第一篇：高级财务会计自学考试题一+答案
高级财务会计标准预测试卷
（一）第一部分选择题
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．外币是指记账本位币以外的货币计量单位。这一概念是从______角度进行定义的。()A．本国货币和外国货币的区别
B．国际结算的支付手段
C．人民币以外的货币
D．会计
B．2．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们汇率。（）
A．合同签订日 B．交易发生日
C．结算日 D．期初日
3．某外贸企业对外币业务采用发生日市场汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买人价是l美元兑7.25元人民币，卖出价是1美元兑7.35元人民币，市场汇率是1美元兑7.28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为（）A．借方7 000元 B．贷方7 000元
C．借方3 000元 D．贷方3 000元
4．下列情况中导致产生永久性差异的是（）
A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计人当期应纳税所得额
B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异
C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异
D．企业发生的超标准列支的业务招待费
5．招股说明书与上市公告书相同之处在于（）
A．两者编制主体相同 B．两者编制目的相同
C．两者公布时间相同 D．两者反映内容相同
6．股份有限公司申请股票上市，要求公司最近无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。（）
A．1年 B．2年 C．3年 D．5年
7．下列关于经营租赁会计的核算原则，正确的是（）A．租出固定资产需要计提折旧
B．租出固定资产不单独设账核算
C．租入固定资产需要计提折旧 D．租人固定资产已转移了所有权上的风险和报酬
8．A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为万元。（）
A．5 400
B．4 960 C．4 210
D．5 560
9．承租人对融资租人的资产采用公允价值作为人账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）
A．银行同期贷款利率
B．租赁合同中规定的利率
C．出租人出租资产的无风险利率
D．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
10．在经营租赁性质的售后回购业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为______处理。（）A．递延收益 B．当期损益
C．营业外收入 D．非常项目
11．下列属于编制合并会计报表应遵循的一般原则是（）A．收支配比原则 B．权责发生制原则
C．稳健性原则 D．重要性原则
12．控制权取得日，编制的合并会计报表是（）A．合并资产负债表 B．合并利润表
C．合并现金流量表 D．合并利润分配表
13．对于以前年度内部交易形成的管理部门使用的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵消处理时，抵消分录是（）
A．借记年初未分配利润，贷记管理费用
B．借记固定资产——累计折旧，贷记管理费用
C．借记营业外支出，贷记管理费用
D．借记未分配利润，贷记管理费用
14．以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含 的未实现内部销售利润进行抵消处理时，抵消分录是（）A．借记未分配利润一年初，贷记存货
B．借记未分配利润一年末，贷记存货
C．借记营业费用，贷记存货
D．借记管理费用，贷记存货 15．某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3 000万元，销售价格为5 000万元（不含增值税）。该子公司购进生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。其母公司编制合并会计报表时，应当抵消的累计折旧为 万元。（）A．100
B．200 C．220
D．300
16．下列属于非货币性负债项目的是（）
A．长期借款
B．预收货款（以商品偿付）C．应付账款
D．短期借款
17．一般物价水平会计对传统财务会计报表指标进行换算调整的依据是（）A．报告期末一般物价指数 B．报告期初个别物价指数 C．报告期初一般物价指数 D．报告期末个别物价指数
18．在现时成本会计中，按现时市场价格重新购置与企业现有资产相同或类似的资产所付出的现金或现金等价物称为（）A．现时生产成本
B．现时重置成本 C．现时折旧成本
D．现时销售成本
19．现时成本会计的首要程序是（）
A．计算持有资产收益
B．计算现时成本会计收益 C．确定资产的现时成本
D．编制现时成本会计报表
20．破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于（）支付。A．清偿债务后
B．分配剩余财产时 C．取得清算收益后
D．费用发生时优先
二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21．我国外币会计报表折算中，可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）A．短期借款 B．固定资产 C．实收资本 D．营业收入 E．管理费用
22．下列有关暂时性差异正确的表述有（）
A．暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额 B．未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零 C．可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额
D．应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异
