第一篇：关于纳税筹划的毕业论文读书笔记
读书笔记
玛勒帕，《财务管理中的税收筹划问题》 市场经济是一种法制经济，依法纳税是企业(纳税人)的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。企业开展税收筹划是依附税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，有这充分的理论根据，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税收筹划工作，尤其具有深远的现实意义：(1)有利于提高企业财务管理水平(2)有助于企业财务管理目标的实现。(3)有助于提高企业的纳税意识。结论：税收的存在直接或间接的约束着企业财务管理目标的实现。作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，税收对完善企业财务管理制度法挥了重要作用，税收筹划是企业财务管理的重要内容。因此，企业在具体进行税收筹划和财务管理活动中，必须在两者中进行权衡和综合考虑。税收筹划与企业的财务管理活动密切相关，税收筹划的目标实施企业在税法允许的范围内，通过科学有效的财务管理手段增加企业的现金流量，降低企业的税收负担，而财务管理的目标也是通过运用各种财务手段实现企业价值最大化。
《基于企业战略的纳税筹划》——一起也一体化为例
戴佳君
上海通用技术学院
2011 在企业管理活动中，企业战略决定纳税筹划的范围、目标、过程，而企业纳税筹划对企业战略的制定和实施起着决策支持和促进作用，与战略管理一样，企业战略管理纳税筹划的实施包括战略分析、战略选择、战略实施。
启示：在企业纳税筹划战略实施中，应该把人、物、财的配置与外界环境的变化相协调。只有战略正确，才能实现企业目标。
基于企业会计政策选择的 纳税筹划研究 王盼盼
江苏科技大学
早在1935年英国的上议院议员汤姆林爵士就针对“税务局长诉温斯大公”一案，作了有关纳税筹划的声明:“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少 缴税。为了保证从这些安排中得到利益„„不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点 赢得了法律界认同，这是第一次对纳税筹划作了法律上认可。此后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。在这之后的数十年时间里后，不少 国外学者对纳税筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展[z}。从国外研究文献来看，国外学者对会计政策问题的研究分为两个阶段。20世纪30, 40年代，主要是研 究会计政策的一些规范性问题，如会计政策的性质和目的等。一般认为，企业管理人 员的会计政策选择行为奉行稳健主义原则，即当某一会计程序有多种处理方法可供挑 选时，应当选用对股东权益产生乐观影响程度最小的那一种方法。20世纪60年代以 后主要是以会计政策选择为重心的实证会计研究，它一直推动着会计研究的快速发展，至80年代达到相当的高度[m。这一时期的研究主要是围绕会计政策选择动机进行的。
什么是纳税筹划呢?多年来国内外学者对纳税筹划的解释在理论界有很多的论 述，但至今仍没有对纳税筹划有一个权威而又统一的定义。当前国内外比较有代表性 的解释表述如下:
荷兰国际文献局编写的《国际税收词汇》中是这样定义的:纳税筹划是指纳税人 通过经营活动或对个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收[#]。
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，纳税筹划是纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益[5}。
美国加州大学WB梅格斯博士认为:“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或 投资行为做出事先安排，以达到尽量少地支出所得税，这个过程就是纳税筹划”[0]。
基于以上的认识，本文认为纳税筹划是指纳税人依据所涉及的现行税法及相关法 规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的允许、不允 许以及非不允许的项目、内容等，对企业的组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨 在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
纳税筹划技术是指合法和合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的知识和技巧。企业 在进行纳税筹划时合理的运用筹划技术，能够有效缩小税基、避开高税率、直接减少 纳税额或延迟纳税，从而使企业收益。在税收平台的基础上可以有以下几种纳税筹划 技术。
1)减免税技术。减税免税是国家对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负 担的优惠措施。这些优惠政策就形成了前面所述的优惠平台，减免税技术就是在优惠平台的基础上产生的，是运用国家规定的减免税的优惠措施，使纳税人减少或免除应 纳税收而直接节税的税收筹划技术。减免税技术运用绝对节税原理，直接减免纳税人 的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术，主要从两个方面来进行:一是使纳税 人成为减免税的享受者，一是使征税对象成为免税对象或减税对象。由于减免税可以 是国家的一种税收照顾方式，也可以是国家出于其政策需要的税收奖励方式，由此主 要有两类不同目的的减免税:一类是属于税收照顾性质的减免，它们对纳税人来说是 一种财务利益的补偿;另一类是属于税收奖励性质的免税，它们对纳税人来说则是财 务利益的取得。照顾性减免往往是在非常情况或非常条件下才取得的，而且一般也只 是弥补损失，所以税收筹划的减免税技术主要是合法地利用国家奖励性减免税政策而 节税的技术。
2)税率差异技术。税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同税率而产生的差 异。它往往是要鼓励某种经济、某类企业、某类行业、某类地区的存在和发展，体现 国家的税收鼓励政策。
税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异而直接节减税收的税收筹 划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收，而税率
最低化能使节税利益最大化。税率差异技术运用的绝对节税原理，直接减免纳税人的 税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术，税率差异技术在运用中应注意两点:一是尽可能地寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化，而且税率差异越大，企业的获利能力就越高，可支配的税后利 润就越多，企业的竞争力就越强;二是尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，税率差 异一般具有时间性和稳定性两个特征，但并不是一成不变的，随着时间的推移和税法 制度的改变会发生变化，如政策的变化和享受优惠政策时间的到期，税率也就会发生
3)拆分技术。拆分技术是指对于兼营与混合销售行为发生时，企业会面临着增值 税与营业税的选择，因为增值税税率较高，而营业税税率明显较低，如果合理拆分应 税商品、劳务和非应税劳务的话，就不必要一并缴纳增值税，从而可以节减税收，降 低税负。拆分技术在应用时注意两点:一点是拆分要合理化，使用该技术，除要合法 化以外，还要注意合理化，使分离出去的部分，尽量往低税率上靠，否则就没有意义;二是节税最大化，通过合理的拆分，使分离后的企业达到最大化的节税目的。
