第一篇：最新企业内部控制实务与典型案例 2011（范文）
最新企业内部控制实务与典型案例
2011-06-01 11:37:36| 分类： 考试培训 | 标签：内控
控制
审计
案例
企业
|字号大中小 订阅.本课程主要讲授企业内部控制的设计原理、实施思路、测试和评价方法，以及企业内部控制审计的基本要求，体现美国萨班斯法案、PCAOB内控审计准则、财政部等五部委《企业内部控制基本规范》及其配套指引的最新进展，深入分析典型案例，内容贴合企业实际且具有操作性。课程适合企业中高层管理者，尤其是分管财务、内部控制、风险管理、内部审计的高层领导。
【授课大纲】
专题一 企业内部控制的设计与实施实务
一、理解内部控制新规
1．萨班斯法案（SOX）404条款的基本要求是什么？
2．COSO（1992）、COSO（2004）与企业内部控制基本规范的关系是什么？
3．我国企业内部控制规范体系的结构是什么？
4．如何处理内部控制制度与现有管理制度的关系？
5．如何理解内部控制与风险管理的关系？
6．企业为什么要定期评价内控有效性并出具评价报告？
7．企业为什么有必要请会计师事务所对内部控制有效性进行审计？
8.如何理解内部控制建设的成本与收益？
9.如何把握内部控制设计的基本原则？
案例分析：中国海外上市公司（中石化、中国电信、中国人寿等）通过SOX法案404条款测评
二、企业内部控制的设计实务
1．公司层面内部控制与业务流程层面内部控制的关系是什么？
2．财务报告内部控制与非财务报告内部控制的关系是什么？
3．企业是否应编制内部控制手册？ 4．内部控制手册的内容与结构是什么？
5．企业应如何组织编写内部控制手册？
6．企业应如何按照内部控制五要素设计公司层面内部控制？
7．企业应如何梳理业务流程并确定关键业务流程？
8．企业应如何识别并评估各个业务流程的风险点？
9．如何对业务流程风险设计有针对性的控制措施？
10．如何编制内部控制矩阵？
11．如何编制权限指引？
12．如何绘制内部控制流程图？
案例分析：中石化、中国电信（香港）内部控制手册实例分析；从江西鄱阳亿元大案看货币资金控制；从家乐福、沃尔玛价格欺诈案例看销售业务控制；从丰田汽车召回案看产品研发与制造控制等。
三、内部控制的规划与实施
1．内部控制规划与实施的组织领导机构是什么？
2．企业各层次、各部门在内部控制中的职责权限是什么？
3．内部控制建设是否应聘请外部咨询机构？
4．内部控制项目规划与实施的一般步骤是什么？
5．如何处理内部控制长期规划与短期计划的关系？
6．如何处理内部控制和信息化的关系？
7．内部控制实施效果如何进行考核和评价？
案例分析：中石化、中国平安内部控制实施案例
四、小结
专题二 企业内部控制的测试、评价与审计
一、内部控制测试
1．为何要进行内部控制测试？
2．内审与外审的内控测试应何如协调？
3．什么是风险导向的内控测试思路？
4．内控测试的范围如何确定？
5．内控测试有哪些基本方法？
6．内控测试中应如何应用问卷调查方法？
7．内控测试中应如何实施穿行测试？
8．内控测试中如何使用抽样方法？
9．如何使用流程图来记录内控测试？
10．如何编制内控测评手册？
案例讨论：某公司内部控制测评手册研读；某公司商务车穿行测试等。
二、内部控制的评价
1．内部控制评价的基本思路是什么？
2．内部控制评价的一般流程是什么？
3．什么是内控的设计缺陷与运行缺陷？
4．如何界定一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷？
5．内控重大缺陷的迹象有哪些？
6．如何确定重大缺陷的定量与定性标准？
7．如何综合确定内控评价结果？
8．如何撰写内控自评报告？
案例讨论：万科内部控制自评报告研读；某公司采购业务内控缺陷的识别等
三、内部控制的审计
1．内控审计的目标是什么？
2．内控审计的范围是什么？
3．内控审计的基本思路是什么？
4．内控审计结果对于企业有何影响？
5．内部控制审计结果应如何沟通？
6．应如何阅读内控审计报告？
案例讨论：UT斯达康内部控制审计案例；典型内控审计报告阅读与分析等
四、小结
专题三 沙龙：现场答疑，请务必带着问题参会
【主讲专家介绍】： 陈老师
中南财经政法大学会计学院博士后；为政府机构、大型企事业单位提供培训和咨询，主讲的专题主要包括内部控制、公司治理、内部审计、风险管理、财务分析、全面预算等，服务过的机构主要包括安徽省国资委、湖北省内审协会、湖北省地税局、广州市地税局、武汉某行武汉审计分局、湖北省烟草集团、中冶南方、长春盛宇、咸宁核电、大冶有色等……。
【会议时间】6月24-25日，24日报到；会议时间每天9：00-12：00 13：30-16：30。
【会议地址】湖南长沙
【收费标准】
（一）非会员本次课程费用：1800元/人（含授课费、中餐费、场地及资料费等）
（二）6800元/人（含全年授课费、场地及资料费等，全年视频课程费用，赠会员的其他免费服务事项）集团理事会员享有的优惠更多……欢迎垂询
注：提前15天付款，将享受1000/人优惠。
财税咨询:0731-82232003 82236003
李老师
第二篇：2012高级会计实务第七章企业内部控制案例
第七章
内
部
控
制
模拟试卷
一、案例分析题一（本题15分）
2010年4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为一家上海证券交易所主板上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，在2012年10月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见，拟进一部加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：
董事长：我们应结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。以后，本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。要加强企业文化建设，树立企业利益最大化的价值观。
总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。
