第一篇：资产损失业务参考资料
财产损失税前扣除鉴证业务参考资料
一、文件依据：
国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）
二、准予在企业所得税税前扣除的资产损失
（一）资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
（二）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分以下二种：
1、实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。
2、法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。
三、资产损失的申报
（一）企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
（二）申报按其申报内容和要求的不同，分为以下二种申报形式：
1、清单申报：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
2、专项申报：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
（三）清单申报和专项申报的具体范围划分
1、清单申报范围
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
2、专项申报范围
（1）除清单申报以外的资产损失。
（2）企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
3、其他特殊情形
（1）境内跨地区经营的汇总纳税企业
▲总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
▲总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
▲总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。（2）因国务院决定事项形成的资产损失
企业应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按国家税务总局公告2011年第25号的要求进行专项申报。
（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可向税务机关说明并按国家税务总局公告2011年第25号的要求进行专项申报。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
四、资产损失的税前扣除申报手续的办理：
1、申报资料报送时间：企业所得税年度汇算清缴申报时将资产损失申报材料和纳税资料作附件一并向税务机关报送。
2、属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
五、企业资产损失的合法证据
企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
（一）具有法律效力的外部证据
指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
1、司法机关的判决或者裁定；
2、公安机关的立案结案证明、回复；
3、工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
4、企业的破产清算公告或清偿文件；
5、行政机关的公文；
6、专业技术部门的鉴定报告；
7、具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
8、仲裁机构的仲裁文书；
9、保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；
10、符合法律规定的其他证据。
（二）特定事项的企业内部证据
指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
1、有关会计核算资料和原始凭证；
2、资产盘点表；
3、相关经济行为的业务合同；
4、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；
5、企业内部核批文件及有关情况说明；
6、对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
7、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
六、企业各项资产损失证据资料的具体规定
详见各项资产损失鉴证业务证据部分操作指导。
第二篇：资产损失所需资料
申报资产损失提供资料
一、货币资金损失
（一）现金损失
企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：
1、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；
2、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；
3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
4、向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案、结案证明；
5、涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。
（二）银行存款损失
企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：
1、企业存款的原始凭据；
2、法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
3、政府责令停业、关闭文件等外部证据；
4、清算后剩余资产分配的文件。
二、债权损失
应收款项、预付账款发生坏账损失，申请坏账损失税前扣除，应提供以下证据：
（一）一般资料：
1、债权发生时的记账凭证、原始凭证（发票、出库单、对方收货收据等）的复印件；
2、企业与对方债务人的催收记录（是指债权人与债务人之间书面的催款证明或协商证明）；
3、三年内与对方债务人无业务往来的证明（与债务人往来有关的账簿，三 年以上无变化）；
4、相关人员对以上情况的详细说明（包括债权形成的情况、到期不能收回的原因）；
5、企业内部关于债权无法收回，拟进行核销的核批文件；
6、债权核销的记账凭证和账簿复印件。
（二）根据损失原因提供的资料
1、债务人被依法宣告破产的，应提供法院的破产公告和破产清算的清偿文件；
2、逾期不能收回的应收款项中，败诉的应提供法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的，应提供法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书；
3、债务人已注销或被吊销工商营业执照的，应提供县级及县级以上工商部门出具的注销、吊销证明；
4、债务人被撤销、责令关闭的，应提供政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；
5、债务人已死亡、失踪的，应提供公安等有关部门的死亡、失踪证明；
6、企业发生债务重组的，应提供债务重组协议、法院裁定书、国有企业债转股批准文件等相关证明。债权人应当按照收到的现金或经具有法定资质的中介机构鉴定的非现金资产的公允价值低于债权计税基础的差额，确认为债务重组损失。
7、企业逾期三年以上的应收款项，有依法催收磋商记录，能够确认逾期三年以上时间内债权人与债务人无任何业务往来，并能提供下列证据之一的，认定为坏账损失在税前扣除：
（1）能够提供具有法定资质的中介机构出具的，在债权人应收款项逾期的三年以上时间内，债务人已资不抵债的证明；
（2）能够提供债务人所在地县（区）级及以上主管地方税务机关出具的，在债权人应收款项逾期的三年以上时间内连续亏损的证明；
（3）能够提供债务人所在地县（区）级及以上主管地方税务机关出具的，在债权人应收款项逾期的三年以上时间内已停业的证明；（4）逾期三年以上的应收款项中，同一债务人的应收款项在3000元及其以下的，并且不足以弥补清收成本的，能够提供企业作出的专项说明。
“逾期三年以上的应收款项”中的“三年以上”是指从应收款项到期的下一纳税算起的连续三年以上时间。“依法催收磋商记录”是指债权人与债务人之间书面的催款证明或协商证明。
8、与关联方发生的应收款项必须有法院判决或所在地主管地方税务机关证明。
三、存货损失
（一）一般证据：
1、存货盘点表（保管人、监盘人签字）；
2、存货保管人对存货损失情况的说明；
3、货的价值确认依据：包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据；没有以上证据的，提供三年内盘亏存货的收、发、存记录和账簿复印件；
（二）损失原因不同需准备的资料：
1、盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定为损失：
（1）存货盘点表（保管人、监盘人签字）；
（2）存货保管人对于盘亏的情况说明（包括盘亏原因、责任认定情况等内容）；
（3）盘亏存货的价值确认依据：包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据；没有以上证据的，提供三年内盘亏存货的收、发、存记录和账簿复印件；
（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
2、存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（1）企业内部关于存货报废、毁损和变质的情况说明及审批文件；（2）报废、毁损和变质存货的价值确定依据：包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据；（3）残值处理发票或残值处理情况说明；
（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿的情况说明和内部核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（6）单项或批量金额在10,000元及其以下的，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；
（7）单项或批量金额在10,000元以上的，应取得专业技术鉴定部门出具的鉴定报告或者具有法定资质的中介机构出具的经济鉴定证明。
（8）与报损存货有关的照片
3、存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定为损失：
（1）企业内部关于存货被盗的情况说明；
（2）被盗存货的价值确定依据：包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据；
（3）企业内部有关责任认定、责任赔偿的情况说明和内部核批文件；（4）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（5）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。
四、固定资产损失
（一）一般资料：
1、损失固定资产的购进原始发票、记账凭证、账簿复印件；
2、固定资产计提折旧的计算单和记账凭证；
（二）损失原因不同需准备的资料：
1、固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
（1）固定资产盘点表；