4)延迟纳税技术。延迟纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延迟纳税技术是指 在合法的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。延迟纳税技术 使纳税人延期缴纳本期税收，并不能减少纳税人纳税绝对总额，是利用货币时间价值 节减税收。
延迟纳税技术在使用中应该注意两点:一是使延期纳税时间最长化。在税法规定 的时间内，尽量争取延迟纳税的时间最长，因为延长的时间越长，相对节减的税收也 就越多;二是延迟纳税的项目最多化。争取在税法允许的范围内，找足找齐各种原因，经税务机关批准，使这些项目纳入延迟纳税项目的行列，因为延迟纳税的项目越多，企业当期的现金流量也就越大，节税也就越多。
经税务机关批准，使这些项目纳入延迟纳税项目的行列，因为延迟纳税的项目越多，企业当期的现金流量也就越大，节税也就越多。
5)扣除技术。扣除技术指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或 调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收入的情况下，各项 扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也就越小，所节减的税款也就 越大。
6)会计政策选择技术。可选择的会计政策为企业纳税筹划提供了空间，选择适合 企业管理要求的会计政策，是一种适应环境、主动筹划的智慧行为。在存在多种可供 选择的会计政策时，选择有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是纳税筹划 的基本规律。
通常基于会计政策选择进行纳税筹划的项目按照会计政策选择的分类有以下几 项
第一，在同等可接受的规则中所做出的选择的筹划: 第二，执行企业会计准则所需的判断和估计筹划: 1)固定资产使用年限的估计筹划;2)固定资产折旧方法筹划;3)无形资产摊销年限估计筹划。第三，时间决策筹划: 1)销售结算方式选择的纳税筹划;2)费用摊提的纳税筹划;3)低值易耗品及包装物摊销方法的选择。第四，生产和投资决策筹划: 1)无形资产研发费用确认筹划;2)广告支出的筹划。
新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资 薪金，准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应 是纳税筹划的基本思想，因此企业在列支工资薪金时应选择有利于扩大税前扣除费用 的会计处理方法，可采用的措施有:
1)提高职工工资，超支福利以工资形式发放;
2)持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金;
3)企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资;
4)增加职工教育、培训机会;建立工会组织，改善职工福利。在筹划时应注意职 工工资需缴纳个人所得税，增加工资幅度时需权衡利弊，必要时可采用增加人数，提 高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。
1)存货计价方法的选择筹划;2)销售方式选择的纳税筹划;3)混合销售和兼营行为选择筹划;3)低值易耗品及包装物摊销方法的选择筹划。
结论：
洪日锋，《财务管理中的税务筹划研究》 税务筹划是一种理财行为，属于纳税人的财务管理活动，又为财务管理赋予了新的内容。本文从现代企业财务管理的角度，对开展税务筹划的必要性、可行性及原则进行阐述，并对税务筹划应用结果的表现形式进行了简要的分析：
1、延期纳税，实现财务利益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。如果通过进行税务筹划起到了延期纳税的作用，就相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。
2、优化企业税负，实现财务利益。即对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制，直接实现财务利益。
我的观点：只有通过科学的税务筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度地实现现代企业的财务管理目标。叶琳，《关于企业财务管理与纳税筹划相结合的探讨》
财务管理活动是现代企业管理的重要构成部分, 对企业的生存和发展方面发挥着“管家”的作用。而纳税筹划树立了一种积极的理财意识,可实现对企业资金、成本和利润的最优组合, 此举无疑更加符合企业的长期发展。伴随着当今经济全球一体化,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化, 这也需要财务主管人员根据与企业生产经营相关国家的税收政策, 进行税负最优的纳税筹划。纳税筹划的目标是降低纳税成本，实现利润最大化。但在实际操作中却不尽然，其原因是人们对纳税筹划缺乏全面的了解，制约了纳税筹划的健康快速发展。表现为以下几个方面:
（一）对纳税筹划的认识存在误区。比如，认为纳税筹划就是与税务局进行“勾兑”，以不合法的方式偷逃税款；或者想法做假合同、假票据等方式，以偷漏税款达到少交税的目的，认为这也是“筹划”。这样其实给企业造成了税务风险，积聚了隐患。
（二）重效益，轻成本和风险。偏重纳税筹划给公司带来的收益，忽视筹划成本，使纳税人眼睛仅仅盯向纳税筹划的获得性，忽略了其成本付出和筹划风险。
（三）重静态筹划、轻动态筹划大多数企业在选定筹划方案后，忽略税收政策、经营环境、经营模式等内、外部因素的变化，致使原本很好的筹划方案，由于没有适时调整而失效，有的只重视方案设计，忽视方案制造，由于执行不当使纳税筹划的方案在实施中流于形式。
（四）重视理论研究、忽视案例研究在纳税筹划中忽视公司实际经营情况和税收法规之间的协调性和统一性。一味的围绕税收政策走，致使方案理论价值高，操作可行性差，实用性弱的情况发生。因此，要求企业要根据具体实际情况在制定纳税筹划方案时保持相当的灵活性。
我的观点：全面考虑税务筹划的各影响因素，结合企业的财务管理目标，做出最佳的选择方案。
姚晓玲，《论企业财务管理中的税收筹划》
随着我国市场经济体制的建立健全, 各类经济主体都面临着越来越激烈的市场竞争, 无论企业的组织形式如何, 要想在激烈的市场竞争环境中得以生存, 必须要在尽可能多的获得收益的同时, 减少自己的成本支出, 这样才能提高自身的经济效益。对于企业而言, 税收占成本费用支出的很大部分, 纳税数额的多少对企业的经济效益有着直接的影响, 因此, 在企业财务管理过程中, 应该给予税收筹划更大的关注程度。本文从税收筹划的意义出发, 论述了税收筹划合法性、全局性、超前性和收益性四个特点, 从企业的投资活动、筹资活动、日常经营活动和收益分配活动方面说明了税收筹划的具体应用。
结论：企业税收筹划并没有固定的手段,根据国家税收及相关政策的变化, 企业自身经营活动的变化, 税收筹划的方式方法也是发展变化的。企业应该具体问题具体分析, 围绕税收筹划的目标, 不断探索新的税收筹划的方法和模式。
莫亭亭，《伦税收筹划在企业财务管理中的应用》
本文介绍了税收筹划的涵义及特点, 阐述了税收筹划在企业财务管理中的积极作用, 最后分析了税收筹划思想在财务管理过程中的具体应用。
税收筹划应用的重点：
1、企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。前者利息可以在税前列支, 具有资金抵税的优点，缺点是到期要还本付息, 风险大。后者优点是风险小, 无固定利息负担，不利之处是股息必须从后利润中支付, 且股息还要征个人所得税。
