关于经济责任审计质量提高的探讨

第一篇：关于经济责任审计质量提高的探讨

关于经济责任审计质量提高的探讨

来源：中国论文下载中心[ 12-04-19 10:04:00 ]作者：肖小飞编辑：studa090420-

【论文摘要】随着经济责任审计工作的深入开展，经济责任审计在促进对权力的制约监督等方面发挥着重要作用。经济责任审计质量的提高是对经济责任审计工作的核心要求，是维护经济责任审计制度生命力的需要，本文从经济责任审计的内容、审计流程、审计评价指标与标准等方面探讨了提高经济责任审计质量的几种措施。

【论文关键词】经济责任审计；审计质量；审计流程；审计评价

经济责任审计，是对单位领导、企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。要有效发挥经济责任审计的效能，必须采取一些相关措施来提高经济责任审计的质量。主要可以采取以下三种措施。

一、明确经济责任审计的内容

经济责任审计的内容需要具体明确，不能和财务收支审计、经济效益审计等同，经济责任审计的内容可以归纳为以下五个方面。

1.审计企业经营成果的真实性

企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：企业财务会计核算是否准确、真实，经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，和故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。

2.审计企业财务收支的合规性

企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等，工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无账外资产、潜亏挂账、劳动工资核算不实等。

3.审计企业资产质量变动情况

企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等，企业国有资本是否安全、完整，对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，和对企业未来发展的影响；任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；期间企业有效资产及不良资产的变化情况，及对企业未来发展的影响；负责人在职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。

4.审计企业有关经营活动和重大经营决策

企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况有无造成企业损失或国有资产流失问题。

5.审计企业绩效变动情况

企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。

经济责任审计的内容确定下来后，还要有合理的审计流程。合理的审计流程可以提高其审计质量。

二、采用合理的经济责任审计流程

经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。经济责任审计的流程并非是完全统一的，但根据本人的调查和了解，认为以下审计流程值得借鉴。

审计立项—组成审计组—编制审计方案—送达审计通知书—收集与经济责任审计有关的资料—进驻被审计单位—实行承诺制度—进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况—评审内部控制制度—审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据—汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见—提交经济责任审计报告—审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员经济责任审计结果报告。

三、客观公正评价经济责任审计

经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。

1.选用合适的企业经济责任审计评价指标与标准

（1）任期经济责任审计评价指标。经济责任指标按不同的标准有不同的分类。按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标；按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”；按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。

评价时可以选用多类指标来分析对比。如：实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况，这是衡量被审计人工作业绩大小的标志；本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。

（2）任期经济责任审计指标。任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。

任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责任履行情况的基本结论；辅助指标，是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标，反映审计评价内容的具体情况；列示指标，是任期经济

责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透，为了反映情况，审计人员可列示。

2.任期经济责任审计评价指标与标准的设计基本思路

如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准，根据调查了解的情况，结合任期经济责任审计评价体系现状，认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是：

一个目标。任期经济责任审计评价指标体系要为任期经济责任审计的总体目标服务。两套体系。任期经济责任审计评价指标体系和任期经济责任审计评价标准体系。三类指标。包括：基本指标、辅助指标、选择指标。

四个重点评价系统。包括：任期会计责任审计评价体系，任期国有资产的安全、完整和保值增值责任审计评价体系，重大经营决策责任审计评价体系，任期经济目标完成责任审计评价体系。

五种经济责任。包括：对单位会计资料真实性、完整性所负有的会计责任、对国有资产保值增值的责任、对单位实行科学有效管理的责任、对单位重大经济决策实行科学化民主化决策的责任、单位遵纪守法及个人廉洁自律的责任。

六个界限。包括：前任与现任责任的界限、集体与个人责任的界限、主管与直接的界限责任的界限、主观与客观责任的界限、错误与舞弊责任的界限、违纪与违规责任的界限。

七项基本要素。包括：任期会计责任，国有资产安全完整及保值增值责任，任期经济目标完成责任，重大经营决策责任，内控制度建立健全及执行责任，单位遵守财经法规责任，领导人员廉政自律责任。

总之，经济责任审计有利于党、政及有关部门正确决策，遏制腐败，加强干部人事管理和监督，促进廉政建设，促进企业的良性经营管理。因此，要提高经济责任审计质量，以更好地防范审计风险。

第二篇：浅议经济责任审计质量的提高

浅议经济责任审计质量的提高

【摘 要】 随着经济责任审计工作的深入开展和经济责任审计质量的提高，经济责任审计已经作为一项制度确定下来，在促进对权力的制约监督等方面发挥着重要作用。“提高质量”是对经济责任审计工作的核心要求，是维护经济责任审计制度生命力的需要。