财务部经理：发展战略可以为企业找准市场定位，是企业执行层行动的指南，为内部控制设定了最高目标。企业应明确发展战略的制定，保障其实施。发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。实施要注重内外结合，重视发展战略的宣传工作，加大进行社会舆论宣传。
内部审计部经理：为实现控制目标，企业应加强内控制的自我评价和外部审计，内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产安全而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见，会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：
（1）加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备2～3人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。
（2）明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。
（3）指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。
（4）加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。
要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出董事长、总经理、财务部经理、内部审计部经理和投资部经理在会议发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
案例分析题一（本题15分）
分析与提示：
1.董事长观点存在不当之处。
（1）不当之处：通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。
理由：企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况应当让全体员工掌握而不仅是管理层员工。
（2）不当之处：重要人事任免由董事长亲自决定。理由：重要人事任免应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策。
（3）不当之处：树立企业利益最大化的价值观。
理由：企业文化应树立积极向上的价值观，以使全体员工对企业核心价值观的认同。2．总经理观点存在不当之处。
（1）不当之处：内部控制的目标应更加强调风险管理内容。
理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。
（2）不当之处：内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。理由：内部控制为控制目标的实现只能提供合理的保证，并不能够回避和避免一切风险。（3）不当之处：建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。
理由：应当由内部控制部门担当该项职责。
3．财务部经理观点存在不当之处。
（1）不当之处：发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。理由：发展战略的制定应突出主业，不能过于激进。
（2）不当之处：发展战略的实施要注重内外结合，加大进行社会舆论宣传。
理由：发展战略的实现靠本企业全体员工，企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。
4．内部审计部经理观点存在不当之处。
（1）不当之处：聘请会计师事务所对财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及为保护资产安全而设计和运行的控制进行审计并发表审计意见。
理由：注册会计师只应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。或：注册会计师应当对为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制有效性发表审计意见。
（2）不当之处：会计师事务所出具的内部控制审计报告单独对外披露。理由：企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时对外披露。5．投资部经理观点存在不当之处。
（1）不当之处：为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员。
理由：不符合成本效益原则。
（2）不当之处：投资业务审批人的授权由公司股东大会做出。
理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。
（3）不当之处：对外投资业务的会计核算由投资部负责，每月末汇总报财务部门。理由：不应由同一个部门负责对外投资业务的全过程。
模拟试卷
二、案例分析一（本题15分）
根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引》的要求，某公司(上市公司)决定对其内部控制系统按照新的标准进行再造。在某日举行的董事会会议上重点研究了内部控制的有关问题，制定了如下实施方案。
一、建立健全并有效实施内部控制的意义
根据《企业内部控制基本规范》的要求建立健全内部控制制度，对加强企业管理、提高经营效率和效果、实现企业今年的经营目标具有重大意义。重新整合和完善的内部控制必定能在管理职工、保护企业财产安全、杜绝违反企业规章制度行为方面发挥重大作用。
二、组织建设
为保证内部控制工作有效展开，会议决定调整内部控制的组织实施。会议决定，成立“内部审计委员会”，隶属于公司监事会，作为专门委员会领导和实施内部控制的建立和实施，执行内部审计工作，充分发挥其检查监督职能；成立内部控制专职机构——内部控制规划组，并将原来属于内部审计处的对内部控制的检查和监督职责归并到内部控制规划组中；内部审计处和内部控制规划组一并由审计委员会领导。
三、企业文化建设
会议检讨了企业过去在企业文化建设方面的不足，明确以下改进工作：
（一）企业文化建设由人力资源部门和工会组织负总责，具体改善措施也由这两个部门负责落实；
（二）改善企业文化建设的几项具体举措：
