在实际操作中，无一不是农机部门指定购机者到指定经销处提货。农民并无真正意义上的自主选择。表面看，指定提货“方便”了厂商、“方便”了农民，但它为厂商争夺指定权提供了空间，也为本无多少决定权、以服务为主的县级农机管理部门提供了最终决定权的空间，并且成为农机管理部门易发多发贪污腐败的重要原因。
四是监督检查不到位。首先是群众监督不到位。目前，农民参与监督的渠道不多，利用法律、政策保护自身合法权益意识较弱，又缺乏对国家各种支农惠农政策的了解，很难参与对政策执行落实情况的监督。其次是内部监督不到位。在农机管理部门内部，项目申请、审查把关等关键环节往往是少数人说了算，缺少内部监督制约机制，个别班子成员甚至同流合污，内部监督有名无实。再次，系统监督和地方政府监管不到位。上级农机管理部门的监督主要是通过书面、报表等形式进行审查把关，缺少可操作性的监督措施。由于农机补贴资金来源于中央和省级财政，地方政府主要关心获得补贴的多少，农业机械化程度的表上数据，对农机补贴的监督检查几乎没有相应措施。而一旦有人案发，又担心上级削减补贴指标，从而宽容甚于监督，包容甚于制约。
为有效遏制和预防农机补贴领域贪污贿赂犯罪的高发势头，检察官提出如下对策和建议:一要实行政务公开，加大补贴宣传力度。农机管理部门应进一步加大农机补贴政策的宣传力度，一方面将补贴政策的内容、程序、要求等向社会公开，让农民了解政策;另一方面，也应将享受补贴标准、购机农户姓名、补贴机型、补贴数额等情况向社会公开，以保障农机补贴工作始终处于社会的监督之下;二要改进价格设定方式，引入招投标机制。在充分考虑产品质量，生产厂家及经销商合法利润的基础上，对列入国家产品目录的机具定价，应引入招投标机制，取消弹性价格，并在补贴产品目录价格公布后的内不允许向上浮动;三要改进产品名录指定方式，增加农民购机选择权。农机生产企业是市场经济的主体，应鼓励他们积极投入市场竞争，不应以行政手段直接或变相干预市场的公平竞争。在经销活动中，要严格执行补贴产品经销商由生产企业自主推荐而不是由农机部门指定的做法，并由农民自主选择经销商和补贴产品，切实保障农民的自主选择权;四要减少中间环节，堵塞流转漏洞。农机部门作为政府职能部门，不应成为农机产品流通环节中的合同主体，而应是监管主体。产品的流转也应从农户—农机局—经销商—农户的做法，改变为从农户—经销商的直通流转;补贴资金亦应从支付给经销厂商，改变为直补到购机农户。农机部门仅作为监督主体依法审查农户购机资格和补贴的发放，不得干预双方交易。案例5 紧盯疑点，深查细究，某市劳动保障局领导违规占用车辆案被查处
2007年上半年，我们在对某市五项社保基金审计时，发现该市劳动保障局部分领导存在利用职权，无偿占用企事业单位小汽车的行为，经过认真细致地审计调查，最终使这一严重违纪案件水落石出，真相大白，有关责任人受到了党纪政纪处理。
疑云重重 线索初现
审计人员在对某市劳动保障局进行审计时，发现该局在费用明细帐中每月都有几辆小汽车的费用支出，但核对其固定资产明细账中却发现没有几辆小汽车的购车登记。当我们询问原委时，该局有关人员均表示不了解详情，只说是领导同意的。为什么会出现这样的情况呢？有车无账？还要支付有关费用？无独有偶，一天，我们在结束审计后，乘坐该局的一辆本田雅阁小车返回驻地（已按规定交费）时有心问到：“这么新的车啊，是不是刚买的啊？”，司机随口答到“买了一年多了”。于是，我们将车号默记后即与审计固定资产的情况进行核对，发现这辆车号为鄂F01776的广本雅阁轿车根本不在该局的固定资产账内，买了一年多的车却不入账，这是怎么回事？这里面难道隐藏着什么问题吗？而且从被审计单位的情况看，只要一涉及到车辆的问题，他们都闪烁其词，大有谈车色变的情形，这使审计人员疑问顿起，职业敏感及肩负的责任告诉我们，不能随便放过任何一个可疑的线索，有责任把一切疑问通过审计查清楚。
顺藤摸瓜 深查细究