2、存货计价方法的选择。在物价持续上涨的情况下, 选择后进先出法, 可以降低期末存货成本, 提高本期销售成本, 减少企业应纳所得税基数, 从而减轻所得税负担, 增加了税后利润。反之, 则选择先进先出法, 提高本期销售成本, 减少当期收益, 降低所得税负担。在物价上下波动的情况下, 应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价, 以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动, 增加企业安排应用资金的难度。
3、企业在购置固定资产时, 可以适当“ 化整为零” , 除购进设备主体部分外, 尽可能以“修理用备件” 的名义购进设备的零部件, 以在当期列支和抵扣进项税额, 给企业带来节税收益。
4、在正常的生产经营情况下, 缩短固定资产折旧年限, 往往可以加速固定资产成本的回收, 使企业后期成本费用前移, 前期利益后移, 从而获得延期纳税的好处。
5、资产重组节税 集团公司内部资产重组, 通过各子公司之间优质资产与劣质资产的置换, 使盈利较多的子公司帐面利润下降, 亏损公司的帐面亏损减少, 从而减少整体的应纳税所得额。
6、再投资节税。企业税后
利润分配形成的资本积累,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润 它们是企业内部融资的重要来源, 企业如果将其用于扩大再生产,开发新的投资项目, 可以享受政府投资退税的优惠政策。
王柏义，《论税收筹划在现代公司财务管理中的运用》 我国不少企业在经营决策时总是把新产品的开发、市场营销和企业内部管理放在重要的地位, 对税收筹划的研究重视程度却很低;而外国企业一般都在企业内部设立专门的税务研究机构, 或通过专门的机构进行咨询和税收筹划,这表明我国相当多的纳税人对税收筹划的意义和作用的认识并不十分清楚。因此,本文从企理财的角度, 对税收筹划在企业财务管理和决策中的具体运用做一些探讨。
新观点：税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。随着改革开放向纵深发展, 企业的国际交流日益扩大,生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时, 是去日本投资还是去荷兰投资, 或者干脆在本国投资,是设立海外子公司还是设立海外分公司, 税负的差异很大,企业必须进行精心的税收筹划, 才能获取最大的效益。
史茜，《论现代企业财务管理中的税收筹划》 我国的税收筹划虽然处于起步阶段，但是由于入世后纳税人的迫切需要，加之市场经济环境的日益成熟，投资者将会进一步意识到税收筹划在筹资、投资、经营和分配中的重要作用。但是，由于税收筹划对中国来说还是个新生事物，财务人员普遍缺乏税收筹划知识，而且在理论上和实际工作中并未引起足够重视。本文的写作是站在纳税人(即企业)的角度，分析税收筹划作为一项涉税理财活动，在现代财务管理下如何进行正确的应用，以帮助企业实现财务管理的总目标。文章共分四部分，首先帮助纳税人了解税收筹划的概念、特点、形式、类型、与偷税、逃税的区别等相关内容;从市场经济条件、现行税制以及对财务管理的意义等方面，论述了企业开展税收筹划的现实意义。接着，对税收筹划与企业财务管理之间的相关性进行了分析，指出税收筹划与企业财务管理的目标、职能、对象、内容和环境间的关系;还从税收政策导向性、税法构成要素的差异性和市场经济国际化等方面，阐述了现代企业财务管理下进行税收筹划的可行性。再次，文章就税收筹划的方法做了介绍，并指出在企业财务管理的筹资、投资、经营和分配四个财务活动中如何进行具体运用，应注意相关的问题，以用足用好税收政策，最终达到降低纳税人的纳税成本，实现企业价值最大化的目的。最后，文章对现代企业财务管理下的税收筹划的未来展望做了论述。总之，理财活动中的税收筹划工作对加强企业税收管理、培养企业纳税意识、完善企业经营管理、促进税收增长等方面都大有益处。因此，我们应正确认识税收筹划，加强税收筹划的理论研究和制度建设，引导其健康发展，充分发挥出税收筹划应有的积极作用。
欧阳晓慧，《纳税筹划在企业财务管理中的应用》
纳税筹划，也被称为税收筹划、税务筹划。它是指“纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采用的非违法手段，对自己的经济活动进行筹划安排的总称，其主要内容包括：避税筹划、节税筹划、转嫁筹划及实现涉税零风险的筹划。”①而财务管理则是指企业对长期投资、长期筹资和营运资金投资与筹资活动的管理。②随着市场经济的迅速发展，税收制度的完善和税法的逐步健全，税收对企业生存与发展的影响越来越大，企业也越来越感觉到税款的缴纳在整个 资金运作中的重要性。纳税筹划作为现代企业财务管理适应经济环境和做出正确财务决策的一种手段,对于完善企业财务管理制度，实现企业财务管理目标有着重要意义。纳税筹划是财务管理的重要内容。无论是在财务管理的投资筹资、还是在营运资金的管理，都不能忽视税收对它的影响。运用纳税筹划来实现企业财务管理的目标，促进企业的良性发展，将企业发展与社会经济发展有机的结合，有利于构建具有现代化水平的企业财务管理制度。李春晓，《税筹划在企业财务管理中的应用研究》 富兰克林曾说过这样一句富有哲理的名言“世界上只有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收”。税收影响着企业的经济利益，成为企业理财活动中必须考虑的一个重要因素，而纳税筹划作为企业的一项基本权利，是企业实现自身利益最大化的重要途径之一，因此受到越来越多的企业重视。鉴于此，文章深入研究纳税筹划在企业财务管理中的应用，力求能够对我国企业的纳税筹划活动有一些借鉴价值，从而逐步提升我国企业纳税筹划的整体水平，这就是本文研究的目的所在。本文研究了纳税筹划作为一项涉税的理财活动，如何在财务管理中应用的问题，分析了纳税筹划的定义、特点、方法及与企业财务管理目标、职能和内容之 间的关系。接着本文结合A集团公司纳税特点及纳税过程中存在问题与国家税收法规，对纳税筹划在A集团公司的筹资、投资、经营、利润分配活动中的应用进行了分析，从而为企业在财务管理活动中进行纳税筹划提供实质性指导。然后在对一些财务指标纳税筹划前后进行了对比的基础上，又运用杜邦模型对企业在纳税筹划后，综合盈利能力得到明显增强进行了验证，实现了从点到面的论证，增强了效益分析的信服力。最后对现代企业中纳税筹划的应用未来进行了展望。
吴志舜，《纳税筹划在中小企业财务管理中的应用》 现阶段，中小企业由于其本身的局限性在进行融资上有很大的困难，而当一些企业能够通过借贷的方式融资的时候，有的根本就没考虑到资金成本问题，只是一味地追求融资的数量，导致企业资金过剩而无法发挥资金的全部价值，却付出了极大的成本，使得企业经营陷入困境。同时，一些中小企业只知道购置新的机器设备而没有考虑其成本问题，以及其自身经营能力的问题，导致资金链发生问题，影响了正常的生产经营活动。而今，政府推出了一系列的措施鼓励中小企业的发展，而这些企业只是把这些政策作为一些条例、法规来执行，没有能够切身理解应用这些优惠政策，使得自己在一些方面受到不同程度的损失。同时，在一些方法的运用问题上的考虑也欠缺研究运用，并没有从真正意义上得到优惠政策的实惠。这一方面由于我国的税收筹划才刚刚起步，没有达到成熟；另一方面，由于理论的不足，会把纳税筹划混同于偷税、漏税、抗税等违法行为，使得一些中小企业没有把精力投入到纳税筹划中来，没有体会到纳税筹划的先进性。