1.定期邀请国内知名文艺团体和人士，举行大型歌舞演出； 2.更新厂区的标语口号，换上一些符合时代要求的内容；
3.加强企业形象战略，请广告宣传公司重新设计公司形象标志和产品标志； 4.建立《员工行为守则》。让员工知晓和理解这些规定，并且要求董事、监事及经理以下人员定期签字确认。
“守则”主要包括以下内容：
1）利益冲突。每一个员工都有责任将公司利益放在第一位，避免私人利益与公司利益的冲突。
2）合法性。员工要承诺在进行业务时是抱着诚实和诚信原则，并遵循所有适用的法律和规章制度。
3）及时向指定人员报告或检举揭发违规事项。员工有义务对所发现的关于会计、内部控制或审计等的违反法律、规章制度或行为准则的问题，向审计委员会汇报。发现任何高级管理人员违反法律、规章制度或行为准则，应迅速向监事会等相关机构报告。
4）遵守道德准则的责任。明确员工必须遵守道德准则。对违反准则的人员建立惩罚机制，公司可以采取公司认为可以采取的措施，包括解雇。5）公司机遇。禁止员工通过利用公司财产、信息或职位为自己或其他人牟取商业机遇。6）保密。商业信息是公司最重要的资产之一。公司建立相应政策保护机密信息，包括（a）属于公司商业性机密信息（b）属于非披露协议下信息。每一个员工在入职后应执行保密协议和保护公司知识产权。员工即使在终止雇佣之后，仍然有义务保护公司的机密信息。
7）公平交易。每一个员工都应该努力去公平对待顾客、供应商、竞争者、公众，并遵循商业道德规范。
8）公司资产的保护及恰当使用。每一个员工必须保护公司资产，包括实物资源、无形资产、商誉、商业信息，排除损失、失窃或误用。任何怀疑的损失、误用或失窃都应该报告给经理或法律部门。公司资产必须用于公司业务，符合公司政策。
9）全面、公正、正确、及时地理解财务报告及其披露事项。因为公司必须提供完整、公正、及时和可理解的披露报告及文件，并存档或呈交给证监会以及公共传媒，所以每一个员工，特别是会计岗位职员有责任保证会计记录的准确性。
四、关于开展内部控制评价工作
根据“规范”的要求，结合公司的具体情况，决定委托中介机构实施内部控制评价。
要求：针对给出的资料，分析和评价某公司内部控制的建立和实施。
案例分析一
评价一: 内部控制的目标有不当之处。
(1)内部控制的目标不完整，尤其是缺乏对遵守国家法律法规的考虑和对信息报告的控制；
(2)内部控制是对包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工的要求，不是仅仅对职工的管理制度；
(3)内部控制不仅是对企业营运目标，还有对企业战略目标的考虑和报告目标,没有对企业长期发展战略目标关注的内部控制存在巨大缺陷：
(4)对内部控制提出“绝对保证”的任务是不切实的，内部控制的固有局限性决定了控制风险不能为零。
评价二：内部控制的组织建设有不当之处。设审计委员会是改善内部控制环境的正确举措，内部审计委员会应隶属于董事会。内部审计的职责范围不清，不能只突出内部审计机构的检查职能，而忽略其评价职能。不能将内部审计的监督职能归并到内部控制事务管理办公室。
评价三：企业文化控制方面有不当之处。
（1）应由包括董事在内的其他高级管理人员在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，不能由某些个管理部门负总责。
（2）不能把企业文化等同于企业的文化娱乐活动，也不能把企业文化口号化，企业文化控制要符合企业战略和企业组织机构，不能只重视形式。
评价四：在建立《员工行为守则》方面的不当之处。（1）没有相应制定高级管理人员道德准则。
（2）规定员工投诉制度的同时，还要有举报人保护制度，对检举人应当建立保密制度，包括匿名保护等。
（3）对员工奖惩的，没有关注应注意遵守国家法律法规和保护员工合法权益；没有提及建立法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。
（4）要求会计岗位员工保证报告的信息真实性时，没有同时规定防止管理层舞弊的措施，约束管理层必须建立和保持适当的内控，遵循会计准则和流程，保证交易记录的完整和准确。禁止管理层干扰或不正当的影响公司财务报表审计。
模拟试卷
三、案例分析一（本题15分）
2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上，又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引）。甲集团公司是在深交所上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管2012年10月专门召开会议，研究组织落实，作出如下措施：
措施一，集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来，公司的3家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此由集团公司董事长亲自兼任这三家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。并且实行高效决策，由于董事长是企业的法定代表人，要对整个企业集团负责，为避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由董事长最终决定。
措施二，为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，在经理层下设立战略委员会，由总经理任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。
措施三，企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。外贸出口由于近年遭遇金融危机和人民币升值影响，企业经营比较困难。企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在3年内房地产销售收入实现300亿，使集团在3年内实现收入翻番，上规模，上档次。
措施四，去年集团安全生产抓的不紧，出了一些事故。集团应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。由此设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。