E．可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产
23．23.下列负债中，可能存在暂时性差异的项目有（）A．应付账款 B．短期借款 C．预收账款 D．应付票据
E．因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债
24．满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件是（）A．一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的10%或以上
B．一个分部的营业利润达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上
C．一个分部的营业亏损达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上
D．一个分部资产总额达所有分部资产总额合计的10%或以上 E．一个分部负债总额占所有分部负债总额的10%或以上
25．下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）A．中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策
B．中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制
C．中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础
D．对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理 E．对于会计年度内不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提方法处理
26．按我国有关会计准则规定，融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有（）
A．长期应收款 B．未担保余值 C．未确认租赁收益 D．长期应付款 E．融资租赁资产
27．消除通货膨胀对传统财务会计信息影响的方法有（）A．固定资产的加速折旧法 B．销货成本的先进先出法 C．固定资产不提折旧法
D．固定资产定期重置估价法 E．销货成本的后进先出法
28．属于现时成本会计特有的会计业务的有（）A．计算持有资产损益
B．计算货币性项目购买力损益 C．增补折旧费用
D．按现时成本调整资产帐面数 E．期末编制会计报表
29．下列属于清算企业的清算会计对象有（）A．债权的回收
B．债务的清偿
C．财产的处理
D．清算费用的支付
E．剩余财产的分配
30．.破产企业的原下列帐户余额直接转入清算组新设置的“清算损益”帐户的有（）A．资本公积
B．长期待摊费用
C．实收资本
D．待处理财产损溢
E．应交税金
第二部分 非选择题
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31．确定业务分部应考虑哪些因素？
32．简述合并会计报表的三种合并理论。
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.资料：新开公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X8年发生如下外币业务：
(1)3月1日，接受国外X公司的外币投资USD30 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl= RMB7.6。
(2)5月1日，借入USD20 000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USDI= RMB7.50。
(3)7月1日，向Y公司出口乙商品，售价共计USD200 000，当日即期汇率为USDl=RMB7.40，假设不考虑税费。
(4)10月1日，以人民币向中国银行买入30 000美元，中国银行当日美元卖出价为USDI= RMB7.20，当日的即期汇率为USDI= RMB7.10。要求：编制以上经济业务的会计分录。
34.20X8年1月1日，甲公司预期在20X8年6月30日销售一批商品X，数量为10万吨，商品预期销售价格为110万元。为规避现金流量风险，同日，甲公司与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具，该日衍生金融工具Y的公允价值为0。衍生金融工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售日均为20X8年6月30日。20X8年6月30日，衍生金融工具Y的公允价值上升了30 000元，商品X的预期销售价格下降了30 000元。请编制有关的会计分录：
(1)20X8年6月30日确认公允价值变动；(2)商品X对外售出；
(3)衍生金融工具Y以银行存款结算；
(4)将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。
35．四方公司（母公司）拥有中原公司（子公司）90%的股份，2007年12月31日四方公司长期投资（中原公司）账面余额为450万元，此时中原公司账面余额分别为：股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。2007年中原公司实现净利润60万元，提取盈余公积9万元，宣告发放股利5万元。
要求：编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。
36．华丰公司2006年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额为10 200元，成本45 000元，甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购人的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2009年12月20日，甲公司从华丰公司购人的设备使用期满。并于即日清理完毕。华丰公司拥有甲公司90%的权益性资本，从2006年起编制合并会计报表。
要求：编制2006-2009华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵消分录。
