企业内部控制与经营风险的研究

第一篇：企业内部控制与经营风险的研究

摘要：随着世界经济环境的变化以及全球经济一体化的发展，我国企业面临着机遇与挑战，如何在瞬息万变的市场环境中立于不败之地。企业意识到必须加强风险管理，建立以及完善内部控制，以实现经营目标，从而提升在市场上的竞争力。因此，对企业内部控制与经营风险进行研究具有重大的意义。

关键词：企业，内部控制，经营风险

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一、内部控制以及经营风险概述„„„„„„„„„„„„„„„„„3

二、建立企业风险内部控制管理体系的重要性„„„„„„„„„„„3

三、内部控制失效是导致企业经营风险发生的重要原因„„„„„„„3

（一）风险防范意识差„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）内部控制意识淡薄„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）内部控制制度不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（四）缺乏有效的监督制约机制以及评价机制„„„„„„„„„„„4

四、企业加强内部控制，防范经营风险的基本对策 „„„„„„„„5

（一）构建起健全以及有效的经营风险控制机制„„„„„„„„„„5

（二）建立科学的内部控制制度体系„„„„„„„„„„„„„„„5

（三）强化相关人员的思想意识，对内部控制工作要进一步落实„„„6

（四）实施有效的监督制约机制以及评价机制，推行有效的激励机制„6 结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8

企业内部控制与经营风险的研究

一、内部控制以及经营风险概述

内部控制主要是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、由管理阶层设计的，旨在实施控制目标的过程。内部控制主要为实现以下目标：合理保证企业经营管理合法合规以及资产安全、合理保证企业财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果以及促进企业实现可持续性的发展战略。

经营风险是指企业在经营管理过程中可能发生的危险。

二、建立企业风险内部控制管理体系的重要性

企业为了更好地实现经营战略，就必须以科学管理作为保障，无疑企业内部控制是企业经营管理最有效以及最基本的方法。内部控制是企业经营管理中的重要组成部分，也是企业经营活动得以顺利进行的前提条件。随着世界经济环境的变化以及全球经济一体化的发展，市场竞争日益激烈，企业要增强其在市场上的竞争力，提高经济效益，就必须加强内部控制。加强企业经营管理的重中之重就是企业的内部控制。在国内资本主义市场中，有一些公司内部控制意识十分淡薄，出现了内部控制失效甚至舞弊的案件，不仅损害了投资者的利益，同时也在社会上造成了比较恶劣的影响。从中外企业中的失败经验中分析，那就是这些企业都有一个共同点，几乎都与管理不善、控制无力脱不了关系。

内部控制与企业经营管理活动的各个方面都是密切相关的，因此，只要企业存在经济活动以及经营管理，就必须加强财务的内部控制，建立起相应的内部控制制度。

内部控制是企业健康发展的根本所在。随着市场环境的不断变化，如果企业只是单单依靠会计控制已经难以应付市场上存在的各种风险，因此，会计控制必须向风险控制发展。

三、内部控制失效是导致企业经营风险发生的重要原因

我国很多企业的经营风险主要来源于企业经营决策的失败、违法经营、会计

信息失真等情况，而这些情况很大一部分原因在于企业内部控制的失败。内部控制失效主要有以下几个方面：

（一）风险防范意识差

由于社会经济环境的不断变化，企业之间的竞争也是越来越激烈，与此产生的各种经营风险也是在不断地扩大。但是我国不少企业管理者对经营风险的防范意识十分淡薄，在企业管理者的思想中并没有经营风险的相关概念，更是缺乏健全以及有效的经营风险控制机制。因此，企业在面对各种风险时往往会感到不知所措。

（二）内部控制意识淡薄

一般来说，在内部控制的环节之中，财务人员起了非常重要的作用。相关财务人员的素质以及独立性是影响内部控制系统职能充分发挥的非常重要的因素。但是不少企业的财务人员内部控制意识淡薄，缺乏对内部控制的深入了解，主要有以下几种了解：一是认为企业内部控制是各种制度的归集，却忽视了内部控制是环环相扣以及相互监督制约的动态控制机制；二是对会计的职能以及作用没有充分地认识，认为内部控制与会计毫无关系；三是认为内部控制就是相互制约，没有充分认识内部控制的手段以及方法。由于企业财务人员对内部控制产生以上错误认识，使得不少企业内部控制流于形式，并没有充分发挥内部控制的作用。

（三）内部控制制度不健全

目前不少企业对建立内部控制制度没有引起足够的重视，内部控制制度残缺不全，没有覆盖企业内部所有的部门以及人员，更没有渗透到企业的各个方面，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息严重失真。

（四）缺乏有效的监督制约机制以及评价机制

自从改革开放以来，我国会计人员素质不断提高，但是仍旧存在着一定的问题，主要表现在：

会计的日常控制与会计的日常监督是分不开的，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是不少企业的管理者会对会计工作进行干预，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法得到有效的实行。

会计人员道德规范不够完善，会计从业人员道德意识十分淡薄，个别会计人员受到利益的驱动，违背职业道德，丧失最基本的法制观念，利用职务之便，对会计凭证进行伪造，藏匿会计资料，大大地降低了会计的可信度。会计人员之所以会产生这种行为，很大程度上主要决定于会计人员道德意识十分淡薄以及出于利益的驱动，以及缺乏有效的监督制约机制以及评价机制。

四、企业加强内部控制，防范经营风险的基本对策

当前企业所处的环境十分复杂，竞争环境、人员能力等方面的不确定性使得企业的风险变得多样化，在这种大环境下，企业必须加强内部控制，防范企业中可能存在的各种经营风险。

（三）构建起健全以及有效的经营风险控制机制

1.建立起经营风险的全过程控制机制。首先是事前控制，事前控制也就是指在实施企业的经营战略之前，要设计好正确以及有效的经营战略计划，既要考虑可能获得的收益，也要考虑潜在的风险因素。并且根据这两点制定出比较灵活的管理措施，只有这样才能够应付企业经营之中可能发生的各种风险。其次是事中控制。事中控制主要是对企业经营中发生的风险进行控制，要建立健全凭证的取得审核制度、账账核对制度、账簿控制、报表控制等措施，利用各种凭证以及票据来防范企业经营活动中的发生。最后是事后控制。企业应从以前的经营管理中吸取教训，作为今后风险管理的重要方向以及措施。

2.建立以及完善经营风险预警机制。企业要从不同的角度考虑企业经营风险预警机制的建立，不仅能够消除和化解企业已经存在风险所带来的各种损失，又要提高企业防范控制经营风险的能力和水平，从而保证企业能够健康地发展