措施五，集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。因此，集团公司决定对重大技术性岗位不再轮岗，以避免差错，对企业声誉造成影响。
措施六，由于集团公司内部审计部门人员不足，因此聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行评价。A会计师事务所是集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其评价内部控制有利于提高内部控制的质量。为保持A会计师事务所内控制评价的独立性，建议A会计师事务所派遣为本集团财务报表审计的主审会计师以外的人员进行内控制评价工作。要求：
1．根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引，指出上述措施一到措施五所面临的主要风险，同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施；指出措施六的安排是否正确，并说明理由。
2．假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明企业应如何制定和执行具体的控制措施。
案例分析一
1．措施一存在的风险：治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。（或：治理结构设立环节风险。）
控制措施：
（1）董事长的产生程序应当合法合规，其知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。
（2）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（或：“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
措施二存在的风险：发展战略制定环节的风险
控制措施：
（1）企业应当在董事会下设立战略委员会。
（2）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性，董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。
措施三存在的风险：发展战略过于激进，偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。
控制措施：发展战略应当突出主业、不能过于激进。
措施四不存在风险。
措施五存在的风险：人力资源使用环节风险。
控制措施：对重大技术性岗位建立定期轮岗制度，在轮岗前，应对轮岗员工进行培训，使其业务水平胜任新的岗位。
措施六的安排不当。理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。
2.企业在建设与实施内部控制的过程中，应当遵循内部控制的基本原则，从企业战略和经营目标出发，全面识别和评估相关风险，梳理关键业务流程，根据风险评估的结果，制定和执行相应控制措施。
模拟试卷VIP案例分析题一（本题15分）
ABC股份有限公司（下称“ABC公司”）是在上海证券交易所上市的公司。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。2011年7月举行的董事会会议上重点研究了内部控制的有关问题，会议通过的董事会决议指出： 一.会议一致认为，根据《企业内部控制基本规范》的要求建立健全内部控制制度，对加强企业管理、提高经营效率和效果、实现企业今年的经营目标具有重大意义。重新整合和完善的内部控制必定能在管理职工、保护企业财产安全、杜绝违反企业规章制度行为方面发挥重大作用。
二.为保证内部控制工作有效展开，会议决定调整内部控制的组织实施。会议决定，成立“内部审计委员会”，隶属于公司监事会，作为专门委员会领导和实施内部控制的建立和实施，执行内部审计工作，充分发挥其检查监督职能；成立内部控制专职机构——内部控制规划组，并将原来属于内部审计处的对内部控制的检查和监督职责归并到内部控制规划组中；内部审计处和内部控制规划组一并由审计委员会领导。
三.会议检讨了企业过去在企业文化建设方面的不足，明确以下改进工作：
（一）企业文化建设由人力资源部门和工会组织负责，采取定期邀请国内知名文艺团体和人士举行大型歌舞演出、更新厂区的标语口号等措施；
（二）积极疏导职工的思想问题，聘请心理咨询顾问，积极化解劳资矛盾，让全体员工树立企业利益至上的思想；
（三）重新建立严格的《员工行为守则》，让员工知晓和理解这些规定，要求董事、监事及经理等各级管理人员定期对员工遵守“守则”的情况进行考核；
四.为落实企业的社会责任，会议要求建立健全食品安全制度和生产安全事故，要建立严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制；按照要求发布社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。
五.按照要求编制“内部控制评价报告”。报告内容包括内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的范围、内部控制整改情况三项内容；评价报告由公司董事会提出，待注册会计师签署企业内部控制设计合理并执行的“内部控制审计报告”后由董事会批准保送。
六.会议就固定资产内部控制和担保内部控制形成以下意见：
（一）会议分析了固定资产管理方面面临的主要风险，认为账实不符以及固定资产随意处置是固定资产管理面临的主要风险；会议责成审计委员会重新制定固定资产实物盘点制度和固定资产处置审批制度以应对固定资产管理风险。
（二）担保制度：会议要求按照内部控制的要求，重新审定公司的“信用担保风险的内部防范与控制制度”，该制度应该包括：
1.把好担保对象相关，着重考察以下方面：申保人的品质、企业治理结构、企业财务制度、企业经营状况与发展前景；2.确定合理的担保倍数和担保规模；3.控制住代偿率；4.不放弃运用反担保措施；5.建立风险准备金；6.建立担保业务报告制度 ；7.建立离职审计制度；8.建立反担保措施；9.建立担保限额审批制度；10.对特殊担保项目实行集体审批制度 11.实行内部稽核。要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