（2）企业关于固定资产盘亏、丢失的情况说明；
（3）盘亏、丢失固定资产的价值确定依据：包括相关入库手续、固定资产入账的原始凭证和固定资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据；
（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿情况说明和内部核批文件；（5）单项或批量损失金额在40,000元以上的，应由企业逐项作出专项说明，并出具具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。
2、固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（1）企业关于固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；
（2）报废、毁损固定资产的价值确定依据：包括固定资产入账的原始凭证和固定资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据；
（3）残值处理发票或残值处理情况说明；
（4）企业内部有关责任认定、责任赔偿的情况说明和内部核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（6）单项或批量损失金额在40,000元以下的，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；
（7）单项或批量损失金额在40,000元及其以上的，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明；
（8）由于不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产报废、毁损的，应当有国家相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等。
（9）拆除房屋建筑物的入账资料（竣工决算报告、完工结算单、记账凭证和账簿等资料复印件）；
（10）批准拆除房屋建筑物的文件；（11）残值处理发票残值处理情况说明；
（12）与报废固定资产有关的固定资产清理有关的记账凭证、账簿复印件；
3、固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定为损失：
（1）企业内部关于固定资产被盗的情况说明；
（2）被盗固定资产的价值确定依据：包括固定资产入账的原始凭证和固定资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据；
（3）企业内部有关责任认定、责任赔偿的情况说明和内部核批文件；（4）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（5）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。
五、在建工程损失
1、在建工程停建、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失:（1）国家明令停建项目的文件或有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；（2）工程项目实际投资额的确定依据：包括工程预算、工程的原始凭证及在建工程账目复印件等；
（3）残值处理发票或残值处理情况说明。
（4）工程项目实际投资额的确定依据相关明细账及原始凭证。
2、报废、废弃的在建工程损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定为损失：
（1）企业内部关于在建工程报废、废弃的原因和情况说明及核批文件；（2）工程项目实际投资额的确定依据：包括工程预算、工程的原始凭证及在建工程账目复印件等；
（3）残值处理发票或残值处理情况说明；
（4）单项在建工程数额在10万元以下的，出具企业内部鉴定意见及核批文件；
（5）单项在建工程数额在10万元及其以上的，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告或中介机构的鉴定证明。
3、在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
（1）企业内部关于自然灾害和意外事故的情况说明；
（2）工程项目实际投资额的确定依据：包括工程预算、工程的原始凭证及在建工程账目复印件等；
（3）残值处理发票或残值处理情况说明；
（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核批文件；（5）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（6）有关自然灾害或意外事故证明。
六、工程物资发生损失的，比照存货损失的规定准备资料。
七、生物性资产损失
1、生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
（1）生产性生物资产盘点表；（2）生产性生物资产盘亏的情况说明；
（3）生产性生物资产的价值确定依据：包括原始凭证、生产性生物资产账目及其折旧账目的复印件
（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。（5）单项或批量损失金额在40,000元及其以上的，应由企业逐项作出专项说明，并出具具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。
2、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（1）企业关于生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡的情况说明及内部核批文件；
（2）因森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产的价值确定依据：包括生产性生物资产入账的原始凭证和生产性生物资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据；
（3）残值处理发票或残值处理情况说明；
（4）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（5）单项或批量损失金额在40,000元以下的，出具企业内部有关部门的鉴定证明；
（6）单项或批量损失金额在40,000元及其以上的，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（7）由于不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡的，应当有国家相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具受灾证明、公安部门出具的事故现场处理报告等。
3、对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除 保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定为损失：
（1）企业内部关于生产性生物资产被盗伐、被盗、丢失的情况说明；（2）被盗伐、被盗、丢失的生产性生物资产的价值确定依据：包括生产性生物资产入账的原始凭证和生产性生物资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据；
（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿的情况说明和内部核批文件；（4）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；
（5）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。
4、企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。
八、债权性投资损失
下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定为损失：
1、债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件，县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。
2、债务人死亡，依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。
3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明。
4、债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。
5、债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进 行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。
6、债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。
7、债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止(中止)执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明，其中终止(中止)执行的，还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产，如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目，由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
对同一债务人有多项债权的，可以按类推原则确认债权损失金额。
8、企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或部分免除）债务人责任的，应提交法院驳回起诉的证明或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书；因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，应提交法院不予受理或不予支持的司法文书。
9、债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。
10、债务人由于上述一至九原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法津效力的债务重组方案、法院裁定书、国有企业债转股批准文件等相关证明。
11、企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单及记载资产账面价值的账目复印件。
12、企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
13、企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。
14、金融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，已追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）、抵押物（质押物）处理情况。