37．某公司20 xl年1月1日购进设备一台为管理部门使用，原值75 600元，预计使用年限为4年，报废残值为O，其现时成本每年末增加25 200元。为简化核算，公司每年末计提折旧并增补折旧费用。要求：(1)完成下表：
项目(1)历史成本
(2)年末按历史成本计提的年折旧额(3)年末现时成本
(4)按年末现时成本计提的年折旧额(5)按年末现时成本应计提的累计折旧额(6)年内增补的折旧费(7)年内增加的未实现持产收益(8)年内转入的已实现持产收益
第一年 75 600 18 900()25 200 25 200()()
第二年 75 600 18 900 126 000()()()25 200()
第三年 75 600 18 900()()113 400()()()
第四年 75 600 18 900()()(176 000)()25 200 44 100
(2)编制第一年年末按现时成本调整固定资产账面原价和按现时成本计提折旧的会计分录；(3)编制第二年结转本期已实现持产收益的会计分录；
(4)编制第三年计提增补折旧费的会计分录。高级财务会计标准预测试卷
（一）答案详解
一、单项选择题
1．D 会计上非记账本位币就作为会计核算上的外币。2．C 单一交易观点的涵义。
3．C 100 000×(7.28-7.25)=3 000元，为汇兑损失，借方金额。4．D D为永久性差异的项目，其他为时间性差异或暂时性差异。5．A 上市公告书与招股说明书的相同点。6．C 见股份有限公司申请上市条件。
7．A 经营租赁业务核算的有关规定，出租人对租出的固定资产应当采用类似资产的折旧政策计提折旧。
8.A 525×8+300 +450 +450=5 400 9．D 租赁内含利率的涵义。
10.A 见售后租回经营租赁业务的会计处理程序。
11.D 重要性原则为编制合并财务报表的一般原则，其他选项皆为一般业务的原则。12.A 控股权取得日，母公司应当编制合并财务报表。
13．B 内部交易固定资产在用期间抵消分录有两个，其中，将当期多计提的折旧费抵消的会计分录都是一样的。
14.A 连续编制抵消分录时，需要对上期未实现销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消。
15.A(5 000-3 000)110×2 =100万元
16.B 非货币性负债项目主要是按合同规定商品或劳务偿还的应付款项。17.A 报告期末的一般物价水平为换算依据。
18.B 注意现时重置成本与现时在生产成本的区别。
19.C 现时成本会计的首要程序就是确定和反映各项资产的现时成本。20.D 清算费用应从清算财产中优先支付。
二、多项选择题
21.DE 22.ACD 23.CE 24.ABCD 25.ABD 26.ABCE 27.ACDE 28.ACD 29.ABCDE 30.ABCD
三、简答题
31.确定业务分部应考虑哪些因素？
答：(1)各单项产品或劳务的性质。各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。
(2)生产过程的性质。生产过程的性质包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。
(3)产品或劳务的客户类型。产品或劳务的客户类型包括大宗客户、零散客户等。
(4)销售产品或提供劳务的方式。销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。
(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响包括经营范围或交易定价限制等。32.(P306)简述合并会计报表的三种合并理论。
答：指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点：(1)强调母公司股东的利益。(2)以是否形成控制作为确定合并范围的标准。
实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理；无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益都应被视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理。
所有权理论，是指在编制合并会计报表时强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益，均采按照其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。
四、核算题
33．(1)借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 228 000（2分）
贷：实收资本-X公司 USD30 000/RMB 228 000(2)借：银行存款——美元户 USD20 000/RMB 150 000（2分）
贷：短期借款 USD20 000/RMB 150 000
(3)借：应收账款-Y公司 USD200 000/RMB 1 480 000（2分）
贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD200 000/RMB 1 480 000(4)借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 213 000（4分）
财务费用——汇兑损益 3 000
贷：银行存款——人民币(30000×7.20)216 000
34.编制有关的会计分录。
(1)20X8年6月30日确认公允价值变动； 借：套期工具-Y 30 000
贷：资本工具——其他资本公积 30 000(2)商品X对外售出； 借：银行存款 1 070 000
贷：主营业务收入 1 070 000(3)衍生金融工具Y以银行存款结算； 借：银行存款 30 000
贷：套期工具-Y 30 000(4)将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。借：资本公积——其他资本公积 30 000
贷：主营业务收入 30 000
35.编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。(1)将母公司的投资与子公司的所有者权益予以抵消 借：股本 4 000 000
盈余公积 800 000．