案例分析题一： 分析与提示：
一、(1)内部控制的目标不完整，尤其是缺乏对遵守国家法律法规的考虑和对信息报告的控制；
(2)内部控制是对包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工的要求，不是仅仅对职工的管理制度；
(3)内部控制不仅是对企业营运目标，还有对企业战略目标的考虑和报告目标,没有对企业长期发展战略目标关注的内部控制存在巨大缺陷；企业内部控制的目标之一是报告目标，保证企业对内、对外报告的真实、完整。
(4)对内部控制提出“绝对保证”的任务是不切实的，内部控制的固有局限性决定了控制风险不能为零。
二、设审计委员会是改善内部控制环境的正确举措，内部审计委员会应隶属于董事会，再者其职责范围要厘清：不能只突出内部审计机构的检查职能，而忽略其控制和咨询职能；内部控制的建立与实施应隶属董事会；审计委员会承担管理内部审计部门的职责，履行对内部控制的监督与评价，这一职能应该和内部控制事务管理办公室的职责不相容，应该分离；同样，内部控制事务管理办公室的管理职能与对内部控制的独立审计职能分离。
三、包括董事在内的其他高级管理人员应该在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通。
企业文化口号化，它把它从理念、价值观到企业行为、员工认同的企业文化工程变成了简单、花哨的口号和装饰和点缀。
与制定《员工行为守则》同样重要的是制定高级管理人员道德准则，并且高级管理人员要在文化建设和履行社会责任中起表率作用
四、社会责任控制缺乏产品质量控制和检验制度以及促进环境保护、资源节约等方面的内容。
五、内部评价报告包括的内容应该包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。注册会计师的内部控制审计报告仅就财务报告内部控制的有效性出具鉴证报告，而且注册会计师发布报告的日期不早于公司批准报出自我评价报告的日期。
六、（一）固定资产面临的风险主要有：技术的变化，促使固定资产的淘汰；· 固定资产可收回金额的判断，影响固定资产账面价值的估计；· 在计算固定资产折旧时，固定资产预计使用寿命和预计净残值的估计导致不同的折旧额；· 大量闲置的固定资产，未来是否使用具有很大的不确定性，从而影响对固定资产的确认；· 如果有建造固定资产工程，其完工程度的估计有很大的不确定性，影响有关费用的资本化估计；· 固定资产后续支出的资本化和费用化的判断；· 容易移动的价值较高的固定资产（如电脑、运输工具等），有比较高的遗失风险。）
（相应的控制制度包括：（1）预算制度；（2）授权批准制度；（3）资本性支出和收益性支出的区分制度；（4）账簿记录制度，如设置固定资产登记簿、固定资产卡片；（5）职责分工制度；（3）固定资产的处置制度；（6）对高价值、容易移动的实物可以通过建立卡片、标签、限制接近、将其与难移动的物体相互联结等措施加强固定资产的保护。）
（二）担保制度：
担保政策其中的一项重要内容是明确禁止担保的事项，对“规范”规定的不得担保事项应予明确；担保政策中还应明确审批制度，即建立审、保、偿分离制度以及对“规范”规定应由股东大会审核批准的对外担保予以明确。
第三篇：《企业内部控制》案例讨论
《企业内部控制》案例讨论
一、案例简况
2007年4月14日下午14时许，河北省邯郸市农业银行金库发现一起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。经调查发现，金库保管员任晓峰、马向景有重大作案嫌疑。公安部随即发出A级通缉令，对二人进行通缉。经过55小时的侦破，随着最后一名犯罪嫌疑人任晓峰19日上午8点20分在江苏连云港的落网，这起特大金库盗窃案全面告破。这是农行继“3.31四员工挪用700万公款玩体彩”案之后不到半个月的又一大案，且涉案金额再创新高。
本案中的犯罪嫌疑人之一任晓峰的“好赌”是人近皆知，平日下班之后，背着领导最喜欢干的事情就是赌钱，在案发前两天，他还和别人一起打过牌。任晓峰虽然好赌，但其赌运并不好，通常都是以输告终。任晓峰的另一个爱好就是买彩票，甚至在他逃跑的时候都还想着彩票，连看报纸都下意识地翻翻有没有彩票的相关报道。任晓峰在落网后坦言，“我在逃跑的时候连饭都没心思吃，但是我看到彩票投注点就想下车买点，没什么其他想法，就是手痒痒”。但和他赌钱一样，买彩票也是赢得少输得多。和任晓峰不一样，马向景的爱好是“好酒”和“好玩”。据说，每日下班之后，马向景离不开的就是一口酒，但自己又没有一个度，喝完酒就跑到娱乐场所去“潇洒”，因此开销比较大。而关于两人好赌、好玩的不良嗜好，其实单位不少人都知道，但都认为这是员工的私人问题，与工作无关，因此均未在意。也正是因为两人一个好赌，一个好玩，遇到一起才谋发并实施了“从金库盗钱购买彩票”的荒诞行径。
农行出现如此的问题已经不是第一次了，据2005年的国家审计结果，农行违规、涉案金额仍高达615.6亿元，查出涉嫌犯罪案件51起，涉案金额86.84亿元，涉案当事人157名。在本事件被银行发现后，该行行长本想通过自查抓住案犯以减轻其责任，结果自查无果，所以又延迟了三天才向警方报警。
根据保安押运公司监控值班人员的记载，4月13日晚11时45分监控显示屏不显示；4月14日12时12分左右再次不显示，且自动向110报警，110迅即查问保安押运公司守库室，守库员电话询问任晓峰，任回答：“未通知撤防导致误报。”恰恰在此时间段，任晓峰等人正在疯狂作案。任晓峰、马向景实施作案时银行金库的监控设施曾先后3次自动报警，但并未引起银行方面的重视。
经调查后发现，被盗现场既没有管库人员、守押人员和运钞人员之间的搏斗或被制服的迹象，后两类人员也没有串通犯罪的嫌疑。
在本案中，被盗的5100万现金是由犯罪嫌疑人从2006年11月到2007年4月这5个月间分多次偷出来的，在长达五个多月的时间里，银行本应进行的15次查库并没有查出现金的短损。
在本案中，案发银行员工、原金库管理员张强，在2006年10月左右，在任晓峰的多次劝说和引诱下，与当时任金库管理员的赵学楠曾两次从金库盗取现金20万元给任晓峰购买彩票，事后任晓峰还给张强18万元。张强害怕事情败露，自掏2万元入库平账。
二、讨论要求
根据以上的资料，请讨论分析该农行在内部控制方面所存在的缺陷。
第四篇：企业内部控制管理案例
新老巨人内部控制对比