3.实行全员风险管理，健全风险控制的动力机制。实行全员风险管理，将风险机制引入企业内部，建立岗位责任制，对相关人员进行分工，并且形成相互分离以及相互制约的关系，使管理者、职工、企业共同承担风险责任，从而做到权、责、利三位一体。

（二）建立科学的内部控制制度体系

一般来说，企业内部控制制度体系主要包括以下方面：首先，就是在企业生产经营的全过程之中，建立起相互制约的制度。其次，设立事后的监督。事后监督主要是指企业财务人员进行日常核算的基础之上，对各个岗位以及各个业务进

行监督。可以在企业内部设置相应的工作岗位，并且纳入企业管理之中，相关岗位人员应该将监督的过程以及结果直接反应给企业财务部门相应的管理人员。最后，在现有的基础之上，成立起审计委员会。审计委员会通过内部日常稽核、监督、审查、离任审计、落实举报等工作对企业实行内部控制。以上三方面对于企业内部及时发现问题，防范企业经营过程中可能存在的经营风险具有重大意义。

（四）强化相关人员的思想意识，对内部控制工作要进一步落实

一切的内部控制制度以及方法也需要有人去执行，不然的话，再好的制度以及方法也难以发挥出它的作用。从一些企业失败的教训中可以得出，出现问题的真正关键之处并不是有相关的制度，而是这些制度并没有引入到实际的工作之中。因此，首先，企业内部要对财务人员的行为状况进行了解清楚，对一些财务人员的反常情况进行分析，一旦发现问题就应该采取相应的对策。其次，加强对财务人员进行职业道德教育以及业务培训，增加财务人员的自我约束力，财务人员自然也就能够自觉遵守国家相关的法律法规，从而使内部控制工作能够得到有效地执行。

（五）实施有效的监督制约机制以及评价机制，推行有效的激励机制

内部监督是会计监督的基础，是保证会计信息真实的重要手段。会计监督虽然受到了多种因素的制约，但是关键之处依然在人，因此只有提高会计队伍的整体素质，才能强化会计监督功能。首先，强化会计人员的法制教育，使得公司内部的人员能够意识到会计监督的重要性。在工作之中，会计从业人员要不断地加强自身的法律意识，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责。其次，会计管理部门应定期开展培训活动，不断提高会计人员的业务素质和对新问题的判断力，使会计从业人员在思想上能够发生转变，从传统的“检查、督促”观念中转变过来，树立起正确的会计监督意识。最后，要提高会计人员业务素质和风险意识。由于会计工作对专业性的知识要求比较高，这就要求会计人员能够从企业整体的角度出发，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，用科学的分析方法，明确的理解力以及准确的判断力，从中找出正确的办法以及思路。因此，只有熟练掌握会计相关知识，对会计最新法规能够及时地了解，充分把握各种风险，才能做出理性判断，保证会计信息质量，并且做好会计监督。

内部控制评价主要是指企业对于内部实行有效性的相关检测。企业应该建立

起一个科学合理的评价机制来充分调动企业内部会计人员的积极性。对内部控制执行的情况进行检查以及考核，一旦发现一些违反规定的员工应该予以相应的惩罚。对于奉公守法、廉洁从业的人员则给予一定的奖励，做到奖惩分明，可以考虑与职务升值挂钩，从而形成长效机制。只有企业根据自身的特点建立起一套套完善以及可操作性比较强的评价指标体系并且根据这些评价指标实行严格的考核，内部控制才能够发挥出它的最大作用，从而达到防范企业可能发现的经营风险的目的。

结论

在当今激烈的市场竞争环境下，为提高企业经济利益，增强企业核心竞争能力，加强企业内部控制越来越显示出其不可替代的作用。加强企业内部控制能够提高企业经营管理水平、风险行为防范能力、从而确保企业战略目标得以实现具有重大意义。因此，做好内部控制管理是防范企业经营风险的重要途径。

参考文献

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第二篇：关于加强企业内部控制的研究与探讨

关于加强企业内部控制的研究与探讨

来源：中国论文下载中心作者：梁剑编辑：studa121

1【摘要】内部控制是一项十分复杂、繁琐的系统工程，贯穿于企业生产运作的各个环节当中，在企业的日常管理与经营中占据十分重要的地位，值得企业对其加以重视。本文围绕企业内部控制的问题展开讨论，首先对内部控制进行了概述，其次分析了我国企业内部控制的现状，并在此基础上，有针对性地提出了健全与完善企业内部控制工作水平的对策与措施，以期能够为相关同行提供一些值得借鉴的参考，具有一定的现实意义。

【关键词】现代企业内部控制现状对策

一、企业内部控制问题概述

为了维护经济资源的完整性与安全性、保障经济信息的可靠性与准确性、完善经济活动的相互协调与控制，企业通过内部分工，产生了相互联系、相互制约、具有控制职能的一套措施、方法、以及程序体系，同时将其进行系统化与规范化运作，使之成为一个较为完整与严密的体系，该体系即为企业的内部控制体系。内部控制强调的是一个过程，而这一过程是由企业全体上下全体员工所共同参与以及实施的，它并不是企业的管理者或者某一部门的事情，而是依靠企业高管层、财务部门，以及其他各部门、员工所共同维护的，是贯穿于企业日常管理运作的全过程控制。伴随现代化企业制度的逐步建立与完善，企业面临的竞争日趋激烈，企业想要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须强化自身的内部控制建设，提升对内部控制的重要性认识，健全内部控制制度体系，优化内控环境，完善审计监督，不断促进自身经济效益乃至社会效益的提升，从而保障企业的稳定经营与持久、健康发展。

二、现代企业内部控制的现状分析

1、内部控制环境有待完善

就目前情况而言，部分企业的内部控制环境不尽理想，管理者对于内部控制的重要性认识不足，没有对内控执行给予充分重视，思想观念较为淡薄，造成内部控制的效率低下、差错率高、信息阻塞，严重影响着企业目标的顺利实现。部分企业没有指定完善的内部控制制度，导致企业内部无章可循、无法可依，有的企业即使制定出了制度，其实际实施的效果也不理想，企业管理人员不关心内部控制制度的实际执行状况，使得内部控制制度多流于形式，形同虚设，成为了企业的一纸空文，失去了其应有的刚性。

2、企业风险管理工作有待加强

伴随市场经济的迅猛发展，企业所处的生存环境日益恶劣，经济的发展给企业带来诸多机遇的同时，还有很多挑战，对企业的日常管理与经营运作提出了更高层次的要求，企业面临的风险与日俱增，风险管理工作也成为企业内部控制关注的重点内容之一。现如今，部分企业的风险管理意识还较为陈旧，没有结合自身的实际情况展开风险管控，如何在激烈的市场竞争中应对各式各样的风险也成为企业目前亟待解决的问题。