结论：纳税筹划不同于逃税、漏税、抗税等非法行为，这是纳税人在尊重法律的基础上进行的，也是积极纳税的一种体现。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的纳税负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。中小企业在我国企业中所占的比重很大，它们的发展影响着我国政治、经济、社会的发展，但是由于其本身的局限性，它们的生存受到经济环境、社会环境的挑战，而最大限度地实现利润最大化是这些企业所追求的共同目标，纳税筹划已经成为中小企业经营中的有机组成部分。
曾琼，《企业财务管理中的税收筹划研究》
在竞争激烈的市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，其最终经营目标是实现企业价值最大化。随着我国税制建设的越发完善，企业的涉税事项也逐步增多，税负已经成为企业的一项重要成本支出。能否最大化降低成本是现代企业财务管理目标实现的重要环节，其中税负的多少会直接影响企业的成本水平。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款来实现，但企业为此要承担相当大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受惩罚，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对企业经营活动中的税收事项事先进行科学的筹划和安排，选择最优的筹划方案予以实施，来降低税负，增加企业税后利润，实现企业财务管理的最终目标。因此，从税收筹划对企业经济利益影响的角度而言，企业财务管理活动中的税收筹划研究有其重要意义。本论文拟在已有的企业税收筹划理论和方法研究的基础上，采用案例分析模式，结合现行税法及相关优惠政策，研究企业筹资决策、投资决策、资金运营及利润分配等财务管理活动中的税收筹划的具体方法。本文以阿尔斯通(武汉)工程技术有限公司为实际案例，论文按照财务管理四大活动的脉络，择其轻重，注重理论与实际案例相结合，进行对比分析，得出在财务管理活动的各个环节税收筹划的最优方案，希望能够为该公司减轻税负提供实质性的帮助，同时也为类似的跨国公司提供借鉴性的意见。
刘晓萌，《浅论纳税筹划在企业财务管理中的作用》 纳税筹划是企业财务管理的一个重要领域，是企业纳税人为最大限度的节约税款，最大限度的获得税收利益而进行的一种最佳选择。文章分析了纳税筹划的概念、企业纳税筹划五个方面的积极意义，就纳税筹划在企业财务管理中的作用提出了自己的看法。
结论：企业所进行的纳税筹划活动不但使企业在不影响国家利益的情况下自身受益，而且还相应的提高了企业自身的财务管理水平。因此，无论是从微观利益还是从宏观利益而言，纳税筹划活动都是企业中不可或缺的一种管理行为，其同时也是企业在进行经营、投资、理财等活动前所必须考虑的内容之一。
东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 I页
房地产开发企业的纳税筹划研究
第二篇：毕业论文中小企业纳税筹划研究
1.企业纳税筹划研究
主要写作思路：
1.纳税筹划背景介绍
2.中小企业纳税筹划的必要性
3纳税筹划的可行性
4具体操作，结合纳税筹划案例进行分析
5中小企业纳税筹划过程中应该注意的问题，筹划风险及其防范
2.中小企业融资问题研究
主要写作思路
1.中小企业融资现状分析
2.中小企业融资困难原因分析
3.对中小企业经济环境分析
4.中小企业融资方式对策及案例分析
3.上市公司会计信息披露问题研究
主要写作思路
1.会计信息披露理论基础
2.我国上市公司会计信息披露中存在的问题
3.对存在问题进行分析
4.完善信息披露的建议与做法
第三篇：纳税筹划
一、私营企业组织形式的筹划
私营企业包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。私营有限责任公司和私营股份有限公司具有法人资格，对企业债务承担有限责任，由于公司与其股东是两个不同的法律主体，在征税时对公司和股东实行双重征税，即对公司征收企业所得税，对股东取得的工资薪金所得、分得的税后利润征收个人所得税。私营合伙企业和私营独资企业不具有法人资格，对企业债务承担无限责任，在征税时按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。
利用组织形式进行纳税筹划是每个“准纳税人”在注册登记前必须考虑的，这就要求投资人在确定组织形式前充分调研，搜集经营地的行业信息，估算盈利水平，综合分析所得税税负，依靠纳税筹划赢在起跑线上。私营企业不同组织形式的所得税税负比较如表（见附表）。
假定全年应纳税所得额为Y元，可以计算不同组织形式的选择区间：30%Y-9750=20%Y，求得Y=97500元，税负无差别点的应纳税所得额为97500元，当全年应纳税所得额<97500元时，选择私营合伙企业或私营独资企业税负较轻；当全年应纳税所得额>97500元时，选择私营有限责任公司或私营股份有限公司税负较轻，只要符合小型微利企业的认定条件，还可以减按20%的税率征收企业所得税。
上述临界点的计算并未考虑私营公司的股东获得工资薪金、股息红利征收个人所得税，以及股东的工资薪金税前扣除可以降低企业所得税税负，因此在实际测算时，投资者应预估公司的盈利水平、利润分配情况，综合考虑企业所得税和个人所得税税负及企业的经营风险、经营规模、管理模式、投资额等因素，选择适合自身实际情况的企业组织形式，实现投资收益最大化。
二、查账征税与核定征收方式的筹划
所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定适用的应税所得率，可能导致适用较低应税所得率的业务按照较高的应税所得率征税。此外，实行核定征收的企业，不能享受所得税的优惠政策，相比之下，查账征收的方式可以享受部分税收优惠待遇，涉税风险较小，便于投资者和税务机关全面掌握企业的生产经营情况。
不少私营企业经营规模小，会计核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私营企业为逃避税收，缩小规模，异地经营，以大化小，退回小本经营的个体户状态，放弃查账征收的方式。私营企业规模小，无法形成产业优势，会计核算不健全，降低了企业经营管理的水平，综合权衡，私营企业选择查账征收方式，不仅降低涉税风险，而且有利于企业的长远发展，这需要企业依照国家规定设置账簿，核算收入、成本、费用，并按期办理纳税申报。
三、将部分业务招待费转化为业务宣传费
业务招待费是私营企业必不可少的日常支出，不少私营业主将个人及家庭餐饮、食品、娱乐支出的发票拿到企业报销，这种人为增加企业费用的做法并不可取。税法对业务招待费的扣除采用“两头卡”的方式，一方面，企业发生的业务招待费只允许按照发生额的60%扣除，将业务招待费中的个人消费部分去掉，另一方面，设定业务招待费最高扣除限额为当年销售（营业）收入的5‰，防止企业多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。
由于企业发生的业务招待费无论是否合理，都不允许全额扣除，首先，企业应控制并压缩业务招待费支出金额，严格区分业务招待费与其他费用，不要把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他开支混入业务招待费，企业参加产品交易会、展览会发生的餐饮费、住宿费，应作为业务宣传费列支。其次，企业可以将部分业务招待费转化为业务宣传费，增加费用的税前扣除金额。例如，将某些餐饮招待费改为赠送给客户的礼品，在礼品上印上企业的名称或标志，附带企业的宣传资料，或者邀请客户参加企业举办的产品推介会，要求参会人员签到，并为参会人员提供餐饮和住宿，由此产生的费用作为业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。
四、私营公司的捐赠与个人捐赠结合进行筹划
随着经济的发展和企业社会责任意识的增强，越来越多的私营业主热心公益事业。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额只能在会计终了后才能计算出来，而捐赠是在期间发生的，如果企业捐赠前不进行纳税分析，可能使企业因捐赠背负额外的税负，而将私营公司的捐赠与个人捐赠结合起来，企业承担社会责任的同时，也可获得节税收益。