根源：内部控制的严重缺陷是老“巨人”衰落的根本原因，而内部控制的保驾护航则是新“巨人”崛起的决定因素。
老“巨人”的衰落：
战略与经营目标确定：全面冒进的多元化战略方向失误，没有采取有效措施稳定原有产业和已有项目。
风险控制与监督：缺乏必要的财务危机意识和预警机制，老“巨人”的债务结构始终处在一种不合理的状态。同时子公司的财务管理也不同程度地失控，坐支货款、资金流失严重。集团公司内各种违规违纪、挪用贪污事件层出不穷。
信息与沟通：没弄清消费者的真正需求，仅依靠广告宣传，但产品效果不佳。缺乏沟通的个性和危机处理能力，老“巨人”始终没有跟媒体、社会进行过认真、知心的对话，老“巨人”在公众和媒体心目中的形象轰然倒塌。
新“巨人”崛起：
战略与经营目标确定：新“巨人”业务的发展强调安全，第一个项目做成功后，再考虑做第二个项目，一点点往前推进。
风险控制与监督：新“巨人”最在乎的事情，就是公司的现金流和时刻保持财务健康。锻造队伍执行力的第一步，就是从管理好现金流量开始的。倡导“有奖必有罚，奖罚必配套”的企业文化。
信息与沟通：专注地研究消费者、琢磨消费者的需求并满足消费者的需求，在此基础上打破陈规，自己琢磨规则、创造规则，特别是盯准中小城市及农村市场，是史玉柱坚持的营销理论。
启示与反思：
（1）在公司治理和经营管理中，必须秉承“制度先行，内控优先”的理念，依靠内部控制的保驾护航。
（2）量入为出，专注主业。
（3）成功的企业需要有危机意识，随时防备可能的财务风险与经营风险，而始终保持充沛的现金流，是控制财务风险与经营风险的关键。
（4）确立需求导向，充分关注目标消费者，仔细琢磨并认真满足消费者的需求，打破陈规。法兴业银行事件分析
1.交易员使用多种手段逃过监管，伪造银行记录，使用伪造账户，涉嫌计算机系统欺诈。
2.超出职权范围进行交易的现象在科维尔的部门相当普遍。
3.监管不严，缺乏相应的财务危机意识。“只要我能盈利，我的上司就会对我的交易手段和交易金额睁一只眼闭一只眼。”
4.内部控制体系脆弱，银行和整个安全系统有着无法推卸的责任。
启示：从次贷危机到法国兴业银行欺诈案，事实表明即使在金融市场高度发达的西方经济体，如何进行内部控制，如何进行风险管理也依然是一个重要课题，其制度要达到完善水平“还有很长的路要走”。中航油事件分析
根源：积弊已久的国企公司治理问题，即内部控制问题。
控制环境分析：（1）股权结构中，集团公司一股独大，股东会、董事会和管理层三者合一，决策和执行合一，最终发展成由经营者一人独裁统治。（2）法治观念淡薄，没有对外披露期货交易将会导致重大损失这一重大信息。（3）管理者素质方面，陈久霖有很多弱点，最明显的就是赌性重，其次是盲目自大。（4）企业文化方面，国企外部监管不力、内部治理结构不健全，尤其是董事会虚置、国企管理人过分集权。
风险评估分析：（1）集团公司竟没有阻止其违规行为，也不对风险进行评估，由部门领导、风险管理委员会和内部审计部组成的三层“内部控制监督结构”形同虚设。（2）控股股东没有对境外上市子公司行为进行实质性控制，既没有督促中航油新加坡公司建立富有实际效力的治理结构，也没有做好日常的内部监管。
控制活动分析：（1）“事实先于规则”，成为中国航油(新加坡)在期货交易上的客观写照。
（2）中航油的董事会形同虚设。
信息与沟通分析：中航油(新加坡)通过做假账欺骗上级。
监督分析：（1）中航油(新加坡)董事兼中航油集团资产与财务管理部负责人李永吉身为董事，没有审阅过公司年报。
（2）由于监事会成员绝大多数缺乏法律、财务、技术等方面的知识和素养，监事会的监督功能只能是一句空话。而内部审计平时形同虚设，这种监管等于没有。
中航油新加坡公司违规之处有三点：一是做了国家明令禁止做的事；二是场外交易；三是超
过了现货交易总量。
我国内控环境发育不成熟主要表现在以下方面：
1、受计划经济体制的长期影响，国企经营管理的理念并不成熟。
2、相关法律法规的不协调、不完善。
3、外部监督的乏力使企业缺少健全完善内部控制的压力。
4、企业内部治理结构不完善，所有者缺位。
5、人员职业道德素质不高。
6、监管乏力，国企内部控制制度形同虚设，执行不力。
启示和建议：
(一)管理层更应关注企业存在的整体风险，而非一些细节控制
(二)管理者也应该成为内控的对象
(三)国际市场竞争需要建立一套完整的风险管理系统
(四)对策
1.政府在实施政府监管过程中必须将内部控制制度建设作为一项重要内容
2． 区别不同类型企业建立符合自身特点的内部控制系统
3.完善国有企业内部治理环境
① 采用授权控制方式解决所有者缺位问题
② 确立董事会在内部控制框架中的核心地位
③ 积极发挥内部审计的监督作用。
④ 要增强企业风险意识，设置风险管理评估机制。中信泰富事件
根源：内控制度的漏洞，中信泰富对风险没有合理估计，对权力没有有效监督，在信息披露上又严重违规，结果导致内部控制系统漏洞百出。
控制环境分析：（1）法人治理机构不健全，董事会职能虚化。有关外汇合同的签订未经过恰当的审批，而且其潜在的风险也未得到正确的评估。（2）重大决策缺乏科学性，民主性。
（3）内控失败后补救措施有限。
风险评估分析：追求杠杆交易的高利润，忽视风险。中信泰富在签订澳元期权合约之前，对澳元外汇走势没有做科学评估，盲目进行交易。泰富进行外汇交易不只是为了对冲风险，而
是为了谋取暴利。
控制活动分析：授权有问题或是涉及欺诈。董事会对公司的重大决策缺乏责任和监管。于财务董事未遵守公司政策，公司本已设立的双重审批制度也未能组织事件发生，说明中信泰富已有的内部控制环节形同虚设，对高管人员的约束的制度和力度欠缺。
信息和沟通分析：（1）内部信息不流畅。（2）对外部信息不敏感，风险控制策略很有问题，管理层对投资市场信息的敏感程度明显不足。（3）不能遵守法律法规的要求及时披露相关信息。（4）会计信息未得到充分体现。
监控分析：自身内部监督却没有合理有效地设计和落实，透明度不足。
教训与启示：
内部控制及其信息披露对于任何一个公司都是极为重要的。
1．从企业自身的角度看
（1）必须建立和完善风险控制机制，健全公司治理结构。
（2）内部控制是公司治理的重要体现，也是向投资者，公众和政府等传达管理层管治，经营理念的重要渠道。
（3）加强信息与沟通在内控中的地位，建立良好的信息沟通与披露的平台。
（4）提高管理者的内部控制意识，将风险控制升华为企业文化
（5）借鉴国外先进经验,实行“控制自我评估”，加强自我监督。
2．从政府监管部门的角度看