【关键词】 经济责任审计 现状 影响因素 对策 评价体系

随着经济责任审计工作的深入开展和经济责任审计质量的提高，经济责任审计已经作为一项制度确定下来，在促进对权力的制约监督等方面发挥着重要作用。“提高质量”是对经济责任审计工作的核心要求，是维护经济责任审计制度生命力的需要。

1.经济责任审计的现状及成因分析

1.1经济责任审计尚未正式纳入法律体系、组织程序

相关的法律法规和规章制度不健全、不完善、相对滞后、使经济责任审计的处理处罚和定性依据不足。审计人员履行审计职责首要的一条是依法审计，既包括以（审计法）为核心的审计法律法规，也包括一系列相关的财经法律法规。但是，现有规章制度都没有从真正意义上解决经济责任审计作的法律地位和执法依据，缺乏科学性、操作性、特别是在审计内容、重点和评价标准等方面不明确、不规范、不统一、给责任划分、审计评价造成很大困难，也影响了经济责任审计工作质量的进一步提高。《经济责任审计条例》也还在征求意见之中。因此经济责任审计缺乏有力的法律法规及制度依据支持是制约经济责任审计质量提高的重要因素。

1.2社会环境对审计质量的影响制约着审计工作的有效进行

在市场经济转型期，经济领域违法违纪行为大量存在。个别领导干部为显示政绩，搞短期行为，建形象工程，特别是钻国家法律法规不完善的空子，用各种手段转移、侵占国有财产，有的甚至违反财经法纪，造成国有资产的流失和浪费。随着经济成分呈现多元化发展的趋势，内部控制制度不完善或执行不力，会计信息大量失真现象时有发生账外账、小金库、潜亏及因决策失误所造成的经济损失具有较强的隐蔽性而难以查证，特别是为满足个人和小集体利益的需要，甚至有暗箱操作、幕后交易行为，从而使得审计人员对被审计单位的情况难以全面了解和评价。

1.3对经济责任审计工作的重要性宣传不够，认志不足

由于多种原因，有些组织人事部门对审计成果的运用重视不够，不少领导干部被审计出很多问题，不但没有受到处罚，而且照样做官，有的还被提拔重用。这种做法违背了我们国家的干部任用原则，使任期经济责任审计失去实际意义，同时也挫伤了审计人员的积极性。

1.4经济责任审计机构设置不全、力度薄弱、经费不足

就目前的情况来看，各个地方在经济责任机构设置、力度配备、经费保障方面存在着较大差距，有的地区做的较好，有的地区则几乎是停滞状态。事实上，凡是地方党政府领导对经济责任审计工作认志程度深的地方，经济责任审计机构设置就较全，配备的力量也强，经费往往也有保障，这个方面的经济责任审计工作相应地也就发展得较好。

1.5经济责任审计的特殊性，造成潜在的审计风险较大

经济责任审计对象主要是领导干部个人，审计工作的目的地是通过审查被审计单位的财政、财务收支活动，确定法定代表人应承担的经济责任。对领导干部的评价影响到个人前途，必须实事求是，客观公正，定性准确。从审计实践来看，受多种因素影响，审计质量难以全面保证。由于时间紧，审计组只能审查被审单位的账表资料，无法进行全面财产清查盘点；在案审计范围上，只能就单位负责人本身财政、财务收支进行审查，难以延伸到相关单位。由于上述问题的存在，决定了不得经济责任审计过程中伴随着较大的审计风险。

2.提高经济责任审计质量的对策

2.1搞好审计评价是提高经济责任审计质量的关键

评价基层领导干部任期经济责任是审计报告的核心内容，也是经济责任审计的难点、重点。评价的基本原则应客观、公正、实事求是，评价的依据是查实的各种数据和经济管理活动的事实，评价的标准宏观上应是国家的法律、法规及财务会计制度，微观上应是具有行业特点的统一的评价标准。本人认为，《经济责任审计条例》应尽早颁布，以使经济责任审计更好地纳入法制的轨道。

2.2搞好审计队伍建设是做好经济责任审计工作的重要保障

制定和完善相关的审计纪律，规范审计人员的行为，确保依法审计，客观反映问题，提出科学建议。

不断加强审计人员的思想教育、作风教育和全心全意为人民服务的宗旨教育。使审计人员严格执行审计程序和质量管理标准，做到依法审计，保证经济责任审计结果的真实性和客观性。通过审计结果跟踪审计，审计报告三级复核制度，外审审计发现问题追究责任制度等，使审计人员牢固树立质量意志、风险意志，增强责任感、使命感，使审计工作中潜在的技术风险和道德风险被及时发现、及时纠正，力争把经济责任审计风险化解到最低程度。