15、经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
九、股权（权益）性投资损失
除提供股权（权益）性投资成本的原始凭证、账目复印件、成本和价值回收情况以及被投资方清算资产分配情况外，还应依据下列相关证据认定损失：
1、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面证明；
2、被投资方已依法宣告破产的，能够提供破产公告及破产清偿文件；
3、被投资方被撤销或关闭的，能够提供政府有关部门的行政决定文件；
4、被投资方已注销或被吊销工商营业执照的，能够提供工商部门注销、吊销文件；
5、被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上，能够提供停止交易的法律或其他证明文件；
6、被投资方终止经营的，除提供税务部门出具的被投资方已停业三年以上的证明外，还应提供被投资方无重新恢复经营的证明。
7、企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
除被投资人清算后剩余资产分配完毕的，企业的股权（权益）投资可收回金 额一律暂定为账面余额的5%。
8、其他
（1）企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。
（2）企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权（权益）性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。
（3）企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账款损失进行处理。
与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保人还不清贷款而由担保人承担的本息等，不得申报扣除。
十、其他资产损失的认定
企业因搬迁、征用等发生的资产损失，依据下列证据认定为损失：
1、提供政府有关部门规划搬迁、征用的行政决定文件；
2、资产的账面价值确定依据：资产据以入账的原始凭证、记载资产价值账薄的复印件，资产负债表，利润表等；
3、残值处理发票或残值处理情况说明。
以上资料准备齐全，确定资产损失税前扣除金额后，提供企业关于全部资产损失申报税前扣除的申请（向税务部门申请报批的红头文件形式[包括企业情况介绍、损失原因等情况的说明、申报扣除金额等内容]）
第三篇：资产损失鉴证业务准则
企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则
第一章 总则
第一条 为了规范企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务活动，根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号，以下简称基本准则）的有关规定，制定本准则。
第二条 本准则所称企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务（以下简称“资产损失鉴证业务”），是指鉴证人接受委托人的委托，通过执行基本准则及本准则（以下简称执业规范）规定的鉴证程序和鉴证方法，依照税法和适当标准，对被鉴证人的资产损失所得税税前扣除事项进行审核、确认，评价和证明其鉴证材料的真实性、合法性和合理性，并出具鉴证报告的业务。
第三条 本准则所称鉴证人，是指接受委托人的委托，执行资产损失鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师。
本准则所称被鉴证人，是指拥有或控制发生损失资产的纳税义务人。
本准则所称资产损失，是指被鉴证人在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及被鉴证人虽未实际处置、转让资产，但符合税法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条 本准则所称鉴证事项，是指鉴证人所审核、确认、评价和证明的资产损失税前扣除事项，具体范围依据双方约定。
第五条 鉴证人开展资产损失鉴证业务，应当遵守税法及国家有关法律、法规的规定，符合执业规范的要求。
第六条 企业资产损失所得税税前扣除鉴证的目的，是通过对被鉴证人的资产损失纳税申报事项进行鉴证，以增强税务机关对该纳税申报事项的信任，降低被鉴证人的涉税风险。
第七条 鉴证资产损失应区分属于清单申报的资产损失还是属于专项申报的资产损失。第八条 应关注被鉴证人资产损失内部核销管理制度是否建立健全，评价资产损失税前扣除证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存情况。
（一）调查被鉴证人有关货币资金内部管理制度是否完善；
（二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；确认损失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有；
（三）查阅存款损失的原始凭据，核实存款损失情况；
（四）区分存款损失的具体情形，取得合法、充分证据，确认存款损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（五）确认存款损失税前扣除的金额。
第十六条 鉴证应收及预付款项坏账损失，应关注企业确实不能收回的应收账款、预付账款损失。鉴证时应当执行下列程序：
（一）调查被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；
（二）确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；
（三）逐笔审核应收及预付款项坏账损失的真实性、合法性、合理性。具体审核损失的原因及有关证明资料，确认损失发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件；
（四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。
第十七条 被鉴证人对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本准则规定的应收款项损失鉴证程序进行鉴证。
第二节 非货币资产损失的鉴证
第十八条 鉴证非货币资产损失，应关注存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第十九条 鉴证存货损失，应关注有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的损失。鉴证时应当执行下列程序：
（二）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，确认无形资产的存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有；
（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确；
（四）关注损失的无形资产所处状态；
（六）取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（七）确认无形资产损失税前扣除的金额，应关注计税基础、以前调整摊销额、可转回金额等因素；
（八）如果开发、创设过程未单独核算成本（即混同其他成本已经在税前扣除的），不予以确认其损失。
第二十二条 鉴证在建工程损失，应关注企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除损失和因自然灾害和意外事故毁损造成的在建工程项目损失。鉴证时应当执行下列程序：
（一）调查被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善；
（二）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，确认在建工程的存在，确认报损的在建工程是否为被鉴证人所有；
（三）审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确；
（四）关注损失的在建工程所处状态；
（五）区分在建工程损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（六）确认在建工程损失税前扣除的金额。
第二十三条 鉴证生物资产损失，应关注生产性生物资产盘亏损失，因森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失，被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失。鉴证时应当执行下列程序：
（一）调查被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善；
（三）审核申报损失的债券投资的原始凭证；
（四）区分债权性投资损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定；
（五）确认投资损失税前扣除的金额。
第二十七条 鉴证贷款类债权损失应当执行下列程序：
（一）调查金融企业贷款损失内部管理制度是否完善；
（二）关注被鉴证人执行的会计制度是金融企业会计制度还是企业会计准则；
（三）获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
（四）获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对；
（五）审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证；
（六）关注是否属于可以申报税前扣除的贷款损失，是否有贷款损失以外的损失混同贷款损失申报扣除；
（七）申报损失的贷款本金及利息的金额计算是否符合税法的规定，呆账准备金（贷款损失准备金）的计提与使用是否符合税法的规定；
（八）按照税法对金融企业贷款损失的管理要求，区分贷款损失的具体情形，分别取得充分、适当证据；
（九）确认贷款损失税前扣除的金额。
第二十八条 被鉴证人对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
本准则所称与本企业生产经营活动有关的担保，是指被鉴证人对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
被鉴证人按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而
产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的被鉴证人内部证据。
审核资产损失项目有关证据资料的相关性、合法性、真实性、充分性，判断证据的证据资格和证明能力。
第三十三条 鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求取得有关鉴证材料：
（一）基本情况；
（二）财务会计制度情况；
（三）内部控制自我评价情况。
第三十四条 鉴证资产损失税前扣除事项，应取得具有法律效力的外部证据。主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）专业技术部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；
（十）符合法律规定的其他证据。