未分配利润 200 000
贷：长期股权投资——中原公司 4 500 000
少数股东权益 500 000(2)将母公司投资收益与子公司的利润及其分配抵消 借：投资收益 540 000
少数股东损益 60 000
贷：提取盈余公积 90 000
应付利润 50 000
未分配利润 460 000
36.编制2006-2009华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵消分录。2006年末编制合并抵消分录： 借：营业收入 60 000 贷：营业成本 45 000 固定资产——原价 15 000 2007年末编制抵消分录： 首先抵消原价
借：未分配利润——年初 15 000 贷：固定资产——原价 15 000 其次抵消当年多提折旧
借：固定资产——累计折旧 5000 贷：管理费用 5000 2008年末编制抵消分录：
借：未分配利润——年初 15 000 贷：固定资产——原价 15 000 借：固定资产——累计折旧 5 000 贷：未分配利润——年初 5 000 其次抵消当年多提折旧
借：固定资产——累计折旧 5000 贷：管理费用 5000 2009年末编制抵消分录：
借：未分配利润——年初 5 000 贷：管理费用 5 000
37．(1)填表： 项目 第一年 第二年 第三年 第四年(1)历史成本 75 600 75 600 75 600 75 600(2)年末按历史成本计提的年折旧额 18 900 18 900 18 900 18 900(3)年末现时成本(100 800)126 000(151 200)(176 400)(4)按年末现时成本计提的年折旧额 25 200(31 500)(37 800)(44 100)(5)按年末现时成本应计提的累计折旧额 25 200(63 000)113 400(176 0OO)(6)年内增补的折旧费
(6 300)(12 600)(18 900)(7)年内增加的未实现持产收益(25 200)25 200(25 200)25 200(8)年内转入的已实现持产收益(6 300)(18 900)(31 500)44 100(2)编制第一年年末按现时成本调整固定资产账面原价和按现时成本计提折旧的会计分录； 借：固定资产——设备 25 200 贷：未实现持产收益 25 200 借：管理费用 25 200 贷：累计折旧 25 200(3)编制第二年计提增补折旧费的会计分录； 借：增补折旧费 6 300 贷：累计折旧 6 300(4)编制第三年结转本期已实现持产收益的会计分录。借：未实现持产收益 31 500 贷：已实现持产收益 31 500
第二篇：高级财务会计答案
www.feisuxs)——700门自考课程 永久免费、完整 在线学习快快加入我们吧！
2007年10月全国自考高级财务会计真题参考答案
一、单项选择题
1.远期外汇买卖的目的是（）
A.交易方便
B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风险
答案：D
2.在所得税会计中，下列事项属于时间性差异的是（）
A.企业计税工资与实际发放工资的差异
B.企业于产品销售当期计提保修费，税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C.超标准列支的业务招待费 D.企业发生的非广告性赞助支出
答案：B
3.会计收益是按照会计准则的要求计算的，而应税收益则是按照税法的规定计算的，因此二
者的关系是（）
会计收益小于应税收益 会计收益等于应税收益 ABC项均有可能
答案：D A.B.C.D.会计收益大于应税收益
4.所得税会计中递延法和债务法的区别是（）
A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法则要调整 B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法则不调整 C.时间性差异影响纳税的金额要递延到以后各期
D.时间性差异影响纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期
答案：B
5.租赁会计研究了租赁活动中（）及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。
A.产权关系 B.债务关系 C.资金运动 D.债权关系
答案：C
第 1 页 www.feisuxs)——改写昨日遗憾 创造美好明天！用科学方法牢记知识点顺利通过考试！
第 12 页
第三篇：高级财务会计一（最终版）
高级财务会计任务1（2）
答案：（1）A公司在合并日的账务处理：
借：长期股权投资20 000 000
贷：股本6 000 000
资本公积14 000 000
（2）A公司合并后要编制的调整分录： 借：资本公积12 000 000
贷：盈余公积4 000 000
未分配利润 8 000 000
抵销分录：
借：股本6 000 000
资本公积2 000 000
盈余公积4 000 000
未分配利润8 000 000
贷：长期股权投资20 000 000
第四篇：《高级财务会计》作业及答案
汕头大学继续教育学院2016年春季学期
《高级财务会计》练习题
年级专业：______________________ 姓名：_______________学号：____________________
一、单项选择题
1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是(B)A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)与每股盈利之间的比例。
A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价
4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为(B)A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入
5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入(B)科目。A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用(C)A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法