3、财务人员的能力与素质有待提升

我国企业财务人员的素质参差不齐，总体水平有待进一步提升。部分企业的财务人员没有对自身的专业知识进行及时地更新与完善，存在“吃老本”的现象。另一方面，财务人员的思想道德素质也有待进一步提升，个别财务人员可能受到利益驱使，导致违法违纪行为的发生，这都是十分不利于企业内部控制的健全与完善的。

4、内部审计的作用未能充分发挥

内部审计也是企业内部控制的重要组成内容，对于内部控制的顺利开展有着十分重要的意义。就目前情况而言，我国诸多企业的内部审计都未能充分履行其应有职能，内部审计的独立性有待提升，部分企业的审计人员只是把内部审计理解为简单的会计监督，而忽略了内部审计的事前防范职能，内部审计的作用未能得到充分发挥。

三、健全与完善企业内部控制水平的对策与措施

想要对企业的内部控制进行完善，就必须与企业自身的实际经营状况进行有机结合，同时立足于我国国情，考虑到我国正处于经济转变时期，应积极借鉴国外发达国家展开内部控制的先进经验，逐渐缩短与发达国家企业内控水平的差距，加大对内控工作的学习与研究力度，通过科学、合理、有效地调研，找出企业提升内部控制水平的应对策略。具体而言，可以考虑下述几方面的内容。

1、健全内部体系，完善内控环境

内部控制的环境建设是企业展开内控工作的基础与前提，它对于内部控制作用的有效发挥起到了至关重要的作用，在内部控制工作中占据重要地位，完善的内控环境对于企业文化的塑造、员工工作意识以及自觉性的提升有着积极的促进作用。内控环境的影响因素存在诸多方面，良好的内部控制环境将促进企业内控工作的顺利开展。

（1）健全一套完善的企业内部控制制度体系。现代企业讲求制度化规范化建设，一套健全、完善的内部控制制度体系是企业日常管理与运作的重要基础与保障，企业必须完善好自身的内部控制制度建设工作。制度一旦被制定出来，就应该切实实施到实际工作当中，切不可使制度成为企业的摆设、流于形式。还可以考虑配套制定相应的奖惩措施，真正做到有奖有罚，在企业内部一视同仁，以期激励作用的较好发挥。另一方面，内部控制体系的建设必须与企业自身发展的实际状况进行有机结合，做到不相容职务的相互分离，明确划分各部门人员权责，将责任进行分解与细化，争取形成一套科学、高效、完整的内部控制体系，促进内部控制在企业中的全面开展。

（2）转变思想，加强对内部控制的科学认识。内部控制是一项十分繁琐、复杂的系统工程，它并不单单是财务部门自身的工作，是需要企业各个部门进行共同参与的。企业应该首先加强高管层对于内部控制的重要性认识，使其能够发挥出应有的模范带头作用，以身作则，重视起内部控制工作的开展，争取带动企业上下形成合力，共同参与到内部控制工作中来。

（3）强化企业文化建设。文化建设也是内控环境建设的一个重要内容，企业应该积极培养全体员工的正确价值观与社会责任感，促进企业上下形成爱岗敬业、诚实守信、积极向上、团结协作、不断进取的团队合作精神。企业应将内部控制看作是各部门全员参与的庞大项目来对待，定期或不定期地对员工进行内部控制的培训教育，树立现代化企业的管理理念，转变思想，提升对内部控制的重要性认识，在企业内部达成共识，明确各部门的权利与责任，争取将责任落实到个人，使得每一个员工身上都背负指标，让员工真正成为企业的主人，从而不断促进企业内控目标的顺利实现。

2、进一步强化企业风险管理水平

现如今，全球金融危机对企业甚至国家而言都产生着直接影响，企业面临的市场竞争愈发激烈，这对于企业的经营与运作提出了更高的要求，企业必须站在战略性的高度看待自身面临的市场大环境以及风险管控问题，找出应对策略。第一，提升风险管理意识，要让高管层以及全体员工都认识到风险管理工作的重要性，以及会造成怎样严重的后果，从意识方面做好风险防范。第二，合理运用资金，由于项目投资存在不确定性，具有一定风险，所以不可将资金集中投放到一个项目当中，做好财务风险的分散，项目投资前要进行科学性的分析与研究，做好可行性论证，探讨风险分散策略，降低企业风

险。第三，健全企业的财务运行秩序，完善资金运行，将有限的资金运用到企业的“刀刃”上，尽可能地降低风险发生的概率。

3、进一步提升财务人员的能力水平

财务人员所提供的财务信息对于企业而言是十分重要的，财务信息的真实性、可靠性，以及完整性对企业的管理信息产生直接影响，同时它也是管理者进行重大决策的重要依据。伴随时代发展与社会进步，企业的财务工作也逐渐发生着变化，其所需要的知识水平与专业技能与传统方式下的人工操作有所不同，这对于现代企业的财务人员而言，既是一个机遇也是一个极大的挑战，对财务人员的知识水平结构提出了更高层次的要求。企业可以通过一系列的继续教育与培训工作，加强财务人员关于会计、财务、税务、经济、网络、法律等各方面知识的学习，强化会计电算化操作与认识，促进财务人员专业知识与职业技能的不断提升，使其树立正确的执业道德观念，全面提升自身的能力与素质，最大限度地发挥出财务人员进行自身工作的创造性与积极性，从而更好地为企业进行服务。

4、充分发挥出企业内部审计的作用

内部审计工作是促进企业守法经营的重要手段，它能够保障会计资产的可靠性与准确性，保护企业资产的完整性与安全性，监督员工是否按照要求执行内控制度，从而不断促进企业内部控制的完善。内部控制想要达到其应有的效果，就必须依赖内部审计监督的力量。内部审计是内部控制行使监督职能的重要保障，企业应进一步调整内审人员的结构，加强企业内部审计的力量，促进相关人员能力与素质的提升。同时还要加强内部审计的独立性，积极转变审计职能，进一步加大内部审计部门对企业内部控制执行过程的审计力度，并对企业内部审计部门权限进行适当地强化，例如可以赋予内部审计部门在审计企业内部控制执行过程中所发现的异常情况的追查权以及处罚权等，为企业内部控制的有效执行提供有力保障。

四、结语

综上所述，内部控制是现代企业完善自身管理与运作的重要组成部分，在企业日常生产与经营中占据着十分重要的地位，企业必须对其加以重视与研究。就目前情况而言，我国企业的内部控制工作已经取得了一定的进展，在一定程度上确保了会计资料信息的可靠性与真实性，维护了企业各项资产的完整性与安全性，防范了企业资产流失，促进了企业管理经营的高效性，但在看到成绩的同时也不能忽视内部控制仍然存在的一些问题。面临日益激烈的市场竞争环境，企业应该积极参考上述提及的各种方法与措施，结合自身管理运作的实际情况，加大管理运作的灵活性，做到具体问题能够具体分析，不断对自身的内部控制工作进行健全与完善，实现可持续发展。

【参考文献】

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（1）.[5] 李小红：构建集团公司内部控制体系[J].广西会计，http:///2010

（3）.[6] 吴树中：企业集团内部控制制度失效探析[J].集团经济研究，2009（18）.