第三十五条 鉴证资产损失税前扣除事项，应取得特定事项的被鉴证人内部证据。主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（五）鉴证报告所盖印章和报告日期等，具体包括：注册税务师签名和盖章、载明税务师事务所的名称和地址、税务师事务所公章、报告日期；
（六）鉴证报告的附件。
第四十条 鉴证报告附件包含的基本内容。
（一）企业资产损失所得税税前扣除鉴证事项说明；
（二）企业资产损失所得税税前扣除分类鉴证表；
（三）税务机关要求附列的其它资料；
（四）税务师事务所执业资格证书复印件。
第四十一条 鉴证报告经事务所内部复核，由项目负责人签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按规定方式报送。
鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。第四十二条 鉴证人在鉴证中发现被鉴证人存在资产损失所得税税前扣除事项不符合税法规定的情况，经提醒被鉴证人仍未按税法规定进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告中披露，作为所得税税前不允许扣除项目处理。
第六章 附则
第四十三条 本准则指南以及业务约定书、工作底稿由中国注册税务师协会制定，报国家税务总局备案后实施。
第四十四条 本准则适用于鉴证人执行企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务。第四十五条 本准则由国家税务总局负责解释。
第四十六条 本准则自2012年1月1日起施行。国家税务总局发布的《国家税务总局关于印发〈企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）〉的通知》（国税发〔2007〕9号）同时废止。
附件：企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告（范本）
本鉴证报告仅供（被鉴证人）向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除申报审批时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及注册税务师无关。
附件：
（一）企业资产损失所得税税前扣除鉴证事项说明。
（二）企业资产损失所得税税前扣除分类损失审核表。
（三）税务机关要求附列的其它资料。
（四）税务师事务所执业资格证复印件。
××税务师事务所（盖章）中国注册税务师：（盖章）
地址：×× 报告日期：××年××月××日
第四篇：资产损失暂行规定
企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)
一、总则
(一)为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称财产损失鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定
本准则。
(二)财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。
(三)在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。
(四)承接财产损失鉴证业务，应当具备下列条件：
1．属于企业财产损失鉴证项目；
2．税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；
3．税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支
持其结论，并出具书面鉴证报告；
4．与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附
件1)。
(五)财产损失鉴证的鉴证对象是，与企业财产损失所得税税前扣除相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业相关会计资料、有关文件及证明材料等。
(六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
(七)税务师事务所从事财产损失鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。
(八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展财产损失鉴证业务，并遵守国家有关法律、法
规及本业务准则。
二、货币资产损失的审核
(一)现金损失的审核
1．评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效
且一贯遵守。
2．抽查凭证，并与总账、明细账核对。
3．会同会计主管人员盘存库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表(包括倒
推至基准日的记录)。
4．获取现金保管人对于短款的说明及相关核准文
件。
5．由于管理责任造成的现金损失，应取得责任认
定及赔偿情况的说明。
6．涉及刑事犯罪的现金损失，应取得有关司法涉
案材料。
7．确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿后的余额，确认现金损失税前扣除的具体金额。
(二)坏账损失的审核
1．评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存
在、有效且一贯遵守。
2．确认应收账款的存在，并为申报企业所有。
(1)获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核
对一致；
(2)审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性；
(3)采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存
在：
①审核构成该笔债权的相关文件资料(契约、定购单、发票、运货单据等)；
②抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。
3．审核坏账损失的合理性和真实性。
(1)申报企业采用备抵法核算损失的，实施如下审
核程序：
①复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是
否准确；
②审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否
正确。
(2)逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符
合税法规定的条件。
(3)审核企业关联方之间的往来账款。关联方之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。
4．获取充分必要的证据。
(1)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人追偿债务的，应当取得以下证据：
①法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清
偿文件；
②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文
件；
③工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明；
④公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。
(2)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务的，应取得以下证据：
①企业依法催收磋商的记录；
②债务人已资不抵债的，应取得经审计的上会计报告；债务人连续三年亏损的，应取得经审计的最近三会计报告；债务人连续三年停止经营的，应取得所在地工商等部门的证明材料，并取得三年内没有任何业务往来的证明；
③逾期三年以上未收回的应收款项，债务人在中国境外及港、澳、台地区的，应取得境外有资质的机
构或中国驻外使(领)馆出具的有关证明。
(3)符合条件的债务重组形成的坏账，应取得下列
证据：
①企业进行债务重组的批准文件、法院判决书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料；
②企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理
证据等。
(4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应取得下列证
据：
①企业的专项说明；
②专门机构或部门出具的相关证明文件，或者中国驻外使(领)馆出具的有关说明。
5．确认坏账损失税前扣除的金额。
(1)债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认不能收回的坏账损失税前扣
除的具体金额。
(2)对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。
(3)债务人已失踪、死亡的应收账款，其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏
账损失的具体金额。
(4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏
账损失的具体金额。
(5)逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的，依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额。
在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。
(6)逾期三年以上且认定为坏账的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，确认坏账损失税前
扣除的具体金额。
(7)逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，依据有关境外证明材料，确认坏账损失税前扣除的具体金
额。
(8)债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债
权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认坏账损失税前扣除的具体金额。
三、非货币性资产损失的审核
(一)存货损失的审核
1．企业存货发生的损失，包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久性或实质性损失。
2．存货损失真实性的审核。
(1)评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一
贯遵守。
(2)确认存货盘点日盘亏数量。
①对已盘点存货数量实施抽查；
②获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与存
货明细账核对；
③审核存货盘点，获取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是否已获得必要解释；盘亏事项会计处理是否正确并已获批准；盘亏事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出，并同时
确认为损失。
(3)获取并审核纳税人存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。