二、多项选择题
1.根据历史记载，在会计发展几千年来，大致经历了以下阶段(ABC)A.古代会计 B.近代会计 C.现代会计 D.传统会计 E.高级会计
2.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵销的是(ACD)A.母子公司间存货销购 B.母公司从关联公司购货
C.母子公司间无形资产转让 D.母子公司间固定资产的购销 E.母公司对其他公司股权投资
3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股说明书 B.上市公告书 C.报告 D.中期报告 E.月度报告
4.租赁业务按租赁目的可分为(CE)A.直接租赁 B.杠杆租赁 C.经营租赁 D.转租赁 E.融资租赁
5.房地产销售收入确认的方法有(ABCD)A.完全应计法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.递延法
6.负商誉的会计处理方法有(BD)A.直接作为递延借项 B.直接作为递延贷项
C.作为负商誉 D.冲减长期投资以外非流动资产的公允价值 E.无形资产
三、名词解释
1.实物资本维护
指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模
2.时态法
指现金应收和应付项目按资产负债表日现行汇率折算，其他资产和负债项目依特性分别按现行汇率和历史汇率折算的一种外币报表折算方法。
四、简答题
1.试分析上市公司报告与临时报告的相同点与差异。
报告与中期报告的相同之处是主要的，两者均是对一定时期公司经营情况的总结，两者都属于公司在经营阶段对外披露的信息。两者差异：
(1)内容不同，报告的内容比中期报告内容更丰富、复杂；(2)报出时间不同；(3)编制目的不同。
2.租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在哪些方面? 租赁会计是以租赁业务过程中各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，提供与租赁业务有关的会计信息。
租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在：(1)收入确认原则，租赁业务收入确认有别于其他会计收入的确认。
(2)重要性原则，在计算应收租金、各期收益及尚未实现租赁收益等比较复杂。(3)谨慎性原则。(4)配比原则。
五、综合题
（一）华悦公司为上市公司，20×7年发生的长期股权投资业务的有关资料如下：
（1）20×7年1月1日，华悦公司从万达公司手中取得了其持有的A公司1 200万股股票，该股票面值为1元／股，公允价值为5元／股，占A公司有表决权资本的80％。华悦公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于1月1日完成，华悦公司作为对价的房屋账面余额为3 500万元，累计折旧为800万元，公允价值为6 000万元。另外华悦公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用（律师费、审计费等）100万元。2007年1月1日，A公司净资产账面价值为5 000万元（其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元），净资产的公允价值为7 000万元。A公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A公司拥有的一幢办公楼账面价值为1 000万，公允价值为3 000万元，尚可折旧年限为20年。（采用什么方法提折旧）
购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联方关系。
20×7A公司实现净利润500 万元（假定有关收入、费用在中间均匀发生），当年提取盈余公积50万元，未对外分配现金股利。
A公司与华悦公司2007年发生的内部交易事项如下：
① 2007年6月20日，华悦公司将其自用的一项固定资产出售给A公司作管理用，该固定资产的账面价值为30万元，售价为24万元，尚可使用年限为2年，华悦公司与A公司均用直线法提折旧。款已收。
② 2007年12月，A公司销售一批商品给华悦公司，该批商品成本为300万元，售价为 360万元，款已收。2007年12月31日，华悦公司还有40％的存货未对外售出。
（4）其他有关资料：
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②华悦公司按照净利润的10％提取盈余公积。要求：
（1）判断华悦公司企业合并的类型，并说明理由。
（2）编制华悦公司对A公司长期股权投资的相关会计分录。
（3）编制华悦公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录。
（4）编制20×7年12月31日华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录。（5）资料（3）编制华悦公司20×7年12月31日合并报表编制时的抵销分录。（金额单位以万元表示）。
（1）由于华悦公司与万达公司无任何关联性，因此该合并为非同一控制下的企业合并。(2分)（2）①2007年1月1日：
借：固定资产清理 2 700 累计折旧 800 贷：固定资产 3 500（1分）
②借：长期股权投资 6 100 贷：固定资产清理 2 700 营业外收入——非流动资产处置收入 3 300 银行存款 100（2分）（3）2007年1月1日合并日合并报表的抵销分录：
借：固定资产 2 000 贷：资本公积 2 000（2分）
借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 200 未分配利润 1 800 商誉 500 贷：长期股权投资 6 100 少数股东权益 1 400（3分）（4）2007年12月31日 ①调整分录：
借：管理费用 100 贷：固定资产 100（2分）
借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320（2分）12月31日基于投资关系的抵销分录：
借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 250 未分配利润 2 150 商誉 500 贷：长期股权投资 6 420 少数股东权益 1 480（3分）