2.3经济责任审计必须规范程序、夯实工作基础

在实施经济责任审计过程中必须依照《审计法》、审计准则等法律、法规的规定和程序进行。经济责任审计工作作为科学考察任用领导干部的必要程序，政策性强，要求高，风险大，应建立健全系统的法规制度，规范运行，才能保证质量，降低风险，提高效率。

2.4更新审计模式，运用形式多样的审计方法，求实创新

由于经济责任审计时间跨度大，被审单位资料多，传统的审计模式也不能适应审计要求，也必须更新审计模式。传统的以财务收支审计为重点，就事论事的审计模式，转变为以财务收支审计为基础，财务收支审计与重大经营决策审计并重的就事论人的审计模式。

保证审计证据的充分性和适当性，提高审计证据的质量。审计证据的充分性是指形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，应当在保证证据质量的前提下，明确审计取证的范围；审计证据的适当性是指审计证据相关性和可靠性，审计证据的相关性是与审计目的相关联的审计证据，比如审计人员应考虑的相关事项包括：内部控制是否存在、是否有效、是否一贯遵守。另外在收集审计证据时，灵活运用检查、监盘、观查、查询及函证、计算、分析性复核等各种不同的审计方法。

2.5创造和谐社会环境，促进审计工作有效进行

审计部门要充分利用新闻媒体，加大宣传力度，不断扩大经济责任的影响，为经济责任审计工作创造一个良好的工作氛围。针对有些地方政府对审计成果的重视不够，影响了经济责任审计作用的发挥。这就要求，审计部门要向当地党委政府多汇报、多宣传。地方政府也要充分认志到经济责任审计工作的重要性，确实加强管理，加大对经济责任审计工作的支持，特别是在人员和经费上要有足够的保障。同时要建立审计成果运用机制。经济责任审计是从审计角度认定领导干部的经济责任，是加强领导干部监督的一种重要手段。所以要建立一种机制，在干部提拔、使用、奖惩等方面的法律法规中明确经济责任审计的重要地位，审计结果要在干部业绩鉴定表上设置专栏，审计结果材料要纳入干部个人档案作为永久性资料保存。

总之，经济责任审计有利于党、政及有关部门正确决策，遏制腐败，加强干部人事管理和监督，促进廉政建设。因此，对经济责任审计质量要进行深入研究，才能更好地防范审计风险。

（作者单位：鸡西市恒山区审计局）

第三篇：领导干部经济责任审计质量分析

领导干部经济责任审计质量分析

摘要：消防部队经济责任审计是消防部队贯彻落实科学发展观的要求之一，是新形势下加强干部监督管理，促进领导干部全面履行经济职责而采取的一项重要举措，更是深入推进消防部队反腐倡廉建设，从源头上预防和治理腐败的一个有效途径。当前，随着消防业务费纳入地方财政预算并逐年增加，部队各类经费标准的不断提高，各级领导干部所掌管的经费越来越多，对领导干部审计过程和结果的质量问题也越来越受到各级党委和广大官兵的高度关注。如何提高公安消防部队领导干部经济责任审计工作质量和效率，不仅关系到被审计部门的切身利益，关系到消防部队财务管理秩序，更关系到消防部队队伍正规化建设的健康、和谐发展。消防部队要高标准、高质量、高效率地完成审计任务，必须全面分析审计各个环节与审计相关的各种因素等，准确把握审计过程中各个环节和路径，进而加强对审计质量的控制，做到准备充分、过程严密、结果可靠、质量提高、运用有效。文章结合当前消防部队审计工作内容，分析了影响经济审计质量指标体系构成和审计成果的运用等因素。

关键词：领导干部;经济责任审计;审计质量评价;影响因素

《军队审计条例》、《公安边防、消防部队和警卫系统领导干部经济责任审计暂行规定》等多项审计法律法规条文中明确指出了开展领导干部经济责任审计工作的方向，但是，随着经济责任审计工作的不断推进和审计对象的不断延伸，消防部队所面临的审计形势的日益复杂，审计工作应对的多样性和特殊性越来越显现出来，尤其是当前针对领导干部经济责任审计根本出发点和最终落脚点的最终目标要求越来越受到广泛重视，其质量结果高低直接体现了消防部队公信力及影响力，在深入推进消防部队党风廉政建设和反腐败斗争等方面发挥着不可替代的作用，重要性不言而喻。消防部队领导干部经济责任审计经过多年的运行，是否有效地对领导干部进行了监督？有哪些因素和过程影响了经济责任审计的质量？研究这一问题有助于加强对领导干部的监督，提高审计工作实效，稳步推进公安消防部队经济责任审计工作创新发展。