3．报废、毁损存货的审核。到现场察看存货的现
状，并记录、拍照等。
4．获取充分必要的证据。
(1)盘亏的存货。
①取得存货盘点表；
②存货保管人对于盘亏的情况说明；
③取得盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同或相近存货采购发票价格或其他确定依
据)；
④企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内
部核批文件。
(2)报废、毁损的存货。
①属于单项或批量金额较小的存货，应取得企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明；
②属于单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术
鉴定证明；
③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明；
④取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任
认定、赔偿情况及相关审批文件；
⑤残值情况的说明。
(3)被盗的存货。
①取得公安机关出具的相关报案、结案证明材料；
②取得涉及责任人的责任认定及赔偿情况的说明
材料；
③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明材料。
(4)发生永久或实质性损失的存货。对发生永久或实质性损失的应提供或取得以下证据：
①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；
②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；
③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；
④有关资产的成本和价值回收情况的说明。
5．确认存货损失税前扣除的金额。计算企业的存货确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认存货损失税前扣除的具体金额。
(二)固定资产损失的审核
1．固定资产损失，包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损失。
2．固定资产损失真实性审核。
(1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效
且一贯遵守。
(2)评价固定资产计价对应缴所得税的影响，审核固定资产计价是否符合税法及有关规定。
(3)审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件，确定固定资产是否归被审核单位
所有。
①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；
②审核竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符；
③审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账，是否有评估报告并经有关部门或有资质的机构确认，交接手续是否齐全。
3．报废、毁损的固定资产审核。实地观察报废、毁损的固定资产，并进行记录、拍照等。
4．获取充分必要的证据。
(1)盘亏的固定资产应取得：
①固定资产盘点表；
②盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明；
③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
(2)对报废、毁损的固定资产应取得：
①企业内部有关部门出具的鉴定证明；
②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；
③不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告
等；
④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批
文件；
⑤涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明。
(3)对被盗的固定资产应取得下列证据：
①向公安机关的报案和结案的相关证明材料；
②涉及责任人的，应取得责任认定及赔偿情况的说明；
③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明。
(4)对发生永久或实质性损失的，应取得下列证
据：
①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；
②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；
③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；
④有关资产的成本和价值回收情况说明。
5．确认固定资产损失税前扣除的金额。
(1)对盘亏的固定资产，依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金
额；
(2)对报废、毁损的固定资产，依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额；
(3)对被盗的固定资产，依据账面净值扣除保险理
赔以及责任赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣
除的具体金额；
(4)计算企业固定资产已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。
(三)在建工程及其他资产损失的审核
1．在建工程及其他资产损失，包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损
失。
2．确认在建工程及其他资产的存在，并为申报企
业所有。
(1)获取或编制在建工程及其他资产递延资产明
细表，复核加计正确。
(2)抽查重要的原始凭证，审核在建工程及其他资产增加的合法性和真实性，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确。
3．在建工程及其他资产状态的审核。到现场察看在建工程及其他资产的现状，并记录、拍照等。
4．获取充分必要的证据。
(1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取
得下列证据：
①国家明令停建项目的文件；
②有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
③企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应取得行业专家参与的技术鉴定意见；
④工程项目实际投资额的确定依据。
(2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应
取得下列证据：
①有关自然灾害或者意外事故的证明；
②涉及保险索赔的，应取得保险理赔的说明；
③企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核
准文件。
5．确认在建工程及其他资产损失税前扣除的金
额。
(1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额；
(2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金
额。
四、无形资产损失的审核
1．确认无形资产的存在并为申报企业所有。
(1)获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
(2)审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，审核无形资产的性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性。
(3)评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税法及其有关规定。
(4)审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理
是否正确。
①除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税
前扣除；
②外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分
期摊销；
③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规
定的使用期间内平均摊销；
④购买的计算硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。
2．获取充分必要的证据。确认无形资产损失，应
取得下列证据：
(1)资产被淘汰的经济、技术等原因的说明；
(2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证
明；
(3)有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出
具的品质鉴定报告；
(4)无形资产的法律保护期限文件；
(5)无形资产的成本和价值回收情况的说明。
3．确认无形资产损失税前扣除的金额。计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认无形资产损失税前扣除的具体
金额。
五、投资损失的审核
1．确认投资的存在并为申报企业所有。
(1)短期投资。
①获取或编制短期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相
符。
②获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向证券公司等发函询证。
③获取期货账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向
期货公司发函询证。
④监盘库存有价证券，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当
调整。
⑤对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件。必要时，向保管人函证。
⑥审核申报损失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合相关规定。
(2)长期投资。
①获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。
②审核申报损失的长期投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。
③以非货币性交易换入长期股权投资时，审核其初始投资成本是否为换出资产的账面价值加上应付的相关税费。
④审核股票权证等凭据，核对其所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证投资单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或受到其他约束的，应取证(或函证)，提请被审计单位作适当披露。
(3)债权投资。