借：未分配利润——期初 1 800 投资收益 320 少数股东收益 80 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 2150（2分）（5）
①固定资产交易抵销分录： 借：固定资产 6 贷：营业外支出 6（1分）借：管理费用 1.5 贷：固定资产——累计折旧 1.5（1分）借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 24 贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金 24（1分）
②存货交易抵销分录： 借: 营业收入 360 贷：营业成本 360（1分）借: 营业成本 24 贷：存货 24（1分）借：购买商品、接受劳务支付的现金 360 贷：销售商品提供劳务收到的现金 360（1分）
（二）远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，适用的所得税税率为25%。
2007年有关所得税业务事项如下：
（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。
（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。
（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的子公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。
假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。（金额单位以万元表示）
（1）存货不形成暂时性差异。理由：2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：商誉 37.5 贷：递延所得税负债 37.5
第五篇：2012高级财务会计试题及答案
2011年自考高级财务会计押密试题及答案（3）
一、单项选择题
1．外币交易与折算业务属于(A．各类企业均可能发生的特殊会计业务)2．下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是(B．企业清算)3．外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是(D．货币计量假设的松动)4．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的()A．结算日汇率
5．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指(B．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额)6．当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生(D．应纳税暂时性差异)7．股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于(C．3 000万元)8．下列不属于上市公司披露信息的内容是(A．公司管理办法)9．租赁业务按其目的不同分为(C．经营租赁和融资租赁)10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为()A．营业外收入
11.下列关于创立合并表述正确的是(D．创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业)12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的(C．母公司理论)13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是()C．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为()C．上抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是(C．优先股)16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为()B．413 333.33 采集者退散
17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是(A．报告期末以等值货币为计价单位)18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是(A．增补折旧费)19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是(B．可比性原则)20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是(B．清算期间处置资产发生的损益)
二、多项选择题。
21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有()A．母子公司之间内部往来的会计业务 D．破产清算的会计业务 E．企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有()A．与该企业共同控制合营企业的合营者 C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商 23.2企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点()A．租赁资产的使用权和所有权分离 B．“融资”与“融物”相结合 E．租赁资产分期获得补偿 24.在融资租赁中，承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产人账价值的不同情况，对未确认融资费用选择分摊率时应()A．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
B．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