第三篇：企业内部财务控制研究

企业内部财务控制研究：文献综述

马方冯建海熊正潭

摘要：近年来，企业内部财务控制发展迅速，引起了学术界和实务界的广泛关注，本文从公司治理、审计、预算管理、财务委派四个方面梳理了近十年的财务控制文献。从不同的视角梳理、评述这些不同的观点有利于在理论上丰富我国企业内部财务控制研究，实践上指导企业提高财务控制水平。

关键词：财务控制公司治理财务委派预算管理

（论文可以修改）

当前世界财政经济紧张，北美和欧洲多国面临主权信用危机，政府与企业均面临严重困境，因此，实施有效的财务控制制度的重要性不言而喻。2010年4月 26日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在《企业内部控制基本规范》的基础之上联合发布了《企业内部控制配套指引》，《基本规范》及《配套指引》的发布引起了理论界和实务界对内部控制新一轮的讨论，财务控制作为内部控制的核心自然成了国内学者广泛关注的焦点，梳理分析众多学者的观点，既有利于在理论上丰富财务控制的研究内容和方法，又有益于在实践中指导企业提高财务控制水平。

一、公司治理与财务控制

财务控制是公司内部控制的一个子系统，它受利益相关者尤其是以股东为首的利益相关者的影响。与其他内部控制制度相比，财务控制与公司治理在目标导向、控制方式有许多相同之处。他们的共有实质都是在所有权与经营权相分离的背景下，实现财务控制权的最优配置[1]。李连华，聂海涛（2007）对1985-2005主流刊物上所发表的有关研究文献为对象，系统分析与总结了我国内部控制研究的选题、主要关注点及其研究思想的演变路径等问题，研究发现公司治理与内部控制理论受学者的关注度最高[2]。作为内部控制的核心内容，财务控制自然在关注之中。程新生等（2007）认为建立公司治理结构的目的之一是为了确保财务控制有效运行 [3]。张先治等（2005，2010）则认为有效的实施财务控制需要构造一个包括股东会、董事会、监事会以及高层管理者的公司治理结构[4-5]。基于公司治理的财务控制有两个层次：一是基于经营者层面上的财务控制；二是基于所有者层面上对财务活动的监控以及再控制。前者在国内以汤谷良为代表，汤谷良（1994，1997）提出财务控制分层理论即股东大会、董事会与财务经理三个层次。他认为董事会和财务经理的财务控制是经营者财务，处于财务管理的核心地位[6-7]。汤教授（2000）从财务控制的主体、目标、客体以及实现方式四个方面对财务控制进行了详细的阐述，他认为：财务控制的主体是公司董事会；目标是企业财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是企业现实的低成本和未来高收益的统一，而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性、有效性；客体首先是人（经营者、财务经理等管理者、员工）以及由此形成的内外部财务关系，其次才应该是各种不同的企业财务资源（资金、技术、人力、信息）或现金流转；实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一[8]。后者在国内以谢志华为代表，谢志华（1997）认为在两权分离过程中会出现出资者系列和经营者系列且两者之间关系表现为财务关系，出资者对其所资本的管理控制为财务管理控制，其本质上就是对经营者财务行为的约束，以确保其资本安全和升值，且资本的安全必须通过对经营者财务的约束才能实现[9]。持同样观点的还有李心合（2001），他从企业的性质出发，将公司财务控制的本质界定为一种以公司共同所有权安排为基础的财务控制权和财务收益分配权在利益相关者之间的有效安排，构建了一个外部利益相关者（出资者、债权人、政府）、经营者、专业财务和普通员工“四位一体”的公司财务控制体系，并强调“外部利益相关者”处于财务控制权分享的第一层次[10]。

基于公司治理视角来研究财务控制是近年来财务控制理论发展的一个新前沿，国内学

者在两者的内容、目标以及控制方式上取得了较为一致的认可，但在财务控制的主体即经营者财务和所有者财务，国内学者多倾向于经营者财务，而对所有者财务的研究接近于“真空”状态。理论研究的缺少会引起财务控制实务的缺位，层出不穷的财务造假案与此不无关系。

二、审计与财务控制

一般来说，现代公司的审计分为内部审计和外部审计。内部审计是“部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动。”[11]国际内部审计协会（IIA）将内部审计定义为“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。”[11]内部审计本身就是内部控制的一部分，或者是对内部控制的再控制，[12]它的职能包括两方面，一是对财务报表信息的合法性与公允性进行审计，这是内部审计的最为首要的职能[13]；二是对企业内部控制等情况进行的审计，这将成为内部审计职能今后的重点发展方向。[11]何玉（2009）以法国兴业银行职务舞弊案为例说明，为预防职务舞弊，保障内部控制机制的有效运行，必须建立健全内部审计机制。[14]程新生等（2007）认为狭义上的内部审计机制有内部审计机构和审计委员会构成，内部审计是内部控制的重要组成部分，审计委员会是公司治理的关键机构之一，同时拥有这两者的内部审计机制对于提高财务控制水平有显著的影响。[15]徐哲，潘志芳（2008）的研究表明内部审计作为影响内部财务控制环境的主要因素，在实际执行中还存在独立性差、审计人员素质较低、审计范围过窄等问题。[16]类似的研究还有时现等（2008），他们基于调查问卷的分析表明，除了存在上述问题以外，在内部审计方法选择上与国外企业的风险导向审计相比，国内企业更多的是选择“账项基础审计、多种方式交叉使用”。[17]因此，整合审计资源、优化审计方法、提升内部审计人员的能力、保证内部审计机构的独立性，是提高我国企业内部控制审计效果，强化审计监督作用的根本出路。