①获取或编制长期债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符。
②审核申报损失的债券投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及
授权批准手续。
③监盘库存有价证券，取得盘点表，核对其所有
权及金额。
2．取得充分必要的证据。确认投资损失应取得下
列证据：
(1)有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商等有关部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
(2)有关资产的成本和价值回收情况说明；
(3)被投资方清算剩余财产分配情况的证明；
(4)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明。
3．确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损失税前扣除的具体金额。
六、其他资产损失的审核
(一)资产评估损失的审核
1．确认评估资产的存在，审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件。
(1)获取资产评估报告和附件，并与总账数和明细账记录的资产评估损失额核对是否相符。
(2)审核各项资产评估确认的损失是否符合税收
法规和有关规定。
2．取得充分必要的证据。确认资产评估损失应取
得下列证据：
(1)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查)；
(2)具有评估资质的机构出具的资产评估资料；
(3)政府部门资产评估确认文书；
(4)应税改组业务已纳税证明资料；
(5)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳
税调整证明资料。
3．确认资产评估损失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具体金额。
(二)搬迁、征用资产损失的审核
1．确认因政府规划搬迁、征用资产的存在，审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规定的条件。
(1)获取政府规划搬迁、征用的资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
(2)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据；
(3)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属
于政府行为。
2．取得充分必要的证据。确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得下列证据：
(1)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依
据；
(2)专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定
证明；
(3)企业资产账面价值的确定依据。
3．确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额。计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成的财产损失，并扣除政府拆迁补偿等收入后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额。
(三)担保资产损失的审核
1．确认担保资产存在并为申报企业所有。获取担保损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账
合计数核对是否相符。
2．取得充分必要的证据。确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，承担连带还款责任发生财产损失，应取得下列证据：
(1)法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件、工商等有关部门出具的注销、吊销执业证照的证明、公安等有关部门出具的死亡、失踪证明；
(2)逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明；
(3)企业依法催收磋商记录；
(4)地方主管税务机关的证明。
3．确认担保损失税前扣除的金额。计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承担连带还款责任发生的财产损失，并扣除可收回金额后的余额，确认担保资产损失税前扣除的具体金额。
(四)抵押资产损失的审核
1．确认抵押资产为申报企业所有。
2．取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料。
3．取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料。
4．确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额，确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。
(五)出售住房损失的审核
1．确认资产的存在，并为申报企业所有。
(1)获取企业出售房改住房明细表(包括出售住房使用权和全部或部分产权)；
(2)复核加计正确，并与总账、明细账核对是否相
符。
2．取得充分必要的证据。
(1)县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依据县级以上人民政府房改主管机构批复，对该企业实行房改的批复
方案；
(2)购置住房的发票(企业自建的住房，提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证)和住房计提折旧的情况及账面净值余额；
(3)出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭
证；
(4)获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况
及清理费用支出凭证；
(5)住房周转金建立及取消的情况说明，取消住房
周转金的会计凭证。
3．审核企业出售的住房是否按市(州、地区)政府规定的房改价格收取房款，是否存在实际售价低于市(州、地区)政府核定的房改价格的情形。
4．审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，是否存在按低于成本价出售住房的情形。
5．审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理，是否符合相关规定。
6．确认出售住房损失税前扣除的金额。计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房的收入，扣除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维
修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的余额，确认出售住房损失税前扣除的具体金额。
七、金融企业呆账损失的审核
(一)确认财产的存在并为申报企业所有
1．获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对
是否相符。
2．获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对。
3．审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录
和原始凭证。
4．向借款单位函证，并与贷款期末余额核对。
5．对于以财产抵押的贷款，应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条款。
(二)取得充分必要的证据
1．金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，应提供或取得下列证明材料：
(1)借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。
(2)法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明材料。
(3)税务机关要求报送的其他资料。
(4)遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明
材料：
①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；
②借款人死亡，或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；
③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；
④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证明材料；
⑤借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追
偿后确实无法收回债权的相关证明材料；
⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回债权的相关证明材料；
⑦由于上述(1)至(6)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回债权的相关
证明材料；
⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(1)至(7)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫
款的相关证明材料；
⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料；
⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料；
助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索
连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料；
金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料；
经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。
2．确认呆账损失税前扣除的金额。对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆账损失的具体金额。下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除：
(1)借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；
(2)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；
(3)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；
(4)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；