（1）相关职能部门要做好国企和国有控股企业风险控制的监管。
（2）相关职能部门要加强对企业信息披露的监管。
（3）形成问责文化，加大对问题企业的管理层的处理力度。
第五篇：企业内部控制
企业应收账款内部控制研究
——长沙干杉汽车配件厂
王晓双 08级会计一班 200840404049 【摘要】应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，本企业却无法控制，只有变现为现金流入企业后，才能参与到企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。随着金融危机的爆发，企业因以前忽视对应收账款的管理，导致企业资金紧张，甚至陷入财务危机。因此，加强企业应收账款的管理研究迫在眉睫，本文就企业加强应收账款管理作一下阐述和探讨。
【关键词】应收账款管理 内部控制
信用机制 坏账
1、应收账款管理的目标
2008 年5月22日发布的《企业内部控制基本规范》中内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略。
应收账款产生于竞争的市场环境，一方面可以促进企业销售的增长，增加利润，减少存货积压，提高企业的竞争能力，增加企业的收益；另一方面，将影响到实物资产价值补偿的及时实现，增加企业运营成本，影响企业潜在的投融资活动，影响到个人信用、社会信用甚至国家信用，虚增了企业的经营成果，并可能会因为款项回收不及时，甚至形成坏账，而使企业现金流转受阻，影响正常生产经营，以至资金链断裂，导致企业破产。结合应收账款的特性，将应收账款内部控制目标设定为：制定合适的应收账款管理政策，规范过程控制，合理保证赊销款项安全快速回收，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险。
2.企业应收账款的管理中存在的问题 2.1 企业防范意识淡薄，客户信息掌握程度低
在实际工作中，企业为了新产品的销售，开拓新市场，大多采用赊销方式进行促销。企业因对应收账款的风险认识不足，重视不够，有时不顾自身信用实力和风险控制能力，在对客户的信用和实力了解不足的情况下，就盲目地扩大销售，随意向客户放账，造成应收账款数额居高不下，使应收账款的回收成为未知数。这些盲目的缺乏风险意识的做法往往给企业造成巨大的损失。
2.2缺乏完善的应收账款内部控制管理 2.2.1应收账款管理的责任落实不明确
企业没有具体规定销售部门还是财务部门去负责这一块的管理方向，造成了两个部门相互推脱，应收账目管理这方面责任落实不明确，一旦出现问题没有人负责。
2.2.2应收账款管理的制度落实不明确
有些企业应收账款管理缺乏规章制度，或有章不循，使得销售与核算脱节，导致企业应收账款风险增大以及坏账、呆账的发生，严重阻碍了应收账款的良性循环。
2.2.3应收账款的内部控制不严格
在公司财务这一方面，内控的不严格会对应收账款这方面产生不利的影响。财务人员应该定期对应收账款的催收和清算进行核实，能收回的账款和确定不能收回的账款区别对待，坏账准备金的提取充当和当期损益要区分好，然而，在实际工作中，财务的内部控制并不是非常的严格，并不是完全按照准则工作，账款的配置不合理，造成了公司收益的损失
2.2.4 市场信用机制不完善
目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，有关政策法规尚未出台；政府职能部门对失信企业缺少必要的强制和约束机制。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。
2.2.5会计制度规定存在缺陷
企业会计制度中有关坏账的确认条件中规定，债务人愈期3 年以上不能履行偿债义务，确实不能收回的应收账款，企业可以确认为坏账。这使得有些欠债企业钻国家政策的空子，恶意欠债、一拖再拖，直至符合这一条件而赖账，迫使企业发生坏账，造成重大损失。
2.2.6企业法律保护意识薄弱，维权意识不强
企业的销售人员为了拥有一定的客户资源，不愿意通过法律手段维护自己的合法权益，怕得罪了客户，失去客户。另外也存在诉讼的时间长、成本高，即使胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账等问题。
3.加强应收账款管理的对策 3.1加强应收账款的日常管理
对于已发生的应收账款，企业还应当加强日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。日常管理的工作需要财务部门和业务部门分工协作完成。
首先，应对应收账款进行跟踪分析。分析当前的市场供求状况；客户的信用品质及现金持有量与调剂程度等等。其次，要定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款。由于企业应收账款发生的时间不一，时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向销售部、业务部提供应收账款账龄数据及比率，催促销售部、业务部收回逾期的账款。当然，在市场经济条件下，坏账损失是不可避免的。因此，按照财务谨慎性原则要求，应根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。
再次，实行滚动收款。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。
3.2建立健全风险导向的应收账款内部控制
企业的应收账款内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。
第一个层次是将相互牵制、相互制约的控制制度融入在企业“全过程”中，即在内部平行的组织机构之间进行执行财务监督和约束行为。
第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面的、深入的检查。
第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。3.3对应收账款进行风险转移
采用风险转移机制，面对问题，不是逃避和推卸责任，而是迎着困难而上，主动化解应收账款带来的风险，消除负面影响。