如某私营有限责任公司董事长2011年5月打算以公司的名义通过中华慈善总会向西部农村义务教育捐赠400万元，公司2010年利润总额2800万元，该董事长获得红利280万元，预计2011年利润总额3000万元，该董事长可获得红利300万元，按照规定，公司捐赠的扣除限额为360万元（3000×12%），剩余40万元捐赠支出很可能不允许税前扣除，额外增加企业所得税10万元。如果该董事长以公司名义捐赠360万元，以个人名义从红利所得中捐赠40万元，按照个人所得税法的规定，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
由于企业所得税法设定了公益性捐赠的扣除比例，不少私营企业以公司名义捐赠得少，而以投资者个人名义捐赠得多，这是一种理性的做法。从股东利益出发，企业限定捐赠金额是必要的，作为补充举措，大股东以个人名义追加捐赠，这样既表达了爱心，又减轻了税负，是理性的商业与带有感情色彩捐赠的最好结合。
五、注意划分企业经营支出和投资者个人支出
目前不少私营企业会计核算不规范，要求财务人员报销其个人或家庭消费性支出，将企业资金用于个人或家庭购买汽车、住房也不进行纳税申报，或者以借为名公款私用偷税漏税，一旦被税务机关查实，会给企业和投资者造成严重的损失。
如某五金加工有限责任公司的老板，2010年12月以消费性支出名义从公司支出买房款100万元，2011年5月25日税务机关在检查过程中发现了这个问题，税务人员认为该笔支出与公司开展业务无关，应视同利息、股息、红利所得计征个人所得税20万元，同时调增企业所得税25万元，由于该老板少缴了税款，税务机关责成其补缴相应的税款、滞纳金并对其处以10万元的罚款。老板对此很不理解。
税法规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户生产经营所得”项目计征个人所得税；除上述企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性
支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，并且企业的上述支出不允许在所得税前扣除。该老板的行为属于第二种情况，应按照“股息、红利”所得缴纳个人所得税20万元。
此外，为了避免部分企业股东以“借”为名，挪用公款私用，偷逃税款，税法规定，纳税内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
六、投资者分红与工资、薪金所得的筹划
由于企业所得税法取消了计税工资的限制，私营公司的投资者领取的工资、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允许税前扣除，而投资者分得的股利红利所得，属于税后利润分配，不得税前扣除，投资者可以在分红与工薪所得之间进行选择，合理降低所得税税负。
例：英才商贸公司是冯英才和三个朋友每人出资100万元成立的有限责任公司，四个股东约定平时不领工资，年终分红。2010年该公司实现会计利润90万元，纳税调整后的应纳税所得额为102万元，申报缴纳企业所得税25.5万元，税后利润64.5万元，公司按规定提取了公积金、公益金9.68万元。可分配利润为54.82万元。年底四个股东决定将其中的40万元拿出来进行利润分配，每人分得红利10万元。四个股东共需缴纳个人所得税8万元，投资者实际上承担了企业所得税和个人所得税两道税负，合计税负为33.5万元。可采用以下方法进行纳税筹划。
方案一：四个股东每月领取工资3500元，工资不用缴纳个人所得税，年终每人分红5.8万元，四人的分红共需缴纳个税4.64万元，股东工资可以在企业所得税前列支，减少企业所得税4.2万元，投资者所得税税负为25.94万元（25.5-4.2＋4.64）。
方案二：四个股东每月领取工资3500元，年终奖1.8万元，年终分红4万元，四人的分红共需缴纳个税3.2万元，年终奖应纳个人所得税=18000×3%×4＝2160（元），工资支出减少企业所得税6万元，投资者所得税税负为22.916万元（25.5-6＋3.2＋0.216），显然方案二所得税整体税负较轻。
通过纳税筹划，预测企业的盈利水平，结合企业的生产经营实际制定一个综合分配方案，合理确定股东的工资和分红水平，在减轻税负的同时保证股东权益，是企业正确的选择。
第四篇：企业所得税纳税筹划研究毕业论文[范文模版]
毕业论文 企业所得税纳税筹划研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：
学 号：
系 别：
经 济 学 系 专 业：
会 计 学 年 级：
指导教师：
2009 年X月 目录 摘要……………………………………………………………………………………………1 关键词…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2 1.1 纳税筹划的特点…………………………………………………………………… 2 1.2纳税筹划与避税的区别………………………………………………………………2 1.3 纳税筹划的基本原则 ……………………………………………………………… 3 1.4 纳税筹划的条件 …………………………………………………………………… 3 2 企业所得税纳税筹划理论分析……………………………………………………………4 2.1 企业所得税概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企业所得税纳税筹划空间……………………………………………………………4 2.3 企业所得税纳税筹划技术 ………………………………………………………… 5 3 企业所得税纳税筹划存在的问题…………………………………………………………7 3.1纳税筹划的概念界定不明确…………………………………………………………7 3.2税收制度不够完善，税收执法随意性大……………………………………………7 3.3 没有考虑筹划风险………………………………………………………………… 7 3.4没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题……………………………………7 4 完善企业所得税纳税筹划的措施…………………………………………………………7 4.1树立正确的纳税筹划意识……………………………………………………………7 4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境………………………………………………8 4.3 加强纳税筹划风险控制 …………………………………………………………… 8 4.4 加强与税务机关的联系 ………………………………………………………… 8 结束语 ……………………………………………………………………………………… 8 参考文献…………………………………………………………………………………9 企业所得税纳税筹划研究 摘要：纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，运用纳税筹划技术，通过生产经营活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担，使企业利润获得最大化的合法行为。作为合法前提下的一种企业理财行为，纳税筹划直接关系到企业的切身利益。企业所得税在企业税收中占有重要的地位，本文以企业所得税作为一个独立的税种，结合纳税筹划的相关理论，运用丰富的实例，对企业所得税纳税筹划进行系统的研究。
关键词：纳税筹划；
企业所得税；
筹划空间；
筹划技术 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；