C．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
E．以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
25.套期保值按照套期关系可以划分为 A．公允价值套期 B．现金流量套期 E．境外经营净投资套期 26.合并会计报表的合并理论主要有(A．母公司理论 D．实体理论 E．所有权理论)27.母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有()A．已宣告被清理整顿的子公司 B．非持续经营的所有者权益为负数的子公司 C．已准备关、停、并、转的子公司 D．母公司不再控制的子公司 28.一般物价水平会计的主要内容一般有以下几项()A．划分货币性项目与非货币性项目 B．按一般物价水平变动编制调整传统财务会计报表各项数据 C．计算货币性项目的购买力损益E．编制一般物价水平的会计报表
29.一般物价水平会计具有如下特征()A．以名义货币为计价单位 C．历史成本与一般物价水平变动为计价基准 E．不单独建立账户体系
30.在现时成本会计中，下列有关存货核算的说法正确的有()A．购进时按现时成本人账 C．销售时按现时成本结转销售成本
D．领用时按现时成本注销存货账户 E．储存中的存货随现时成本的变动调整其账面金额
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31.确认递延所得税资产应注意哪些问题？
答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。(2)按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。(3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商 誉或计入合并当期损益的余额。
(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。32.简述现时成本会计核算的一般程序。
答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整，该企业某发生的外币经济业务如下：
(1)3月10日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的市场汇率为l美元=7.5元人民币，货款尚未收到。
(2)4月6日，用人民币从银行买人外币10 000美元，当天的市场汇率为1美元=7.7元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。
(3)5月5日，收到上述销货款中的18 000美元结售给银行，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币，银行买入价为1美元=7.6元人民币。
(4)6月10日，用美元银行存款偿还应付账款90 000美元，当天的市场汇率为l美元=7.7元人民币。(5)12月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币，该企业有关外币类账户的余额如下：
“应收账款”账户（借方）：20 000美元，人民币155 000元；“应付账款”账户（贷方）：14 000美元，人民币110 000元；“短期借款”账户（贷方）：60 000美元，人民币460 000元。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
(1)借：应收账款——美元户（22 000美元）165 000 来源：考试大
贷：主营业务收入 165 000(2)借：银行存款——美元户（10 000美元）77 000
财务费用 1 000
贷：银行存款——人民币户 78 000(3)借：银行存款——人民币户 136 800
财务费用 1 800
贷：应收账款——美元户（18 000美元）138 600(4)借：应付账款——美元户（90 000美元）693 000
贷：银行存款——美元户（90 000美元）693 000(5)年末外币账户调整
应收账款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：应付账款 3 000
短期借款 10 000
贷：应收账款 5 000
财务费用 8 000
34.某企业20X1年亏损1 000万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为：300万元、400万元和500万元。确定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。
请编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。34．编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。20X1年末：
借：递延所得税资产 2 500 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 750 000
贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000
贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末：
借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000
贷：递延所得税资产 750 000
应交税费 500 000
35.假设2007年母公司甲将成本为8 000元的商品销售给子公司乙，售价为10 000元。乙公司当期对集团外销售60%，售价为9 000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品5 000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。要求：编制2007年和2008年合并会计报表的抵消分录。
35.2007年的抵消分录 借：营业收入 10 000
贷：营业成本 9 200
存货 800 2008年的抵消分录
(1)借：年初未分配利润 800
贷：存货 800(2)借：营业收入 5 000
贷：营业成本 4 800
存货 200