(5)金融企业发生非经营活动的债权；
(6)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。
八、鉴证报告的出具
(一)鉴证报告的基本内容
税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴
证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括：
1．标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证
事项+鉴证报告”。
2．收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。
3．引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及
审核的原则和依据等。
4．审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：
(1)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性。
(2)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。
(3)简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。
5．鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留
意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据；或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。
6．鉴证报告的要素还应当包括：
(1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖
章；
(2)载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务
师事务所公章；
(3)注明报告日期。
(二)鉴证报告的分类与适用
税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分
为以下四种：
1．无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件2)
2．保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现可能对企业财产损失金额产生影响 的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考
文本见附件3)
3．无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业财产损失产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业财产损失所得税税前扣除发表意见的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文
本见附件4)
4．否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报财产损失申报表持有重大异议，不能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报
或审批事宜。
第五篇：资产损失公告
企业资产损失所得税税前扣除申报办税指南
企业资产损失所得税税前扣除申报
一、资产损失扣除范围
准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
以上所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
企业发生的资产损失，应按国家税务总局公告2011年第25号规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
二、不得扣除的资产损失范围
下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）其他不应当核销的企业债权和股权。
三、资产损失申报方式
资产损失申报按企业资产损失申报内容和要求的不同，具体分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中属于清单申报的资产损失，企业按会计核算科目进行归类、汇总后将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业须逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，将资产损失申报材料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
四、资产损失申报期限
企业应在进行企业所得税汇算清缴申报的同时，申报发生的资产损失。其中属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报（注意：清单申报没有延期的规定）。
企业补申报以前发生的资产损失，应在补申报当年的汇算清缴期内报送。
采用网上申报方式进行汇算清缴申报的纳税人，其清单申报和专项申报的资料随同申报表等申报资料一起按主管税务机关通知的时间报送，逾期未报送的，其资产损失不得在税前扣除。
注：已开通数字证书（CA）认证的纳税人，由于不需报送申报表，资产损失申报资料应按申报资料的规定时限单独报送。
五、清单申报和专项申报的具体划分
下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
企业补申报以前发生的资产损失一律采用专项申报的形式申报扣除。
六、跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报要求
在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
（一）跨省（市）或省内跨市经营汇总纳税企业的总机构除应将自身发生的资产损失，按专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管税务机关申报外，还应将各分支机构上报的资产损失，以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报（税务机关另有规定除外）；
（二）跨省（市）或省内跨市经营汇总纳税企业的二级分支机构发生的资产损失（三级及以下分支机构发生的资产损失汇总到二级分支机构报送），除应按专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管税务机关申报外，同时还应上报总机构；
（三）市内跨镇经营汇总纳税企业的总机构及其分支机构发生的资产损失，统一由总机构申报，分支机构不需申报；
（四）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
七、资产损失申报报送资料
（一）清单申报报送资料：
1、《企业资产损失税前扣除申报资料封面》；
2、《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（清单申报适用）。
（二）专项申报报送资料：
1、《企业资产损失税前扣除申报资料封面》；
2、《企业资产损失所得税税前扣除申报表》（专项申报适用）；
3、资产损失申请报告。内容包括专项申报资产损失的基本情况、形成原因、会计和税务处理等。如果企业当专项申报的资产损失不止一项，需逐项报送申请报告；
注：存货和工程物资报废、毁损或变质损失、生产性生物资产损失应在申请报告中对该损失金额占企业该类资产计税成本的比例，或减少当年应纳税所得、增加亏损的比例是否达到10%以上的情况作出说明。
4、专项申报的资产损失记入损益的会计核算资料；
5、符合以下情形的，应附送法定资质中介机构出具的资产损失鉴证报告：
（1）存货或工程物资报废、毁损或变质损失占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应就该项损失报送资产损失鉴证报告；
（2）存货、工程物资、固定资产和生产性生物资产等各类资产盘亏、丢失损失金额超过十万元（含十万元）的，应就该项损失报送资产损失鉴证报告；
（3）企业逾期三年以上的应收款项、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，作为坏账损失申报的，若合计金额超过十万元的，应就该项损失报送资产损失鉴证报告；（4）在一个纳税内发生的专项申报资产损失金额超过一百万元（含一百万元）的，应就其全部专项申报资产损失报送综合资产损失鉴证报告。其中具备上述（1）、（2）、（3）项情形的，在综合资产损失鉴证报告中对其项目作单独说明。
6、按照资产损失类别报送的证据资料（详细资料要求见第八点：“资产损失证据资料要求”）；
7、属于企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，企业还应提交关于独立交易原则处理的专项说明及其相关的证明材料。
（三）跨地区经营汇总纳税企业总机构补充报送资料： 除上述资料外，跨地区经营汇总纳税企业总机构还需报送《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》。
八、资产损失证据资料要求
纳税人专项申报资产损失时，需按不同类别的企业资产损失分别报送证据材料：
第一类：货币资产损失（包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等）
（一）现金损失
现金损失应依据以下证据材料确认：
1、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；
3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
4、涉及刑事犯罪的现金损失，应有司法机关出具的相关材料；
5、被金融机构收缴假币造成的现金损失，金融机构出具的假币收缴证明。
（二）银行存款损失
企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：
1、企业存款类资产的原始凭据；
2、金融机构破产、清算的法律文件；
3、金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
特别规定：金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应提供法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明（这种情况下不再提供2、3项资料）。
（三）坏账损失
企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
1、相关事项合同、协议或说明；
2、属于债务人破产清算造成的坏账损失，应有人民法院的破产、清算公告；
3、属于诉讼案件造成的坏账损失，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
4、属于债务人停止营业造成的坏账损失，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
5、属于债务人死亡、失踪造成的坏账损失，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