2010年颁布的《企业内部控制配套指引》要求上市公司必须对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露内控自我评价报告，并应当聘请具有资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。这里的审计指的就是外部审计，所谓外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立于执行业务会计事务所所接受的审计。杨德明等（2009）认为外部审计和内部控制有很多相似之处，它们都能够降低代理成本，保证财务报告质量。作者的进一步研究发现两者在降低代理成本时有一定的替代作用，即在高质量的审计环境中，内部控制发挥作用降低代理成本的作用弱；反之，在低质量的审计环境中，内部控制降低代理的作用强。[18]持类似观点的还有马珩，刘益平（2004），他们认为如果被评审单位的内部控制系统运行良好，外部审计师就可以就可以缩小抽样范围对审查对象进行评价。[19]在实践中，外部审计的主体一般是注册会计事务所，张川等（2009）的实证研究发现会计事务所的审计师对企业内部控制的评价与公司业绩呈正相关关系。[20]究其原因，审计师的内部控制评价不仅包括了企业自身的内部控制评价，还具有其他信息含量，从而促进了企业业绩提高。但是就我国目前外部审计与企业内部一系列控制实践来看，还存在诸多问题。袁敏（2008）针对上市公司 2007年的年报中披露的内部控制审计情况进行了分析，发现外部审计师在对内部控制审计意见存在名称不一致、依据不同、意见发表方式存在差异、审计类型不同、发表意见对象不同意等问题。[21]借鉴国外先进经验，严格按照《企业内部控制基本规范》以及《配套指引》中审计配套应用指南对企业内部控制进行规范审计是提高内部审计质量的基本依据。

关于审计与财务控制的关系，国内学者大多从内部审计和外部审计两个视角进行研究，就以上两个视角的研究现状来看，基于内部审计视角的研究多倾向于规范性研究，缺少实

证性研究，且大多数学者都的选择了“内部控制”这广义范围，而对其核心内容——财务控制却少有关注。基于外部审计视角文献大都能够利用上市公司的数据进行标准的实证研究，在一定程度上丰富了审计制度与财务控制的关系研究，为新的理论假设提供了客观的实证支持。但是在研究过程中，相关学者对西方经典研究引用、模仿较多，缺乏创新性研究，最常见的就是很多学者都对内部控制与外部审计的替代效应进行重复的验证，不同的只是地域和时间，而缺乏新颖性的拓展。

三、预算管理与财务控制

预算管理作为一种有效的财务控制手段，目前已越来越受到广泛关注和应用，于增彪等（2004）对清华大学140位DMBA进行问卷调查发现，我国98.5%的企事业单位已实行预算管理[22]，作为企业实现决策与控制的有效手段，预算管理是企业日常经营运作的不可或缺的工具，学术界和实务界主要从功能、概念、模式等方面对其进行研究。佟成生等（2011）认为预算管理的基本功能是决策和控制，前者是指通过预算过程将组织中某些专属知识和信息传递到组织的另一部门，以便做出资源配置决策，具体包括：沟通、协调、计划、资源配置功能；后者是指以设定好的并层层分解的预算目标为标准，对组织内部活动进行监督和评价，并将绩效和报酬挂钩，起到控制组织行为的目的，具体包括：经营控制、业绩评价、激励功能。[23]于增彪（2007）将预算管理在概念上分为具有继承关系的三类，一是成本费用预算，这是我国最早的预算管理形式，在我国中小型企业广为采用；二是资金预算，是成本预算的进一步发展，在我国大型企业或集团广为流行；三是全面预算管理，它是预算管理的最高级形式，是资金预算的进一步延伸。[24]旨在提高成本和资金使用效率的全面预算管理，是学者们近年来关注的又一焦点。罗晓文，朱莲美（2006）从内部控制的五大要素角度阐述了全面预算是内部控制的基础，内部控制措施要靠全面预算来落实，同时全面预算管理对内部控制有一定的统驭作用。[25]朱元午（2003）认为全面预算管理是按照全局观念统一管理企业整个生产经营活动的控制方式，对其注入较新的理论和相应改善后，可以“担当”财务控制系统之主线的重任。为达到这个目标，作者提出了五个相关配套措施：设立企业财务控制系统的权力机关，如财务委员会等；财务管理体制的选择和财务与会计机构的设置；重大财务事项报告审批制度；财务绩效考评制度；财务控制监督制度。

[26]对于预算管理模式早期的学者大多认同按照产品生命周期来划分，即将预算管理模式分为资本预算为主（市场进入期）销售预算为主（市场增长期）、成本预算期为主（市场成熟期）以及现金预算期为主（市场衰退期）（王斌，1999；王允平，许美蓉，2004；庞颖，2004）。

[27-29]于增彪等（2004）认为此种划分方法适合单一产品企业，对于多产品的集团公司则失去指导意义，同时这四种模式明显忽略了利润预算。基于此，作者将国外成功经验与我国的具体实践结合起来，按照企业所有制形式和产品或服务的供求关系，将预算管理系统划分为产能导向、销售导向和利润导向。[22]李国忠（2005）则认为不同类型的企业集团宜采取与其管理目标相适应的预算控制模式，我国企业集团大多为战略控制型，较适宜采用折中型预算管理模式，即将集权型和分权型的折中。我国预算管理从理论提出到实践运用，取得了巨大的成果，国内大多数企业已能够建立预算管理系统，但是目前我国的预算管理系统还不够完善，特别是全面预算管理尚未到位。[30]杨有红（2010）指出我国预算管理工作做的十分到位的企业很少，在当前的预算管理中存在：预算与战略脱节，忽略预算管理先导性工作，将预算仅仅当成财会部门的事，没有进行全过程、全方位的预算管理。以《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》为指导，作者认为整合企业预算管理系统，实现内部控制与预算管理的相互嵌入，是大大提升企业预算管理能力，推动企业战略实施、提高经营效率的重要途径。[31]

通过对相关文献的梳理，我们发现不同的研究者，不同的企业对预算管理的概念界定、预算内容与环节、预算管理模式尚未达成统一意见，在实际操作中存在预算与战略、奖惩制

度以及一些非财务指标相互脱节，预算管理徒有起名，预算“刚性” 现象时有发生，大多数人甚至包括一些理论工作者仍然把预算仅仅当成是财务部门的“自足自乐”。遗憾的是此类问题虽已被学者和财务工作者所认识，但至今还没有可行的解决方案。