36.资料：某母公司20 x7年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，20×7年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。
母公司20×8年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的‰计提坏账准备。
要求：(1)编制20×7合并工作底稿中的抵消分录；(2)编制20 x8合并工作底稿中的抵消分录。36.编制分录
37．资料：华明企业为增值税一般纳税人，20 x4年3月17日申请破产清算阶段，发生如下经济业务：(1)账面300 000元的应收账款中，清算组确认坏账50 000元，实际收回230 000元，存入银行。(2)处置产成品获得价款58 500元（含增值税），该批商品成本为55 000元，适用的增值税率为17%。(3)清算组支付财产估价费10 000元。
要求：根据以上经济业务编制会计分录。37.编制会计分录：
答案详解
一、单项选择题
1．A 各类企业都可能发生的特殊会计业务内容。采集者退散
2．B 特殊经济时期的特殊会计业务内容包括通货膨胀会计和企业停业与破产清算会计。3．D 通货膨胀会计否定了币值不变的特定条件。4．A 见单一交易观点的涵义。
5．B 用人民币兑换外币时，汇兑损益为银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额。6．D 应纳税暂时性差异产生的条件之一就是负债的账面价值小于其计税基础。7．C 见股份有限公司上市条件。
8．A 公司管理办法不属于上市公司信息披露的内容。9，C 租赁的分类。10.D 经营租赁的账务处理。Il.C 见新设合并的涵义。
12.C 母公司理论的基本特点之一就是以是否控制作为确定合并范围的标准。13．C 不纳入合并财务报表的企业范围。
14.C 连续编制抵消分录时，应将商期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况。
15.C 货币性项目的涵义。
16.B 200 000×310/150 =413 333.33 17.A 现时成本会计报表的涵义，它是以报告期末名义货币为计价单位编制的。18．A 现时成本会计特有账户是持产损益和增补折旧费。
19.D 破产清算会计否定持续经营假设，也就否定了资本性支出原则。20.B 见清算损益核算的内容。
二、多项选择题
21.AE 22.ACD 23.ABE 24.ABCE 25.ABE 26.ADE 27.ABCD 28.ABCE 29.BCE 30.ACDE
三、简答题
31.确认递延所得税资产应注意哪些问题？
答：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额为限。
(2)按照税法规定可以结转以后的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。(3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
(4)非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相羊的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值下降而应确认的递延所得税资产。32.简述现时成本会计核算的一般程序 7 答：现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。
四、核算题
33．编制某企业有关外币业务的会计分录。(1)借：应收账款——美元户（22 000美元）165 000 来源：考试大
贷：主营业务收入 165 000(2)借：银行存款——美元户（10 000美元）77 000
财务费用 1 000
贷：银行存款——人民币户 78 000(3)借：银行存款——人民币户 136 800
财务费用 1 800
贷：应收账款——美元户（18 000美元）138 600(4)借：应付账款——美元户（90 000美元）693 000
贷：银行存款——美元户（90 000美元）693 000(5)年末外币账户调整
应收账款：20 000 x7.5-155 000=-5 000 应付账款：14 000 x7.5-108 000=-3 000 短期借款：60 000 x7.5-460 000=-10 000 借：应付账款 3 000
短期借款 10 000
贷：应收账款 5 000
财务费用 8 000
34．编制20X1年的可抵扣亏损对20X1-20X4各年所得税影响的会计分录。20X1年末：
借：递延所得税资产 2 500 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 25 000 000 20X2年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 750 000
贷：递延所得税资产 750 000 20X3年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000
贷：递延所得税资产 1 000 000 20X4年末：
借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000
贷：递延所得税资产 750 000
应交税费 500 000 36.编制分录
(1)编制20 x7合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 50 000
贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 250
贷：资产减值损失 250
(2)编制20 x8合并工作底稿中的抵消分录 借：坏账准备 250
贷：未分配利润——年初 250
借：应付账款 50 000
贷：应收账款 50 000 借：坏账准备 80
贷：资产减值损失 80 37.编制会计分录：(1)借：银行存款 230 000
清算损益 70 000
贷：应收账款 300 000(2)借：银行存款 58 500
清算损益 5 000
贷：库存商品 55 000
应交税费——应交增值税（销项税额）500
(3)借：清算费用 10 000
贷：银行存款 10 000|
鲁公网安备37028302000876号