一、当前影响领导干部经济责任审计质量的关键性问题

问题之一：审计基础工作较为薄弱。消防部队审计基础工作比较薄弱，主要表现在以下方面：一是未形成良好的审计工作环境；二是审计人员业务素质普遍不高。问题之二：领导干部经济责任审计成果转换效果不好。主要表现是未充分应用审计结论，没有把审计结果作为考核、使用干部的重要依据，致使经济责任审计滞后于干部任用工作,造成审计结果与干部任用相脱节,形成“两张皮”，大部分都是先提拔、后审计，有的地方甚至是审计归审计、任用归任用。问题之三：对审计中发现的问题整改力度不大。只注重前期和中期阶段的工作，而忽视了后续的审计工作，即检查被审计单位是否对审计意见书中的审计发现和建议采取了改正措施。被审计单位要么敷衍了事，要么置之不理，导致审计工作质量不高。鉴于以上问题及分析，笔者认为可以在经济责任审计中设计、引入和运用经济责任审计质量评价指标体系，以逐步实现审计质量与审计结果的结合统一，使审计成果真正转化为组织干部部门评定领导干部的参考值，为正确选拔任用和准确考核领导干部提供重要依据，并进一步依法加强对领导干部权力制约和监督力度，不断提升审计工作的质量和效果。

二、影响领导干部经济责任审计质量的主要因素及分析

1.消防部队审计独立性及其影响审计质量的原因分析。在审计理论研究中，人们认为影响审计质量最重要的因素是审计的独立性问题。独立性要求审计人员愿意且能够站在客观公正的立场上，充分揭示被审计单位和个人履行经济责任情况中存在的问题和不足。目前，公安消防部队施行审计是内部审计，虽然各级审计机构已脱离后勤部门划归政治部门，但在开展工作时依然存在各种内部和外部条件的影响，在发挥其职能方面受到了一定的限制。在目前情况下，消防部队审计人员的个人发展、审计事业的规划推进等都或多或少地依赖与之相关的“实权”部门或上级党委。这就使得审计人员不得不面对巨大的潜在风险和损失，恪守独立性也必然受到影响。此外，从法律上来看，各级党委首长对审计的领导权应该服从法律赋予的审计监督权。但法律作为一种“合约”得到有效履行的前提是对合约主体的理性约束。公安消防部队审计部门并非部队各种资源的所有者，并没有维护公共利益的内在动力，要实现“合约”的有效履行，需要依法对公安消防部队审计部门予以有效的约束。部队各级党委首长与各级审计部门之间体制上的领导与被领导的关系却是“直接”的、“刚性”的。这样，当法律赋予的监督权与党委首长的领导权出现矛盾时，法律赋予的审计监督职能往往会弱化，审计质量及成果运用自然会出现偏差。2.消防部队审计权限及其影响审计效果的原因分析。公安消防部队的审计权限是指公安消防部队审计确定审计经济责任对象、实施审计行为，以及依据审计结果和相关法律法规对被审计单位及其责任人进行处理处罚的权限。公安消防部队审计部门的权限可以大致归纳为确定审计对象权、审计行为权和审计建议纠正权、给予纪律处分建议、通报和公布权四个方面，上述权限从不同的路径影响着审计的质量和效果。目前，在消防部队审计部门人少、任务重、矛盾突出的情况下，如果审计任务过重，审计人员的工作效率就会下降，审计的时间间距就会无形中被拉长，因时间变化过程中的各种不可测因素，最终审计质量就会偏低，进而影响审计效果的运用。首先，审计部门在实施审计中行使检查权、调查权、制止权、建议纠正权、信息披露权等审计行为权的力度越大，经济责任审计的效果就会越好，审计质量就越好。审计的建议纠正权主要是通过审计信息披露来表达的，其中包括审计情况的通报和公布。如果审计部门对经济责任审计结果进行披露的力度越大，那么，审计成果受到党委首长和广大官兵关注的程度也会加深，这些都将促使审计成果得到很好地运用。此外，建议纪律处分权是消防部队审计部门根据审计结果，对被审计单位及其相关责任人的违规行为甚至构成犯罪的，可移送相关部门依法进行处理，还包括向上级有关部门通报或者向内部公布审计结果的权利。因此，给予纪律处分的建议权所涉及到的审计控制也必将影响审计成果的运用。3.消防部队审计力量及其影响审计质量的路径。审计力量包括审计力量的质量和审计力量的数量两个基本问题。消防部队审计力量的质量，主要是指公安消防部队审计人员所具备的专业胜任能力的大小，其中包括审计人员政治素质、业务素质、纪律作风等。公安消防部队审计力量的质量影响审计运行效果的路径是：审计人员的专业胜任能力越强，对审计权限的运用更为深刻，则相应地对违规行为进行的审查更为严格和深刻，控制效果也就越好。同时，审计人员的专业胜任能力在审计过程中的运用也很频繁。对于审计查出的应纠正违规行为，专业胜任能力越强的审计人员行使所拥有的建议纠正权、处理处罚权和审计信息披露权更有力和得当，会使被审计单位和人员因面临更大的压力而不得不做出力度更大的纠正。因此，审计人员的专业胜任能力也必将影响经济责任审计的质量。消防部队审计力量的数量，主要是指公安消防部队审计人员的数量。审计力量的数量主要是通过影响每个审计人员的审计工作量来达到影响审计质量的。如果投入的公安消防部队审计人员数量越多，则每个审计人员的审计任务就会越轻，那么其审计工作效率就会相应地提高，效果也会越好。