四、财务委派与财务控制

作为财务控制的具体手段，财务委派制自1993年在中国深圳试行，经过近20年的实践和完善，目前在国内大部分企业尤其是集团企业中已得到普遍应用。财务委派制是指母公司为维护集团整体利益，强化对子公司经营管理活动的财务控制与监督，由母公司向子公司直接委派财务人员（总监），并纳入母公司财务部门的人员编制[32]。实践证明（高言，1998；邵进兴，1999；叶新刚等，2000；何力民，2003）财务委派制有利于母公司强化对子公司或分公司的财务监督，提高资金使用效益，加强财务风险控制，完善法人治理结构，提高会计信息质量，保证国有资产保值增值等[33-36]。然而，还有一部分学者（邓春华，2000；于曾彪，2004）认为在目前的会计框架下我国的财务委派制不合逻辑、“徒有虚名”、“爹不疼，娘不爱”，正处于前所未有的“尴尬境地”[37-38]。究其原因，所有者的缺位，经营者的越权；财务委派总监职能与组织定位不明确；激励约束机制“不到位”导致委派的财务总监与子公司管理层之间的“合谋”（楼土明，2003；耿云江，2006；苏静，2006）是其主要原因

[39-40]。为此，对财务委派人员进行正确的职能定和组织定位，建立健全独立的委派管理制度和激烈约束机制是学者们针对财务委派制现存问题的提出的对策建议。

五、结语

国内对财务控制的研究起步较晚，对我国企业内部财务控制的理论研究和实践规范还处于探索阶段，但许多理论研究和实践规范已经开始尝试将与财务控制有关的经济学、管理学、系统科学等理论融进财务控制的理论与实践。许多企业也正致力于探索适合自己需要的财务管理控制体系，也有越来越多的财务实际工作者投入财务管理控制的研究，并且出现一些水平较高的实践案例和应用研究成果。但是财务控制的研究仍然存在很多不足之处，包括：

第一，在国内相关财务文献中，关于财务控制的内容少之又少，它们要么是内含在一般的财务管理之中，要么是隐藏在广义的内部控制之中，缺少它应有的相对独立性，而实践中的财务决策、执行过程及其结果的失控强烈要求理论层面上独立而先进的财务控制研究。第二，国内学者在财务控制方面的研究存在重“技术操作”层面的研究而轻控制制度建设的研究,且在制度建设的研究上国内学者又存在各自为政、就事论事的倾向，无法与公司的整体战略、治理结构弥合。

第三，财务控制的理论研究和实践的创新思维不够强烈，仍然存在较多地对西方财务控制理论的简单模仿，缺少原创性成果，西方经验的本土化和财务管理控制的企业个性化任重道远。

第四，对财务控制的执行有效性研究较少，严重忽略了制度评价、执行、奖惩等环节，使很多制度流于形式；

第五，国内学者多集中于规范性的研究，实证性的研究较少，特别是在新的经济环境下，新的理论迫切需要实证证据予以支持。

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（1）：63-68.

第四篇：中小企业内部控制研究

中小企业内部控制研究

内部控制制度的重要性：内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真实合法、保护企业财产的安全完整。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。

中小企业是社会经济体系中的重要组成部分。我国中小企业数量多、分布广，已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国民经济战略性调整而日益显著。然而，我国每年都有相当数量的中小企业倒闭，究其原因，内部管理混乱，缺乏有效的内部控制是其主要原因之一。中小企业应该对照基本规范和配套指引的要求，提前搞好内部控制建设，为将来推进落实内部控制制度打下良好的基础。

一、内部控制五要素

企业建立有效的内部控制，应当包括以下五个要素：

1.内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

2.控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

3.风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。

4.信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5.内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

二、中小企业内部控制存在的问题

1.内部环境。该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等。中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了。加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。

2.风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。我国许多中小企业建立的财务管理系统，由于机构设置、管理人员素质、财务管理规章制度等方面存在诸多问题，导致企业财务管理系统缺乏对外部环境变化的适应能力应变能力，由此产生了中小企业的投资风险。中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范意识薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。就中小企业而言，其生产、研发、销售等各个过程都存在不同的风险，这就给中小企业的内部带来了挑战。

3．控制活动。是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。在经营权和所有权尚未完全分离的情况下，中小企业内控机构的建立健全还有待时日。有的中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构却并未到位，董事会和经营层基本上是同一人员，内控建设流于形式。有的中小企业从成本效益考虑，内部组织机构设置不齐全，或者完全违背内控要求，由同一个机构兼管诸多不相容职责。组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来。部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管有近亲关系，不敢或不愿抵制高管的霸道或错误行为;有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。

4信息与沟通。这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地搜集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与内部、企业与外部之间进行有效沟通。中小企业普遍存在的情况就是内部信息与沟通渠道不畅通,不少被企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。经营者为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为普遍问题。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导家长式作风日盛，有的独断专行，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。这使员工对企业的内部控制制度失去了信心，更加不愿意向经营者表达自己的看法和对管理者的监督反映。

5．内部监督。该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，应当及时加以改进。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管密切联系，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。

三、中小企业内部控制问题的解决方法

1.内部环境方面。强化管理者的内控意识及高层的控制职能，首先，企业的领导者应树立内部环境控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容，创建企业员工自觉遵守的诚信准则。各项控制说白了就是要诚信做人，提高员工诚信素质是企业生存的基础，诚信是员工的立身之本，无论是企业的高层领导，还是一般员工都应该保持诚信行为，拥有高尚的道德情操。企业要规范岗位责任，不要搞家族式管理，用人不搞认人唯亲。会计人员必须凭上岗证上岗。对于敏感职务建立明确的操守规范，不相容职务严格分设岗位，要求担任敏感职务的员工自觉接受监督。

2.风险评估方面。针对中小型企业在风险评估方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。

3．控制活动方面。建立内部控制制度，监督制度及考核制度有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。

4信息与沟通方面。企业要明确考核评价的标准，评价结果要进行记录和报告。有了考核责任人，责任人如何评价内控效果得有个标准，这个标准是企业管理的手段和基础，也是有效落实责任、有效实施会计控制的必要条件。为了各项具体业务进行会计控制，企业必须对涉及各项业务活动责任的相应依据和标准加以明确的规定，并进行规范检测和校正，便于考核责任人考核。考核评价的结果要进行记录，建立规范、真实、可靠、完整的考核档案，不仅可以作为企业完整的基础资料，还可作为员工考核晋升的依据，考核结果要综合报告领导层，最终为领导层决策提供翔实可靠的第一手企业管理资料。企业内部控制考核还应当与员工奖惩挂钩，对遵章守纪、工作负责、勇堵企业漏洞的员工应当给予重奖，以激励调动员工参与控制管理的积极性。

5．内部监督方面。.有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

四．内部控制制度综述

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。在新形势下必须高度重视中小企业内部控制建设问题，强化中小企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计内部的及会计控制的所有人员，保证中小企业及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，互相制约，互相监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

第五篇：中小企业内部控制研究

中小企业内部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【关键词】：中小企业，内部控制，解决方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引言..................................................................................2