审计组经过认真分析研究，决定以此车为线索，将情况彻底查清楚。我们首先向该局有关领导和人员了解此车的情况，他们介绍，该车是局下属的基金结算中心找中国银行暂借的，因为基金结算中心与中国银行代扣代缴社保费的业务往来较多。果真如此吗？我们随后来到结算中心，要求提供该车的有关资料，出人意料的是，基金结算中心负责人矢口否认车是他们的，也没有任何资料。调查无果，使我们越发觉得可疑，决定就初步掌握的情况，立即对相关单位进一步展开调查。
我们首先来到市中行，据该行一副行长介绍：因工作需要，市中行某支行是给市劳动保障局提供过一辆工作用车。于是我们来到某支行，当我们出示了介绍信并说明情况后，该支行负责人惊讶地说：因为我们是业务往来单位，考虑到他们的车辆比较紧张，为方便工作，就提供了一辆车给他们用，应该没有什么问题啊？这些我们都清楚，我们是想了解，中行到底提供了一辆什么样的车，是怎么提供的，经办人是谁？审计人员的态度可能使他意识到了什么？该负责人介绍说：大约在2005年3、4月份左右，该市劳动保障局向他们提出要借一辆小车使用，但他们自己车辆也比较紧张，没有多余的，但为照顾业务关系，就将****万元资金一次性存入该市劳动保障局指定的一张在中行开户的个人银行卡中，由他们自己去购买，具体购什么车，资金怎么使用，他说不清楚。该支行仅向我们提供了银行卡号，而此卡的详细信息则需要到市分行去查询。
审计人员分析发现两家的说法却大相径庭，一家说是因工作需要，暂借了一辆车；一家说是提供了购车的资金。事实到底如何呢？审计组经过反复研究，决定顺藤摸瓜，先凭中行提供的银行卡号查找银行卡的持卡人；然后再查找该车的销售公司。我们按照卡号在市中行信息中心查到了持卡人是饶某，2005年4月18日中行某支行向该卡存入了****万元现金，其他信息不祥。饶某是谁？在什么单位工作？具体负责什么？一连串的问题摆在我们面前。我们到该市公安部门了解到在该市几十万人中，与饶某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么办呢？我们又到该市工商部门了解到该市注册登记销售本田雅阁小车的公司有八家，其中专营本田雅阁的有两家，于是我们决定先调查这两家专营公司。根据工商登记地址，我们找到了某雅阁汽车销售公司，出示相关证件并说明来意后，该公司负责人向我们介绍，市劳动保障局2005年4月在其公司购买了一辆本田雅阁小车，购车资金是从饶某个人银行卡中支付的，提车人是张某，并提供了购车发票存根联和其它相关资料复印件，但购车发票上的金额和中行存入卡上的金额还相差****元。当我们询问饶某的情况时，他说饶某是公司当时的销售员，购车就是由她负责联系的，但她已经辞职两年多了，只知道她住在该市某区的烟草专卖局，其它情况不太清楚。为了彻底把情况搞清楚，我们又来到某区烟草专卖局，当我们向门卫打听到饶某是局里一个退休人员的女儿，在附近的区安监局工作，但全家现搬到市里去了。我们又马不停蹄地赶到区安监局，该局领导即找来饶某，她向我们介绍了该市劳动保障局当时购车的全部经过，并说明购车金额与存入银行卡金额的差额是用作了该车的精装修，经过深入细致的审计调查，疑云被层层拨开，案情逐步浮出水面。
短兵相接 真相大白
根据对外围查实的审计情况，审计组找该市劳动保障局主要领导及相关人员进行面对面谈话，在铁证如山的事实面前，他们不得不承认，本局利用工作之便，向银行索要资金购买了一辆本田雅阁小车，供该局副局长陶某使用，考虑到不好入帐，购车发票一直由司机张某保存着。在查清上述情况后，审计人员并没有沾沾自喜，就此收兵，而是乘胜追击，一举查清了该市劳动保障局其他多名领导利用职权无偿占用其他单位多辆小汽车的全部问题，进一步扩大了审计战果。一是该市劳动局局长李某2004年12月无偿占用湖北某公司新购广本雅阁轿车一辆（车号：鄂F01593）；二是该市劳动局副局长龚某2005年6月无偿占用该市某区劳动局新购兰鸟小车一辆（车号：鄂FC7262）；三是该市劳动局副局长李某2006年12月无偿占用该市某区劳动局新购天籁轿车一辆（车号：鄂FBB225）；四是该市劳动局养老中心彭某2000年7月无偿占用湖北某公司新购富康轿车一辆（车号：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二线前，个人出资5000元将该车购买。