三、构建领导干部经济责任审计质量评价指标体系

鉴于以上问题及分析，笔者认为可以在经济责任审计中设计、引入和运用经济责任审计质量评价指标体系，以逐步实现审计质量与审计结果的结合统一，使审计成果真正转化为组织干部部门评定领导干部的参考值，为正确选拔任用和准确考核领导干部提供重要依据，并进一步依法加强对领导干部权力制约和监督力度，不断提升审计工作的质量和效果。构建公安消防部队领导干部经济责任审计质量评价指标体系应从两方面进行设计，这两个方面是：审计第一过程为审计部门对领导干部履行经济责任情况的审计，这是构成经济责任审计评价指标体系的重要支持和依托；审计第二过程为审计成果的运用过程，包括对审计查出的问题进行整改、审计结果是否作为选拔任用干部的重要依据、对负有重大经济责任问题的人员是否做出相应处理等。其中具体指标有三个：（1）反映审计部门对领导干部履行经济责任情况进行检查的质量指标。这个质量指标应当是审计部门在实施审计过程中，审计人员工作的质量和效率。经济责任审计的基础是对领导干部任期内财务收支的审计，因此，这一指标主要是用来反映审计活动对被审计单位的违规行为审查力度和效果的指标，也属于第一过程的指标。（2）反映领导干部经济责任审计成果运用的效果指标。这一指标又表现在两个方面，一是被审计单位对审计查出问题进行纠正力度的质量指标，也就是被审计单位对整改意见的执行力度；二是审计结果是否作为选拔任用干部依据的指标，即，第一过程的利用率。被审计单位对审计查出问题进行纠正力度的质量指标（整改执行力度）包括纠正类型、纠正金额和纠正率。被审计单位针对审计决定中的应纠正违规行为可能会进行以下三种类型的纠正（没纠正、定性纠正和定量纠正）的选择。其中纠正金额是一个绝对指标，纠正率是一个相对指标。针对审计部门所提出的纠正建议，被审计单位在整改回复中存在三种选择：没纠正、定性纠正和定量纠正，也反映着由低到高不同程度的三种审计质量。没纠正表示审计质量最差，定性纠正在其次，定量纠正的效果最好。在定量纠正类型中，如果纠正的比率越大，则说明审计质量就越高。（3）审计的结果是否作为提拔任用更高一级领导干部依据的指标。这一指标是指要将审计评价结果作为干部考核评价、调整使用的重要依据。将审计评价结果同干部、纪检工作结合起来，在更高层次、更深领域和更广范围得到充分运用，让审计真正进入消防部队管理、进入各级党委决策，发挥审计监督服务于消防工作和部队建设的最大效能。领导干部经济责任审计质量的基础是对领导干部任期内的履行经济责任的审计，这部分应视作审计第一过程的主要内容，但审计审核只是手段，抓整改和规范，强化审计成果的转化运用，即审计第一过程成果的实施和落实，才是确保经济责任审计工作取得实效的重要环节，是此项工作的出发点和落脚点。因此，对公安消防部队领导干部经济责任审计质量进行评价的应该是能够反映这样一个双向过程的指标体系。第一个过程，审计部门应重点对领导干部在经济活动决策、经费资产管理、事业建设成效、个人廉洁自律以及落实财经法规制度方面进行审计。但要真正实现它的效应还必须进行审计工作的第二个过程，即审计成果的运用。所以，经济责任审计的质量还要反映在被审计单位是否针对审计部门审查出来的违规行为进行了纠正或整改，是否将审计结果真正作为选拔任用干部的重要依据，这是审计的第二个过程。第二个过程是建立在第一个过程的基础上的，只有在审计部门完成第一个过程后，紧跟并牢牢抓住第二过程的完成，审计最终才能真正达到“审计一个人、教育一班人、影响一片人”的目的。当然，消防部队各级审计机关要根据当地经济社会发展状况、领导干部履行经济情况、各项审计规定以及部队实情，指标体系中的各项内容及影响因素，应随之做出相应的修正与调整，通过不断完善使其真正发挥作用。