Corporate income tax；
Space planning；
Technical planning 引言 纳税筹划在西方国家家户喻晓，但在我国还处于起步阶段。作为维护企业自身利益的合法手段，纳税筹划几乎被西方所有国家所利用，它是经济发展的必然现象。在我国，纳税筹划经过与偷漏税相分离、与避税相区别两阶段，越来越被人们所接受、了解和运用，企业的纳税筹划欲望在不断增强，企业纳税筹划意识不断提高，但是由于理论的欠缺及实践经验的匮乏，纳税筹划在我国的应用不够广泛。本文针对这一问题，对企业所得税纳税筹划进行探讨。纳税筹划概述 1.1 纳税筹划的特点 纳税筹划又称税务筹划，在我国尚无统一的定义，可以这样概括，纳税筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对企业经济活动进行巧妙安排，使之达到少缴税或 者不缴税的目的王兆高.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2003，3-4.。有人说愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划，但他们的目的都是为了获得更多的利益，可见，只要存在经济活动，纳税筹划就免不了。从定义中，我们可以知道纳税筹划的五个特征：
⑴合法性。体现在两个层次，其一：纳税筹划必须在法律允许的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的依据，纳税筹划是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择；
其二：纳税筹划符合国家的立法意图，是税法和税收政策予以保护的对象王淑萍.谈偷税、避税与税收筹划[J].中国农业会计，2001，（4）：13-14.。
⑵超前性。税收筹划是在对将来事项所做预测的基础上进行的。在经济活动中，纳税人是在企业经济行为发生后才有纳税义务的，具有滞后性，而纳税筹划是在投资活动、筹资活动、经营活动发生之前进行规划，在众多的方案中选择税负最少的方案。
⑶综合性。在实际操作中，很多税收筹划方案在理论上使企业的税负减少了，但结果却没有达到预期的目的，税收筹划属于企业的财务管理活动的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定，即实现企业的利益最大化。税收筹划必须具有长远性、综合性，不能仅着眼于眼前个别税负的减少，应注重整体税负。所以企业在进行决策时，不仅要考虑纳税因素，还要考虑其他多种因素，趋利避害，综合考虑，达到总体利益最大化的目的。
⑷目的性。企业进行税收筹划的目的是在法律的允许的范围内最大限度地减少税收负担，减少成本，从而增加收益。具有两层意思：一是要选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率；
二是推迟纳税时间，取得延迟纳税的时间收益。
⑸风险性。纳税筹划是事先的安排，涉及较多不确定的因素，往往税收筹划方案没有达到预期效果，同时预期的效果也只是一个估计的利益，不是绝对，因此企业在进行税收筹划时应立足现实，把握现行法律、法规和政策所发生的变化，尽量选择成功率较大的方案，降低风险。
1.2 纳税筹划与避税的区别 避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。而纳税筹划则包括：采用合法的手段，应用国家的税收优惠政策达到减轻税负目的的节税筹划；
非违法应用税法的漏洞或缺陷来规避减轻税负的避税筹划；
采用纯经济手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的转嫁筹划。因此避税仅仅是纳税筹划的一个方面。但是越来越多的国家在税法中加入了反避税条款的内容，并逐步加大反避税力度，这是因为避税的非违法性是从法律的角度来讲，而从经济角度，避税与偷税、骗税的行为一样，导致财政收入减少。那么钻税法的漏洞，能不能成为税收筹划的手段，从两方面来看，一是税法本身存在漏洞，这是在所难免，二是国家可根据企业的避税行为来完善法制，相对来说，纳税筹划有助于发现漏洞。国家不应否定避税，应该不断完善法规、法制，填补漏洞，而纳税人也不能把避税当作主要的纳税筹划手段，它只是我国纳税筹划的学习与探索阶段，在2000年之后，我国进入了以节税筹划为主要手段的纳税筹划阶段。
1.3 纳税筹划的基本原则 ⑴合法性原则 纳税筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，这是区别纳税筹划与偷逃税的本质与关键所在。纳税人依法纳税，税务机关依法征税，是税收立法的基本宗旨。任何一方违反均会受到法律制裁。因此纳税筹划方案应以不违法为前提。纳税筹划从形式到本质上都应符合合法性原则。形 式上表现为任何企业都应按照法律规定办理税务登记，设置账簿，根据有效的凭证记账、算账，在 取得经济效益后依法申报纳税，及时缴纳税款，此外不能与工商、金融、财务及会计等方面的法律法规相矛盾；
实质上表现在纳税筹划方案在实质上合法或不违法，合法是指符合国家的税收导向政策，对税收方案进行优化选择，不违法是指纳税人熟知税法，利用税法上的漏洞，做出减少税负的安排，这种做法虽然不符合国家的立法意图，但是有助于国家完善法制，并且促使纳税人将精力放在合法节税上。
⑵经济原则 经济原则包括效益性原则及稳健原则，遵循经济原则是为了判断结果是否使企业获得最大化的利润。效益原则又称成本效益原则，是指纳税人在纳税筹划活动后给企业带来的纯经济收益，纳税筹划最主要的目的，归根结底是使税后财务利益最大化。它所取得效益的大小往往与税法、执法环境、公司状况等有关，即筹划成本，如果该筹划方案的实施发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案是合理的，因此是否有必要进行税收筹划就要进行成本效益分析；
在进行成本效益分析时，还要考虑纳税筹划存在的风险，即稳健性原则。纳税人的节税收益越大，风险也越大，各种节税方法都有一定的风险，企业即要考虑短期效益，也要考虑长期效益，例如有的税收筹划方案立足于长远规划，但是在这段时间内税收优惠政策可能取消，企业预期的目标难以实现，原来筹划的结果可能相去甚远，因此企业在进行筹划时要尽量使风险最小，在收益与风险间进行平衡，选择稳健的方案。
⑶系统性原则 系统性原则是指纳税筹划要综合考虑各种要素对税收的影响，即要考虑时间因素，又要考虑内外环境因素，脱离具体条件讨论纳税方案是没有意义的。企业的经营是多元化的，我们即可以通过改变公司性质、经营规模、地域等来改变税收，也可以根据现有的经营模式选择合适的方法来减少税收，因此只有全面系统地了解各种因素，才能找到最优的方案。另外，系统性原则还表现在纳税人的纳税筹划应以整体利益为重，而不是个别税负的减少。因此应通盘考虑筹划对不同税种引起的变化，使企业整体税负减少。
⑷节约便利原则 纳税筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己筹划还是请筹划专家，都要花费一定的人力、物力、财力，因此筹划时应尽量考虑降低成本，这就是纳税筹划的节约原则。此外纳税人可选择的节税措施和技术有很多种，税收筹划中方案的选择应越简单越好，容易操作，这就是纳税筹划的便利原则计金标.税收筹划概论[M].北京：清华大学出版社.2004，11-12.。
1.4 纳税筹划的条件 ⑴具备必要的法律知识 纳税人进行的纳税筹划是以合法为前提的，选择少缴或免缴税款的行为，因而必须对税法和税收征收管理的相关规定有深刻的了解和研究，全面了解做为纳税人所享有的权利及义务、纳税条件、征税范围、征税时间及不同条件下不同的税率，时刻注意税法内容的改变或修正。除对税法有熟悉掌握，能灵活运用外，还要具备与之相关的工商、财务、投资、会计等方面的法律知识，只有这样，才能分辨出偷漏税与节税的区别，节税与避税的区别，从而确定自己纳税筹划合法与违法的临界点。