二、中小企业内部控制的概述....................................................2

（一）中小企业的含义及经营特点.............................................2

（二）内部控制的含义及作用....................................................3

（三）中小企业内部控制的特点................................................3

三、中小企业内部控制存在的问题.............................................4

（一）内部控制制度的有效性存在的问题..................................4

（二）缺乏必要的风险评估手段................................................5

（三）内部审计监督职能的局限性.............................................5

四、解决的对策.........................................................................6

（一）客观的解决方式..............................................................6

（二）主观的解决方式..............................................................6

（三）具体解决的方法..............................................................7

五、总

结................................................................................9 【参考文献】............................................................................9

中小企业内部控制研究

金超

【摘要】

中小型企业是国民经济重要组成部分，也是中国特色社会主义经济体制的润滑剂，它推动着社会主义的进步。随着社会主义经济的发展，内部控制问题也将越来越受到重视。强化中小型企业内部会计控制，对建立结构合理、内容完整、方法科学的内部控制标准体系具有重要的意义。本文通过对中小型企业内部控制的分析，结合中小型企业特征及其对内部控制的影响，提出中小企业内部控制所存在的问题，并阐述加强中小企业内部控制的具体对策。

【关键词】：中小企业，内部控制，解决方案

【正文】

一、引言

目前，我国中小企业的内部控制，运行和有效性方面存在着诸多问题，如何解决这些问题现已成为在21世纪这个风起云涌的经济浪潮中不可懈怠的问题，本文主要就内部控制与中小企业如何相互结合进行论述，解决部分有关于内部控制有效性以及实施的问题。笔者对部分中小企业的观察中发现其内部控制的混乱最根本是由于企业管理层追求的利益但又不关注可持续性的长久利益所致。所以解决上述问题，实质上就是解决如何改变管理层对利益追求方式的模式，再辅以各种规章制度的结合。

二、中小企业内部控制的概述

（一）中小企业的含义及经营特点

中小型企业或中小企业，是指在经营规模上较小的企业，雇用人数与营业额皆不大，此类企业通常是由单一个人或少数人提供资金组成，因此在经营上多半是业主直接管理而较少受外界干涉。

通过调查资料得知，中小企业的经营具有以下特点：

1.生产规模中等或微小，因而投资较省，建设周期短，收效较快。2．对市场变化的适应性强；机制灵活，能发挥“小而专”，“小而活”的优势 3.经营范围的广泛性，行业齐全，点多面广；成本较高，提高经济效益的任务艰巨

4.中小企业是成长最快的科技创新力量。

5.抵御经营风险的能力差；资金薄弱，筹资能力差。

中小企业的这种经营特点是决定中小企业内部控制控制缺陷的重要因素。因为企业经营在某种意义上关乎着企业的文化，而的企业文化一般

对企业的走向起着决定性作用。

（二）内部控制的含义及作用

单从内部控制上来说，内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从整体上内部控制可分为控制环境、会计系统、控制程序三个方面。按时间顺序又可分为事前防范、事中控制和事后监督。如何将这两个方面六个点有机地结合起来是内部控制的关键，也是内部控制是否有效实施有效的依据所在。

下面不得不说的是内部控制的作用，也就是，为什么企业要执行内部控制，我们可以从三个个方面来看这件事情，首先我们要明白，企业是以盈利为目的的，而内部控制可以提高会计信息资料的正确性和可靠性，这样企业的决策层就可以在瞬息万变的市场竞争中有效地管理企业，从而保证企业既定方针的贯彻执行，这是进攻。其次是防守，内部控制可以有效地保证企业财产的安全完整，通俗地说，把洞都堵了，利益怎么还能往外流？引申开来，是为了使生产和管理活动顺利进行。最后关于与审计方面的联系，在审计学中我们知道，良好的内部控制可以为审计工作提供良好的基础，节约审计成本。

（三）中小企业内部控制的特点

内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是规范企业内部管理、实现企业价值的保证。然而，在实际工作中，许多中小企业的内部控制制度很不完善，各种问题非常突出，严重影响了中小企业的经济效益，削弱了竞争能力，进而阻碍了中小企业的可持续发展。

中小企业内部控制主要有两大特点：

一是企业各项事务的内部控制主要取决于企业主的态度。中小型企业所有权和经营权往往都掌握在企业主手里没有分离，中小企业的内部结构

的建立还有待时日。尽管部分中小企业在形式上建立了董事会、监事会，但是，真正的法人治理结构并没有到位，谈不上授权与监督，更谈不上内部控制。企业主的经营理念和重视程度成为了影响企业内部控制的决定性因素。

二是中小型企业往往难以建立完备的内部控制体系。由于中小型企业规模较小，人员较少，企业结构较单一，常常为个人企业或家族式经营，管理水平较低，缺乏有效的监督机制，一般只能建立基本的内部控制制度，这种基本的制度在内部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常为个人企业或家族式经营，管理水平较低，缺乏有效的监督机制。中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任好几个岗位，往往，这些岗位是不相容的！

三、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部控制制度的有效性存在的问题

1.内部控制环境亟待改善

中小企业以追逐利益为根本的目标，可能会放弃诚信原则去追求眼前的利益。管理层对企业内部控制的重要性常常忽视，或将内部控制理解为内部会计控制。另外，因为成本的原因，并且中小企业吸引优秀人才困难，对员工培训往往会被忽视，因此普遍的，员工对工作岗位的胜任能力不高。内部环境影响企业经营目标的制定，是建立和实施内部控制的基础和保障。许多中小企业缺乏良好的内部环境，使内部控制无法取得应有成效。

2.企业财务会计制度不健全

中小企业财务会计制度一般不是很完善。有的企业建账不规范或不依法建账，会计处理随意性大，会计核算常有违规操作，信息失真比较严重。有些中小企业原始凭证的取得和填制不合法，甚至设两套账或多套账,有些企业甚至为了逃税而提供虚假财务信息。

3.内部控制措施不到位

中小企业由于规模小、管理人员较少，一些职责无人承担，并且一些不相容的职责却由同一人或同一部门承担。中小企业由于权限高度集中，一切重大决策均由老板决定。实物资产的控制管理也是中小企业产生问题较多的方面，有的企业存货管理混乱，出入库记录不全；有的企业会计凭证账簿不能及时整理归档，甚至发生交易记录丢失。

（二）缺乏必要的风险评估手段

中小企业没有科学系统的风险评估体系，无事前防范措施，风险意识普遍薄弱，出现问题时才临时考虑对策，容易凭领导者的主观意识做出判断。要在激烈的竞争中生存并壮大，就必须估计可能发生的各类风险，以确保企业持续、健康发展。风险评估是中小企业内部控制中的薄弱环节，给企业的稳定发展带来很大隐患。