参考文献：

[1]董延安.国家审计质量的影响因素及其路径分析———基于我国财政财务收支审计的视角.审计与经济研究，2008（1）

[2]黄文娟(导师：蔡春).我国政府审计问责制度及其效果研究.西南财经大学硕士论文

[3]许百军,审计绩效、审计治理结构与对政府审计制度效率的比较因素分析.审计研究,2008(3)[4]郭志英.公共权力监督视角下国家审计质量影响因素分析及应用.生产力研究，2012（10）作者:杨凯 单位:武警陕西省消防总队政治部审计处

第四篇：把握审计程序和审计实体 提高经济责任审计报告总体质量

2005年9月某审计机关对b市市长此前3年半的 经济 责任实施审计（以下简称b市长审计），同步审计市本级2004财政决算。该项目查处各项 问题 违规问题占2004总收入百分比是：决算问题占33%、土地问题占37%涉及实物66万余平方米，涉嫌截留贪污税款、公款私存等问题520余万元多人受到党纪、政纪或刑事处罚。翻阅该项目档案资料，有以下四点情况：一是两项目合并归档，无审计机关经济责任审计报告。案卷仅有审计组经济责任审计报告、财政决算审计报告、经济责任审计结果报告、b市市长经济责任和市本级2004财政决算审计决定书。二是审计组审计报告按照财政决算审计报告问题排列模式，归纳为隐瞒截留省级财政收入、挤占挪用专项资金（其中插入某县财政将省拨专项资金用于平衡财政问题）、虚报项目骗取专项资金、应纳未纳入预算管理、应纳未纳入财政专户管理（以土地出让收益问题为主）、违规收费、违规减免税和开设税收过渡户、违规拖欠国土“两费”和出让土地、公司虚假注册资金，以及部门违规发票报销套现、虚开发票报销形成“小金库”、土地款等收入公款私存等11个问题。经济责任审计结果报告则在此基础上反映了与市长经济责任相关问题。三是经济责任审计评价分为市长经济工作业绩、民主测评情况、个人遵纪情况、应承担经济责任问题及责任划分等4部分。主要引用b市gdp、规模 工业 实现利润、地方财政预算收入、全 社会 固定资产投资、城镇居民人均可支配收入、农民纯收入等累计、年均增长量和速度等统计数据。对市长任期经营城市、解决就业、确保社会稳定、培植财源、改革财政管理制度，以及审计范围没有重大决策失误和损失浪费给予的肯定性评价。但事后b市发生社会稳定等问题。四是审计基本情况部分介绍了市长任职起始时间、负责、分管工作范围情况，和b市行政区划、机构设置、区域面积和人口、财力、财政供养人口等 内容。缺少任期及各经济责任指标等背景情况。审计机关经济责任如何做到审计程序合法、审计实体突出经济责任特色方面有三点思考。

思考一：审计机关经济责任审计报告是重要的法定审计程序

经济责任审计项目与其他类型审计同步进行的项目合并归档，案卷无审计机关经济责任审计报告的情况有一定代表性，并有“审计机关出具经济责任审计报告不利于保密”的说法。此外经济责任审计项目无审计决定书，即便制作审计决定书，也加上限制词，如“关于某同志经济责任审计中的财政（或财务）问题的审计决定书”。这些做法和说法不符合审计机关审计报告的基本程序，影响 了审计复核、报告处理和审计档案等后续程序及工作质量。

审计机关经济责任审计报告是重要的法定审计程序，理由如下：

（一）审计机关审计项目必须按照法定的审计程序实施。审计报告是审计程序重要组成部分，审计机关提出的审计报告是执行审计报告程序的主要标志，是审计处理的基础，这是《中华人民共和国审计法》（以下简称审计法）及其实施条例和审计准则以一贯之的内容。落实95版《审计法》关于“审计机关审定审计报告”程序的实际形式是审计机关出具审计报告，修正后的《审计法》进一步明确“提出审计机关的审计报告”是审计报告的法定程序。按照中共中央办公厅、国务院办公厅《关于印发〈县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定〉和〈国有 企业 及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定〉的通知》（中办发[1999]20号）及其后修正的《审计法》，经济责任审计属于审计机关职责范围，经济责任审计项目应当遵守法定审计程序。依据审计机关经济责任审计报告做出审计决定书、移送处理书以及审计结果报告，顺理成章。

（二）经济责任审计结果报告不能替代审计机关经济责任审计报告。审计机关经济责任审计报告是全面反映项目审计情况和结果的法定审计文书。经济责任审计结果报告的文书属性、主送对象、格式和内容均与之有区别。