⑵了解国家政策精神 掌握国家政策精神是纳税人在进行筹划前的准备工作，纳税人应积极与税务机关联系，取得他们的支持与指导。对于需要筹划的业务，应详细了解与之有关的税收规定，灵活应用相应的税收优惠政策。
⑶具备相当的经济实力 进行筹划的公司必须具备一定的经济实力，才能承担筹划所发生的费用及损失的机会效益，若 企业经营规模小缴纳税种单一，对其进行筹划可能会反而增加费用而达不到效果，而一个集团公司，下属几个分公司，经营多种产品，要缴纳多种税种，税负大，就应该考虑对其进行筹划。从某种意义上说，组织结构简单，税种单一，缺乏筹划空间，筹划发生的费用大于收益，就应考虑放弃筹划。
⑷掌握和了解企业的情况 在进行纳税筹划时，需了解企业的基本状况：（1）企业的组织形式：不同的组织形式，其税务待遇也不同，了解组织形式，可以针对不同组织形式提出相应的纳税筹划方案；
（2）企业主要的经营业务和生产经营特点：不同的经营业务和生产特点有不同的会计处理方法，不同的商品有不同的税率；
（3）财务情况：纳税筹划的目标要与财务管理目标一致，只有全面了解企业的财务情况才能制定出有效的方案；
（4）企业的投资意向：国家制定各种税收优惠政策鼓励企业，可根据税收优惠政策确定投资方向、投资规模。（5）企业的纳税情况：了解企业以前和现在的纳税情况，尤其是纳税申报与缴纳税款，对企业制定将来的纳税筹划有借鉴作用。企业所得税纳税筹划理论分析 2.1 企业所得税概述 企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。它与企业的经济利益息息相关，是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税具有以下特点：（1）纳税人采用独立经济核算制度，所谓独立经济核算，是指企业或者组织自主从事经济活动，并独立地、完整地进行会计核算；
（2）计税依据为应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额；
（3）税率复杂，企业所得税实行比例税率，标准税率为25%，另外还有优惠税率，如20%、15%、10%、0%。
2.2 企业所得税纳税筹划空间 我国的税收制度有28个税种，企业所得税是我国的主体税种，企业所得税是对我国境内一切企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，也就是说一切有生产经营所得的单位都必须交纳所得税，因此由企业所得税本身的性质所决定，企业所得税具有很大的筹划空间。另外不同税种的税负弹性不同，税负弹性大的，纳税筹划的空间大。所谓税负弹性是指某一税种的税负伸缩性的大小。税负弹性的大小取决于两方面：其一是税源大的，税负弹性大，；
其二取决于构成税种的要素，包括税基、税率、扣除项目和税收优惠。因此企业所得税的各要素都存在筹划空间。
⑴税基 税基即应纳税所得额，它是指纳税人每一的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。应纳税所得额是指企业根据企业所得税法按照一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得，包括企业来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。应纳税所得额的确定是计算应纳税额的关键，也是企业纳税筹划的核心，对应纳税所得额进行筹划就是对收入总额及扣除项目的筹划。收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。扣除项目主要有成本、费用、税金、损失、工资、利息支出、公益捐赠等。纳税人通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩收入总额、推迟收入确认时间，确认时间越晚，就会越晚交纳税款，以减轻企业税收负担。但是大部分企业都希望尽快确认收入，提高资金使用率，因此收入的筹划受到很多限制，大多数企业重点对扣除项目进行筹划，例如，广告费用，纳税人每一发生的广告支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售收入的2%的，可据实扣除；
超出部分可无限期向以后纳税结转。企业还可对利息支出、业务招待费等其他扣除项目进行税基纳税筹划。
⑵税率 在我国，为了实现共同富裕，促进贫困地区经济发展，政府制定了不同地区税率差别的税收优惠政策。2008年起，两税合并后，政府的引资优惠仍在延续，按旧规定，只有在国家规定的高新技术产业园内注册的高新技术企业才能享受15%的税收优惠，而新税法则扩大了优惠范围。另外对企业投资西部地区，以及环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收也将实施优惠。同时，还扩大了对创业投资企业的税收优惠，对符合条件的小型微利企业和“非居民”纳税者实行20%的优惠税率。在这种情况下，我们在企业设立时，在条件允许的情况下，将企业设立在高新技术产业园内，就可以充分利用这种税率差异来节税。
⑶税收优惠政策 企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征或免征的一种照顾和鼓励措施。现有的税收优惠政策有：选择地区投资优惠进行筹划，选择优惠进行筹划，选择投资项目进行筹划，安排待业人员进行筹划，运用再投资退税优惠政策进行纳税筹划杜颜榕.企业所得税纳税筹划[J].企业管理，2005，（12）：56-57.。这些优惠政策为企业进行纳税筹划提供了很大的空间，企业可根据这些政策改变自己的投资意向、产业结构企业组织形式、地域分布等来进行节税筹划。
2.3 企业所得税纳税筹划技术 纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧方卫平.税收筹划理论初探[J].上海会计，1999，（4）：31-33.。由于税法中各种特殊条款、优惠措施及其他规定差别的大量存在，从而客观上造成拥有相同性质征税对象的纳税人税负存在高低差异，因此纳税人可以通过合理的手段进行节税，选择有利于自己税收的筹划技术，最终达到节税的目的。以下对企业所得税纳税筹划技术进行简要概述。
⑴减免税技术 减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。作为纳税人，顺应国家的立法精神，合理利用国家税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。如对于一些鼓励投资的项目，可以不分内外资享受两免三减半的税收优惠。可以享受两免三减半的优惠政策的项目有国家重点扶持的公共基础设施（除企业承包经营、承包建设和内部自建自用）、符合条件的环境保护、节能节水。此外为鼓励企业研究技术转让，加大技术交流，新企业所得税对企业进行技术转让加大了鼓励力度。符合条件的技术转让所得,500 万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。
某外资企业在选择投资项目时，拟在太阳能发电和煤炭发电中选择一种，企业预计于2008年4月建成投产。企业预测的有关获利情况如表2-1所示。
表2-1 某企业获利情况预测 单位：万元 2008 2009 2010 2011 2012 获利 120 230 310 300 410 分析：⑴该企业从事太阳能发电产业，因为太阳能发电产业属于符合条件的环境保护项目，该外商投资企业可以享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5万元 ⑵该企业从事室内装潢，因为装潢不属于符合条件的环境保护项目，该该外商投资企业不享受“两免三减半”的税收优惠。2008-2012年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为：