6、属于债务重组造成的坏账损失，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
7、属于自然灾害、战争等不可抗力无法收回的坏账损失，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；
8、属于企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力而无法追回造成的担保损失，应提供被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料。
特别规定：
企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应提供第1项资料，并出具专项报告说明情况。
企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应提供第1项资料，并出具专项报告说明情况（笔数较多的，统一出具专项报告即可，不需逐笔出具）。
第二类：非货币资产损失（存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等）
（一）存货损失 A．存货盘亏损失
存货盘亏损失为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、存货计税成本确定依据；
2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
3、存货盘点表；
4、存货保管人对于盘亏的情况说明。B．存货报废、毁损或变质损失
存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、存货计税成本的确定依据；
2、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
3、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
4、该项损失数额占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应有专业技术鉴定意见或企业内部专业技术鉴定报告。C．存货被盗损失
存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、存货计税成本的确定依据；
2、向公安机关的报案记录；
3、涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
（二）固定资产损失
A．固定资产盘亏、丢失损失
固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、企业内部有关责任认定和核销资料；
2、固定资产盘点表；
3、固定资产的计税基础相关资料；
4、固定资产盘亏、丢失情况说明。B．固定资产报废、毁损损失
固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、固定资产的计税基础相关资料；
2、企业内部有关责任认定和核销资料；
3、企业内部有关部门出具的鉴定材料；
4、涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
5、该项损失金额超过十万元（含十万元）或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或企业内部专业技术鉴定报告。
C．固定资产被盗损失
固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、固定资产计税基础相关资料；
2、公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
3、涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
（三）在建工程损失
在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、工程项目投资账面价值确定依据；
2、工程项目停建原因说明及相关材料；
3、如属于因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
（四）工程物资损失 A．工程物资盘亏损失
工程物资盘亏损失为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、工程物资计税成本确定依据；
2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
3、工程物资盘点表；
4、工程物资保管人对于盘亏的情况说明。B．工程物资报废、毁损或变质损失
工程物资报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、工程物资计税成本的确定依据；
2、企业内部关于工程物资报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
3、涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
4、该项损失金额占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应有专业技术鉴定意见或企业内部专业技术鉴定报告。
C．工程物资被盗损失
工程物资被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、工程物资计税成本的确定依据；
2、向公安机关的报案记录；
3、涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
（五）生产性生物资产损失 A．生产性生物资产盘亏损失
生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、生产性生物资产盘点表；
2、生产性生物资产盘亏情况说明；
3、责任认定及其赔偿情况的说明。
B．因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、损失情况说明；
2、责任认定及其赔偿情况的说明；
3、该项损失金额占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的，应有专业技术鉴定意见。
C．被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失 被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1、生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
2、责任认定及其赔偿情况的说明。
（六）未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖的损失
企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
1、抵押合同或协议书；
2、拍卖或变卖证明、清单；
3、会计核算资料等其他相关证据材料。
（七）无形资产损失
被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：
1、会计核算资料；
2、企业内部核批文件及有关情况说明；
3、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
4、无形资产的法律保护期限文件。
（八）投资损失 A．债权性投资损失
企业债权性投资损失应依据以下相关证据材料确认：
1、债权性投资的原始凭证；
2、债权性投资的合同或协议；
3、会计核算资料等；
4、属于债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等的债权，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明；
5、属于债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，又无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的债权，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
6、属于债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
7、属于债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的债权，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
8、属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的债权，应出具人民法院裁定文书；
9、属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
10、属于经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
B．股权性投资损失
企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
1、股权投资计税基础证明材料；
2、被投资企业破产公告、破产清偿文件；
3、工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
4、政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
5、被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
6、被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
7、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
8、会计核算资料等其他相关证据材料；
9、属于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等情形的，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
C．委托理财损失
企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项造成的损失，比照上述
（一）债权性投资损失和
（二）股权性投资损失的适用情形提供证据资料。
（九）资产捆绑（打包）、出售的损失
企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，应依据以下相关证据材料确认：
1、资产处置方案；
2、各类资产作价依据；
3、出售过程的情况说明；
4、出售合同或协议；
5、成交及入账证明；
6、资产计税基础确定依据。
（十）企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
（十一）企业因刑事案件原因形成的，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的资产损失
企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
九、以上未涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
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