（三）审计监督是国家赋予审计机关的职权。按照《审计法》（修正）第四十五条、第四十六条的规定，审计机关有权依法对违反国家规定的财政、财务收支追究 法律 责任、进行处理处罚。经济责任审计是国家审计的一种类型，其审计内容离不开财政、财务收支和经济效益审计所涉及的内容。发现审计职权范围内的违纪违规行为，给予审计处理处罚或做审计移送处理，理所应当。

（四）经济责任审计结果涉密及立卷归档问题，遵循审计公告管理相关办法以及审计档案保密规定和《审计机关审计档案工作准则》处置，审计机关出具经济责任审计报告与保密规定和审计机关实行的审计结果公告制度无矛盾、不对立；经济责任审计项目与其他审计项目合并立卷，即不规范，也不利于审计保密。

思考二：审计机关经济责任审计报告要主题突出

审计机关经济责任审计报告作为重要的审计实体，在规定要素、内容齐备前提下，应当围绕“个人任期经济责任”突出主题。

一、突出“任期经济责任”写实审计机关经济责任审计报告

审计机关经济责任审计报告材料选取与财政等审计报告选材 方法 区别在于，后者一般以违法违纪性质特征为归集标志，按照审计查出问题性质严重程度及金额多少进行排序；经济责任审计报告则应突出被审计领导人员履行经济职权问题，按照性质由重到轻，损失危害由大到小，金额由多到少顺序排列。仅用常规审计报告材料组织方法难以达到写实经济责任审计报告目的。写实审计机关经济责任审计报告，既不能将经济责任与被审计单位违反财经法规问题割裂开来，也不能将违反国家财经政策法规行为事无巨细统统与个人经济责任挂钩。应以经济责任为标志，以社会、经济秩序影响大、辐射面广的普遍性、倾向性、苗头性和审计风险性的问题为基点，归集审计数据和事实，增强审计证据充分性和相关性，增进经济责任审计报告说服力。案例中，b市长审计报告如果将审计发现问题聚焦于财政改革滞后、土地收益和失地农民稳定、部分机关及人员法纪政纪松弛等三个问题，将与市长责任无直接关系及县级问题做审计建议等处理，审计报告效果会更突出。

第五篇：经济责任审计

关于××监狱×××同志

任中（离任）经济责任审计的报告

厅领导：

根据《中国内部审计准则》、《广东省地厅级以下党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计实施办法》和省司法厅《关于对XX等同志进行经济责任审计的通知》（文号），审计组于20××年×月×日至×月×日，对××监狱监狱长×××同志××年×月至××年×月经济责任履行情况进行了就地审计，现将审计结果报告如下：

一、基本情况

介绍被审计者任职期间基本职责情况，简单介绍被审计单位的经济性质、管理体制、基本经营状况，说明本次审计范围和重点。

例：×××同志自××年×月至××年×月担任××监狱监狱长，××年×月至××年×月担任××执行董事。20XX年末，××监狱干警人数××人，职工人数××人，离退休人员人，在押罪犯××人。××公司主要经营项目有××、××等。

本次审计的范围是××监狱和××公司×年×月至×年×月预算执行、生产经营及遵守财经法规等情况。审计组审查了××监狱和××公司提供的财务报告、会计账表凭证等有关资料，并对相关事项作了必要的延伸和追溯。××监狱、××公司对其所提供资料的真实性、完整性作出了书面承诺，在其大力支持和配合下，审计工作得以顺利完成。注意：

这部分内容尽可能简洁、概括。

二、经济责任履行情况

注意:以下情况除文中有特别说明的外，可先对任期内的情况进行总体评价，再根据重要性原则，用表格或文字简要说明审计区间的数据情况，对本次新增加的内容或要求，可反映上次审计至本次审计之间的数据。

（一）预算执行情况。

1.收支情况。包括：审计区间总收入、总支出，期初结余、期末结余，评价是否完成部门预算。

2.办公费等6项考核指标支出情况。评价监狱办公费、车辆费、差旅费、会培费、水电费，接待费（不含企业）等6项指标支出情况。

3.罪犯改造费支出情况，列出罪犯伙食费、被服费、日用品补助支出、医疗费、刑满释放路费支出情况（前三个指标为刚性支出），评价其是否遵循预算和其他法律法规。其他罪犯改造费，如发现存在问题才表述。

注意：

1.本段第一小点按照财务报表统计数字反映，只列4个科目，说明、评价总体情况，明细收支以附表说明，超支（暂存款挂账）、结余（暂存款挂账）情况在“财务状况”段反映。

2.本段第二小点只反映是否超预算，不进行是否节约的评价。

3.如果有个别项目超支，其他项目控制较好，可如下表述“除××超支外，其他××支出能控制在预算范围内”。

4.在企业列支监管费用情况不在本段反映，在“企业经营情况”中反映。

（二）企业经营情况

1.生产性投资情况（包括设备、安全生产等方面的投入）。2.经济指标完成情况。必须具体列明以下指标：总产值、单工产值、全员单工产值、利润、上缴费用（指上缴省局总额）和货款回收率。