（三）内部审计监督职能的局限性

由于中小企业内部控制相对薄弱，其内部审计的监督和保证作用就显得非常重要。但是，管理层的主观意识出现偏差以及出于成本效益的考虑，现阶段，一些中小企业处于对成本的考虑，一般不设立内部审计部门，或不单独设立内部审计部门，即使设立了也会隶属于财务部等，缺失必要的独立性，而且内部审计部门容易受到领导的直接干预，严重弱化了内部审计部门的监督职能，也严重影响了企业的内部控制。甚者，会使得内部控制名存实亡，是企业内部控制趋于紊乱。上文已经叙述了关于内部控制的重要性，但是中小企业的固有特点制约着其内部控制的发展，因为企业是以盈利为目的，一些目光短浅的领导者一般只在乎眼前的蝇头小利，而企业内部控制的完善势必会增加企业的成本，成本的增加势必会减弱企业的竞争性，所以，在放弃内部控制完善的同时，隐约的增加的事企业的竞争力，增加企业资金的流入与累计，从而为二次投资打下良好的基础，但是不完善的内部控制却严重制约着企业的发展，这点可从可也内部控制的重要性中可以看出。所以这造就了中小企业与内部控制完善之间的矛盾，如何解决这一矛盾，是一个客观但又主

观的问题，下文将主要讲述如何解决这一问题以及上文所述的不和谐之处。

四、解决的对策

从总体来说解决的对策可分为内部解决方法和外部解决方法，但两者不外乎要解决的问题时对人员素质的提高以及对人员道德行为的制约。

（一）客观的解决方式

认识从实际出发，不掺杂个人的主观意识。1.外部建立和完善客观、独立的法律、法规。

现阶段我国的发展离不开中小企业，中小企业也是我国经济发展的最主要的力量，有带动内需，提高就业率等作用，所以如何更好地发展中小企业，是一个关键的政治问题，同时也是宏观的战略问题。要提高中小企业的存活率和竞争力，就必须有有良好的内部控制，而建立对内部控制良好、完整的法律、法规，有利于中小企业对内部控制的实施和关注，有利于中小企业的发展。有利于制约企业人员的行为。2.统一的教育与中小企业组织之间的制约。

可由政府部门或其他非营利组织，提供对中小企业的技术支持，或统一的人员再教育等。以一种非法律但又存在半强制性的教育制约。何为半强制性？就是指企业可以不进行这种活动，但是要让企业的管理者、所有者从本质上认为如果不执行或进行这样的活动，企业将会降低竞争力度或会使得企业盈利力度降低。这是配合宣传的一种直接的非强制性方式。

（二）主观的解决方式

以观察为“主”，参与到被观察事物当中。此时，被观察事物的性质和规律随观察者的意愿不同而不同。1.提高企业所有者对内部控制的认识

以一种教育和宣传的方式，针对个人，进行因人而异的教育、宣传。根据不同行业的特点，结合不同企业的发展阶段，使企业的所有者从主观意识上认为，内部控制的完善是必要的、必须的。是提高企业盈利能力的一种方法。从源头上灌输内部控制的重要性，这是最直接也是最有效的一种方式。

2.建立良好的企业文化

一个良好的企业文化，不止有利于内部控制的完善，还有利于提高企业的凝聚力。是一种重要的管理手段，也是一种价值观。建立良好的企业文化，可以使员工个人主观地认为内部控制是必要的必须的。从而使得个人的素质道德得到了制约。建立良好的企业文化应该从两方面入手（1）中小企业的管理层和治理层必须得加强学习，树立现代的企业管理的思想观、价值观，更新内部控制观念，为员工树立良好的榜样。（2）企业内部的文化必须一贯执行，只有一贯执行之后才能保持良好的传承，才能使员工信仰这文化。从而形成凝聚力。

（三）具体解决的方法

1．完善企业的岗位制度，使关键的岗位有专业的人才。

中小企业由于人数较少，规模较小，所以不可能在所有的岗位都有与之相适应的人才，这就决定了在关键岗位才有专业人才的特殊性。做好人员培训工作，使在非关键岗位上的非专业人才也有良好的素质，使得内部控制得以进行。

2.职务分离制度，使得不相容的职务分离。

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别

实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。

3.领导做好带头作用。

规章制度的建立不是用来看的，而是用来执行的，只有在源头上领导起带头作用，才能很好地约束下属，这样才可使企业规章制度按预期的计划执行。

4.完善财务会计制度。

企业主，领导不得插手企业的财务会计制度。应选用素质较高，具有较强的法律意识的专业人员处理企业财务问题。并且，企业财务人员必须与时俱进，用科学的发展观，选用最科学，最合适的企业会计制度。更好地避免发生舞弊、违法、违规行为。

5.加强管理意识。

从点到面，从关键人员到普通员工，一步步，逐渐改善企业的管理意识，建立严格的现金和银行存款管理制度，现金的收支必须要遵守相关的现金管理规定，企业的每一笔账都要及时入账，并考虑其真实性、合规性。建立完善、有效的应收帐款管理制度和销售制度。应收帐款应与销售记录定期核对，销售记录应与仓库的记录核对，一环扣一环。还必须建立严格的验收、保管制度，即存货的收入、退货、损耗、盘盈、盘亏都应有完整的记录。定期分析各个财务报表，从总体上管理企业的各项状况。

6.建立内部审计部门和加强内部审计部门的独立性

首先，中小企业必须充分认识到内部审计在生产和经营环境中的重要作用，其次，提高内部审计的独立性和权威性，从而认清摆正内部审计的地位，接着建立内部控制检查和评价体系，这样才能使得内部审计职能发挥出其自有的无法被替代的功能。

五、总结

企业靠的是以人为本的人际关系和人性化管理，在人际上确立诚信、爱心、热心。人才匹配运用，奖罚、报酬、福利等制度应合情合理，激发各层员工的积极性，促使在工作中有压力、动力、纪律。管理和控制需要的是逻辑、自然、环环紧扣，管理要行得通要科学，控制好比是门是锁，管理和控制是压力，企业才有动力。

综上所说，中小企业各有各特点，应当在其固有的特点之上，结合实际，建立其独特完善的内部控制。内部控制与企业治理结构相互作用将促进我国中小企业的发展，为我国的经济飞腾做出贡献。【参考文献】

[01]百度：《百度百科》，互联网。

[02 ]李凤鸣：《内部控制学》，北京大学出版社2002年版。

[03]楼德华、傅黎瑛：《中小企业内部控制》，上海二联书店2005年版