在账目的信贷上，应该有票据作为应收账款的凭证，或者将应收账款作为一种投资，当欠款方盈利时，公司可将应收账款书目转化成一定的股份进行分红，另外公司还可以将应收账款在保险公司进行信用投保，一旦账款成为坏账，还能获得保险公司一定的赔偿，在最不利的情况下损失降低到最小。
4.结合实例干杉汽车配件厂分析应收账款的内部控制管理
该厂将应收账款按形成的时间段分为三个部分: 准备阶段、形成阶段、管理阶段。每个阶段都有其自身的特色, 需要采取相应的管理对策。
(一)应收账款的准备阶段，是信用管理部门的职责
该厂建立了专门信用管理部。该部门的工作主要是建立客户信用评价制度。信用管理部在合同评审后, 应收账款形成前,收集客户的营业执照的资料,了解该客户的经营范围和注册资金,收集客户在银行的信用等级,了解该客户的诚信度。如果是老客户, 那么需要收集同该客户以前的交易记录,了解该客户的诚信度；如果是上市公司, 甚至可以通过公开渠道获得该客户的财务报表和其他更为详尽的资料。
企业根据收集的资料及信用评价的“五C”系统，采用定性与定量结合的评价方法，确定信用评价指标体系，划分出信用等级评分标准，对不同等级提供不同的信用期限、信用额度和现金折扣的限额，并根据应收账款增加所带来的边际收益等于边际成本的边际理论，确定最优的应收账款规模。
其次，对企业客户进行信用评分。
通过了解客户财务实力、经营状况等的资信情况，按照企业确定的信用评价标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，划分信用等级，同时还应根据经验及主、客观条件进行综合判断。在拟定每个客户信用政策的过程中还要分析实施后的预期效果，该分析需要比较信用政策所能够带来增量的销售毛利与所发生的相应信用成本的大小，一般来说增量的净收益越大越好。
最后经过严格的审批程序，就不同客户明确信用额度、回款期限、折扣标准以及违约情况下应采取的应对措施。
(二)应收账款形成阶段, 是相关责任人和信用管理部的职责
该阶段应建立严格的审批制度，干杉汽车配件厂立了与应收账款相关业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。
在应收账款内部控制中，不相容的职务主要包括：客户信用管理与销售合同协议的审批、签订；应收账款的回收与相关会计记录；坏账准备的计提与审批；坏账的核销与审批；应收账款余额核对表的编制与相关会计记录等。建立赊销责任制度，严格赊销审批程序。信用部门根据企业计划期的经营目标，制定应收账款限额、压缩指标和坏账损失限额，并分解下达到各责任部门。设置批准赊销信用的权限，不同信用额度的赊销由不同层次的管理人员审批。对不符合信用条件和超信用额度的销售项目或情况特殊的金额较大的销售业务必须由具有相应权限的人员进行审批或者按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。
(三)应收账款的管理阶段
管理阶段可分为两个小阶段，即应收账款到期前的管理，和应收账款到期后的管理，即事后管理。
到期前管理会计将管理书归档用于后期管理和考核。干杉汽车配件厂将应收账款的管理设置了几个时间节点, 制订的考核措施也是在这几个节点上执行。第一, 管理书上应该收回的期限。申请出具发票的日期加上应收账款的回收周期就是该应收账款的应该收回期限。在该期限前收回的应收账款, 应收账款管理会计出具奖励单, 公司给予相应奖励。
第二, 内部催款日。公司可以根据自身的不同情况,可以设置一次或多次内部催款日。所谓内部催款日, 就是过了正常的收回期限尚未收回的应收账款, 应收账款管理会计出具通知书给责任人要求该责任人履行自己的职责, 收回该应收账款的日期。应收账款管理会计在内部催款日出具催款通知书给责任人的同时出具罚款通知单。
第三, 出具对账单日、收回对账单日等。在这些时间节点上, 应收账款管理会计出具通知书给责任人或者给客户的同时, 出具罚款通知单给责任人。这些时间节点的设置, 不仅是为了方便考核, 同时也是体现公司对应收账款管理的内控手段。
第四，加强应收账款的事后管理，对经过以上几个环节依然没有收回的应收账款，仍要加强管理。
首先是确定合理的收账程序，催收账款的程序为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。对过期较短的客户，告知责任人不过多催收，以免引起对方反感，将来失去这一市场；对于过期稍长的客户，督促责任人措辞婉转地写信催收；对于过期较长的客户，要求责任人催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等方式强制催收。
其次确定合理的适合本企业的讨债方法。干杉汽车配件厂制定了如下几种方法供选择。1)接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；2)改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；3)修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；4)在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。
通过以上环节,公司在应收账款管理方面取得了明显的效果,2010年全的应收账款较上年降低2410多万。应收账款周转期由以前的平均82 天降低到51 天，坏账金额也相应减少了。从考核的结果来看,奖励的金额占收回的应收账款的约万分之四；处罚的金额占未收回应收账款的千分之二。
5.总结
通过以上的阐述可知,从内部控制的角度制定适合本企业的应收账款管理政策，明确各部门、各相关人的工作职责, 理顺应收账款的管理流程, 保证考核责任落到实处, 才能保证应收账款的安全和尽快收回，提高企业经营效率和效果，降低企业的经营风险，从而提高企业整体的竞争能力。
参考文献：
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[4]常红 加强公司应收账款的内部控制管理 中国商界 2011(5)[5]薛菲菲 余微 企业销售及应收账款内部控制研究 财会通讯-综合（中）2009(6)[6]孙湄 经营收入与应收账款系统内部控制研究 会计之友 2009年第五期 [7]纪峰 经济学视角下内部控制制度的信用管理研究 中国商贸 2011(5)
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