该市劳动保障局部分领导无偿占用其他单位小汽车的行为，违反了《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则(试行)实施办法》、中央纪委《关于党政机关县(处)级以上党员领导干部违反廉洁自律规定购买、更换小汽车行为的党纪处理办法》和中共湖北省委办公厅、湖北省人民政府办公厅《关于加强党政机关和事业单位公务用车管理的意见》等有关规定。
根据审计查明的事实，我们及时将审计情况移交给省纪委。省纪委对此情况高度重视，立即组成专项调查组，对此情况进行了调查核实，并依纪对有关责任人进行了严肃处理。有关新闻媒体也进行了公开暴光，在社会上引起了较大反响。
案例6 “穷庙”审出“富和尚”——江苏如东县某局经济窝案审计纪实
2005年5月，江苏省如东县纪委根据该县审计部门移交的案件线索，对该县某局11名工作人员严重经济问题进行立案查处，收缴违法违纪所得300余万元。这是该县审计局开展经济责任审计工作以来，牵出的最大一桩窝案。
审计进点 阻力重重
2004年10月，受县委组织部委托，审计局对某局原局长方某实施任期经济责任审计。被审单位是在2001年机构改革中由三个职能部门合并组建而成，系统下属单位多，遗留问题多，群众上访不断，合并后矛盾突出，运转不顺，是全县穷得出了名的“老大难”单位。原局长方某已提前办理退休手续，离岗创业已达一年之久。可想而知，要完成这项审计任务是十分艰难的。果不其然，审计组进点时按照程序规定，要求方某写出任职期间负有主管责任的财政、财务收支等事项的书面材料，方某先以工作忙为借口推辞，之后就一直难寻其踪。审计组想方设法多次联系，方某干脆一口回绝：“没有时间写，随你们怎么审计”。审计组及时向局领导作了汇报，在组织部门多次沟通协调后方某才勉强答应撰写个人述职报告。按理，审计组可以顺利进点开展工作了，但审计组通知被审单位布置有关配合事项时，现任领导又以本县正举办“海鲜节”为由，不是当事人不空，就是机关无人接待……几经周折，审计组才艰难进驻。
初步审计 疑点显现
审计人员进点后，首先对内控制度进行调查测试，发现该单位账目多、往来多、调账多，账表不符、账证不符、账实不符。是财务人员的水平所限，还是有意浑水摸鱼？按照“全面审计，突出重点”的原则，审计组及时调整工作思路，对审计实施方案作了适当调整，决定从资金的结算、支付环节入手，加大对下属单位，重点是改制企业的延伸审计力度。随着审计的逐步深入，一些疑点浮出水面：
其一，所属物流市场支付给某房地产公司管理费20万元去向不明。该局下属的原有五大国有公司所在地，因靠近县城中心，地理位置优越，交通方便。为了盘活土地，并解决有关企业的改制费用问题，经县政府批准，成立了县物流市场，隶属于该局。随后该局又注册成立了房地产开发公司，从事房地产开发。2001年7月2日，房地产开发公司出具收据1张，金额为20万元；同年7月28日又出具收据1张，金额为18万元；内容均是向物流市场收取二期工程开发管理费。其中：以现金结算方式付出20万元，其余18万元通过“应付账款”往来账户转账结算。物流市场将该公司开具的管理费共38万元，记入“开发成本—间接费”。经延伸核实，房地产开发公司，只将其中一笔转账的18万元，作了营业外收入。而用现金支付的20万元，账上没有反映，资金去向不明。
其二，物流市场支付给某国有公司改制费32.5万元去向不明。2003年8月，物流市场在征用所属系统某国有公司土地时，分两次以现金方式支付给该公司改制费合计32.5万元。副局长王某审核批示：经与方局长研究，同意借款，用于彻底解决木材公司前期改制遗留问题，列改制费用。该公司在付款凭证上只盖了单位公章，却无经办人。经延伸，核实某国有公司未将此两笔改制资金入账核算，资金去向不明。
职业敏感使审计人员疑问重重：