3.监管费用额度列支情况。其他除额度以外的补充监狱经费的情况也要明细列出。

4.国有资产保值增值情况。任期末企业国有净资产与期初对比情况，反映平均保值增值率。

注意：

1.第二小点所列6项指标，可以按以表格说明，再以文字进行简要说明和评价。

2.上缴费用指所有上缴省局费用的总数。

3.单工产值以劳动改造部门的口径统计人数，全员单工产值以狱政部门的口径统计。

4.保值增值情况只反映经营性增值，扣除返还增值税、省局拨款等非经营性增加，此项必须单独制定底稿。

（三）工程建设情况。

1.监狱工程建设总体情况（建设总规模、项目、面积及资金等）。

注意：统计5万元以上的工程建设项目，包括使用企业资金的项目。

2.工程建设项目抽查结果

注意：主要对10万以上的项目进行抽查。

（四）期末财务状况。1.期末总资产（列明银行存款总额）、负债、净资产、企业资产负债率、速动比率或流动比率，简要评价偿债能力。

2.医疗费挂账、经费缺口、资金缺口、负债问题。3.在暂存款、暂付款挂账的重要超支项目、项目资金结余。

4.应收账款情况，评价资产质量。

注意：第一小点要反映外部债务总额和一年内到期的外部债务数额。

（五）处理历史遗留问题。

包括处理土地问题、弥补亏损、清理不良债权、消化医疗费挂账等情况。

注意：只对消化任前产生的债务才反映，任期内产生并消化的债务不能归入。

（六）执行其他经济管理政策情况。

1.政府采购和大宗物资采购，包括罪犯生活物资采购和零花钱购物。

2.生产项目引进。

3.国有资产管理、出租资产情况。4.落实四个不直接分管方面情况。5.其他情况。

（七）完善内部控制情况

主要包括建立或完善内控制度及执行情况

注意：必须对有效性进行评价。

三、审计发现的主要问题

注意：

（一）遵循重要性和关联性原则。应将足够重要、与被审计人履行经济责任 相关联的问题列入。

（二）按照“经济责任履行情况”排列顺序分类列举问题，同一类问题应尽可能合并表述。

（三）每类问题必须要有小标题，小标题要包含对问题定性和金额。

（四）对所列举的问题应当写清问题发生的时间或期间，更要注意区分是否发生在被审计领导人员的任期内。

（五）每个问题应明确列出违反的法规依据，在引用法规依据时，应准确、规范，要列明发文单位、文件名称、文号、具体条款号。

（六）标题尽量使用通俗易懂的词语，阐述具体问题时，用词要直接、清晰、简洁，避免模糊其辞，尽量少用过于专业的术语。

四、总体评价及应负相关责任

注意：

1.评价结论要与经济责任履行结果一致。

2.总体评价可参考被审计单位的汇报材料，评价尽可能客观、公正，实事求是，用词要简洁、凝练。

3.根据审计发现问题，按照《广东省地厅以下党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计实施办法》的三种责任划分（直接责任、主管责任、领导责任），划分被审计领导人员应当承担的责任。

例：

审计结果表明，××同志在担任××监狱监狱长和××公司执行董事期间，在生产项目引进、××方面取得了一定成绩，但在在国有资产管理方面存在××问题，××方面存在××问题。根据《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计工作规定》，××同志对××问题应负直接责任，对××问题应负主管责任，对××问题应负领导责任。

五、其它需要说明的情况

（一）关系被审计单位的重大利益或长远发展事项，政策不明确或需相关部门加以解决的重大情况：或有负债、债务纠纷、土地纠纷。

（二）增值税、所得税返还使用情况。

（三）除经费、企业账外，存在重要问题的其他账套审计结果。

（四）最近一次经济责任审计的整改、建议落实情况。

六、审计处理意见及建议

注意：

1.审计建议要清晰、具体，有针对性、可行性和可操作性。要明确列明要求被审计单位要做的事情，涉及金额的要列明金额，特殊情况无法列明的，应作出说明。

2.需列明法规依据时，应准确、规范，要列明发文单位、文件名称、文号、具体条款号。

3.对审计发现的重大违法违纪问题或情况比较复杂的事项，若需长篇幅表述，可在报告中作简要表述，再以附件（或附表）形式补充表述。

附件：

1．监狱资产负债表

2．企业资产负债表

3.企业经济指标完成情况表 4.超支、结余情况表 5.不良资产情况表

审计组组长：

成员：

20××年×月×日