38万元管理费，缴纳依据是什么？为什么要缴给某房地产开发公司？为何开二张票据入账只一张？未入账的资金现在何处？
32.5万元改制费，这么大数额为何用现金结算？改制费用为何用借据？为何不入账？没有经手人而领导审批又为何这么详细……
追踪调查 显露端倪
为了进一步查明事实真相，审计组要求该局原领导及相关人员对两笔去向不明的巨款作出合理的解释并提供相关资料。
在核实某国有公司32.5万元大额现金去向时，因公司经理及有关当事人已外出，只好暂且搁置。
进而核查所属物流市场支付给某房地产公司38万元管理费的问题，审计组多次要求物流市场负责人提供有关支出依据，同时要求房地产公司提供20万元不入账的资金去向，对方均找各种理由拒绝提供。
被审计单位及相关人员的敷衍了事，拒不配合，更增添了审计人员心中的疑问。审计组坚定信心，排除干扰，步步紧逼，并决定以经办人员为突破口。在不得已的情况下，经办人员吱吱唔唔表示，因物流市场运作较好，效益可观，故支付了38万元的管理费，并强调是局党委集体研究决定的。至于用现金方式支付20万元，主要用于业务招待方面的费用，其原始凭证已经销毁。
事实果真如此吗？审计组严谨细致地认真分析每一个疑点，不放过任何蛛丝马迹，突然发现一个关键之处：2001年7月支付两笔大额现金，发生在机构合并之时，且均属原系统。会计所说“集体研究”是不是话中有话，会不会乘机构改革之机，集体私分国有资产呢？审计组立即把有关情况向局主要领导作了汇报，局长果断决定：以支付房地产开发公司管理费20万元和某国有公司改制借款32.5万元的资金去向为突破口，外松内紧，封存账册，追踪调查，只要有确凿证据证实审计人员的怀疑，立即移送有关部门处理。有领导的支持，有明确的思路，审计人员信心培增。审计组组长主动找有关当事人了解情况，通过“聊天式”的旁敲侧击，获知2001年机构合并时原某局发放了部分“福利”，但说法不一，多者数千，少者数百。通过进一步政策攻心，陈明利害，经办会计终于说出其中内幕：对转移到某房地产开发公司38万元，除20万元在物流市场直接套出现金外，汇入开发公司的18万元，也通过虚列支出形式套出，主要用于原某局人员集体福利，每人1.5万元，共25.5万元，余额12.5万元用于业务接待费用。至此，问题总算有了说法。
凑巧的是要找的某国有公司经理周某，也外出回来了。审计组立即通知周某来谈话。原以为要经过一番较量，谁知周某却很爽快地承认32.5万元是自己经手拿回的，并声明一直存放在家中，分文未用。审计组认为，32.5万元现金一直放在家中，原封不动长达数年之久，这对搞经营的人是不可能的事。看来周某有备而来，审计组精心谋划，将计就计，为了国家财产的安全完整，先把钱拿来再说。于是责令周某回家取钱，同时指派一名审计人员随行，以防变故。周某只取来28万元现金，同时解释4.5万元用于公司其它开支了。这种说法不打自招：一是明明用了，还说原封不动；二是改制费用怎么用于日常开支呢？审计人员穷追不舍，在事实面前，周某不得不承认，此款并未真正用于改制……该局有关人员集体私分国有资产的狐狸尾巴，终于藏不住了！
发现窝案 及时移送
虽然，该局有关人员集体私分国有资产和侵占改制款的问题已暴露无疑，但审计组认为所掌握的问题仅仅是冰山一角。审计人员充分发挥专业优势，进一步深挖细查，发现了更多疑点：
其一，物流市场在2001年7月和2000年10月，两次在“开发成本”中列支返还某局人员工资12万元和10.2万元，合计22.2万元，经延伸审计，该局账上没有反映，资金去向不明；
其二，2002，物流市场以现金方式支付县国有公司原班子成员医疗保险、养老保险金等各种补贴24.1万元，支出依据不足；
其三，物流市场在“其他应付款”中将某总公司贷方余额8.99万元转出,经延伸审计，某总公司账面没有反映。
鉴于审计手段的局限性，同时为了防止打草惊蛇，审计组根据局领导的指示，及时将发现的问题移送县纪律检查委员会处理，此案目前已进入司法程序。
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