(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5万元 结果表明选择国家鼓励投资的项目进行投资使得该企业的所得税负担减轻。
⑵扣除技术 企业的收入必须严格按照税法和会计处理方法确认，而且当两者冲突时，必须按照税法的规定处理，因此筹划的空间很小，在收入总额确定的前提下，为了减少应纳税所得额，尽可能增加 准予扣除项目的金额，从而使企业所得税的计税依据减少。例如，利用不同方式的折扣进行纳税筹划。面对激烈的市场竞争，企业通常会采用折扣的方式进行促销，折扣基本方式包括商业折扣和现金折扣。按照现行税法规定，企业发行商业折扣时，如果折扣额和销售额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣的余额作为销售额，若折扣额另开发票，则不能从销售额中减除；
现金折扣一般在“财务费用”中核算，因此，企业在实行折扣促销时，应根据税法规定及自身的条件，采取适当的方式进行折扣，以降低税负。
某商品批发企业，12月1日采用折扣销售方式销售一批货物。价款为40万元，折扣率为5%，开具的发票上未分别予以注明，而是将折扣额另开具红字发票。由于商品销路很好，12月7日又销售一批相同货物。价款与折扣率同前，不同的是，企业将销售额与折扣额在同一张发票上分别予以注明。企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，计算12月份应缴纳所得税。
分析：对第一笔销售，税法规定，销售额与折扣额未在同一张发票上注明，其折扣额不能抵减销售收入；
对第二笔销售，由于符合税法的相应规定，所以，折扣额可以抵减。
这样销售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 应纳所得税额=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二笔销售额与折扣额未在同一张发票上注明，因此不能低扣，则 销售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 应纳所得税额=800 000 × 25% = 200 000元 结果说明抵扣后企业所得税负减轻5 000元。
⑶抵免技术 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。避免双重征税是指对企业来源与境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。而作为税收优惠政策的抵免是指对纳税人符合国家鼓励性政策的投入项目允许按投入额的多少抵免部分或全部应纳税所得额，比如企业购置并实际使用的环境保护专用设备, 其设备投资额的 10% 可从企业当年的应纳所得税额中抵免。
⑷延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术，它可使纳税人无偿使用这笔款项，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益。比如企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。利用预缴所得税进行筹划的思路是：如果企业预计今年的效益比上一好，则可选择按上一应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。我们知道计算、缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是以会计利润为基础计算的，按照税法规定进行纳税调整而确定的，由于调整是在每年预缴完所得税之后，年终45日内进行，多退少补。因此企业可以利用预缴税款增加可流动的资金而又不违法。
某企业每月平均实现利润12 000元，每月都有不符合税法规定的超费用开支6 000元。如果企业每月按所得额实际数申报预缴企业所得税，按法定税率25%计算，每月申报并缴纳所得税（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申报，只需要申报纳税12 000 × 25% = 3 000元，然后等到终了后四个月的最后一天缴纳，根据税法规定，企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。企业所得税纳税筹划存在的问题 3.1 纳税筹划的概念界定不明确 纳税筹划在我国尚属于起步阶段，还未形成系统的理论，缺乏实践经验。许多人对它不了解，认为纳税筹划就是和税务机关搞好关系，就是造假账，使税负降低。甚至一些人将纳税筹划与偷税逃税联系在一起，打着纳税筹划合法的旗帜实则偷税逃税。纳税筹划采用的是合法手段，并逐渐从以避税筹划为主的阶段转向节税筹划为主，它与偷漏税有着本质区别。纳税人在获得利润时应按照规定申报纳税，按时缴纳税款。企业所得税规定：新办的劳动就业服务企业当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。有些企业为了享受税收优惠政策，在创办初期安置待业人员超过企业总人数的60%，经审核后获得税收优惠，然后将这些人员遣散，这种行为违反了规定，属于偷税，不能算纳税筹划。
3.2 税收制度不够完善，税收执法随意性大 税收制度不够完善表现在：一是税收法律体系不完善，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，缺乏一个母法《税收基本法》作为统领；
二税收立法缺乏规范性，现行税法对于各税种的立法主要是采取制定“暂行条例”和“实施细则”的方式，由于税收立法缺乏可预见性，使得很多“实施细则”中规定的具体操作方法，在“暂行条例”中找不到依据，形成本末倒置的局面孙迎芬.论我国现行税法体系的问题与完善[J].江苏科技大学学报，2006，（1）：84-87.。而税收制度的不完善导致了税收执法的随意性，税务机关拥有过大的税法解释权，随意曲解税法，滥用征税方式，使得征税双方的法律关系异化，纳税人与征税人之间的协调空间变大，纳税人不再依法纳税，而是通过搞好关系来减轻税负，这种情况阻碍纳税筹划的运用。
3.3 没有考虑筹划风险 很多企业在纳税筹划时没有综合考虑企业所处的环境，导致纳税筹划的结果没有达到预期的目的。纳税筹划是一种事先安排，涉及较多不确定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的风险与成本，但是企业忽略了这些，他们只看到收益的可观性，却不知风险是无处不在的。首先是法律风险，法律随时都有可能变动；
其次是纳税人的主观性风险，纳税人的选择决定了筹划的方案，也间接放弃了其他方案的机会效益；
最后是条件性风险，企业在进行筹划时是基于某些条件进行的，当条件发生变化，企业的税收政策没有随之改变，就会导致失败。
3.4 没有从政府和企业两个角度考虑纳税筹划问题 税务机关是纳税人的指导者和约束者，他们的关系是以法律为依据。但是为什么经常有企业触犯法律？原因在于他们在进行筹划时只站在自己的角度，没有考虑国家政府的立法精神和意图，认为纳税筹划只是为了自己的利益，在没有深入了解税法、政府政策的时候制定了符合自己企业目标的方案，付诸执行，当触犯到法律时，才醒悟过来。其实政府和企业是双赢的两面，政策是为了促进企业发展，企业利用政策是为了节减税负，提高资金的利用率。两者互不冲突，所以企业筹划时应首先将政府因素考虑进去，与税务机关搞好关系，在政策发生变化时及时获得消息，改变策略。完善企业所得税纳税筹划措施 4.1 树立正确的纳税筹划意识 企业必须认识到纳税筹划是依法纳税的重要内容，不仅要符合税法的规定，还要符合税法的立法意图，正视纳税筹划与偷税、漏税及避税的区别。随着纳税筹划的法律环境越来越好，纳税人应主动剔除对纳税筹划认知的片面性，全面熟悉掌握纳税筹划基本概念、技术、方法、法律规范等，既不要过分地依赖于纳税筹划，也不要将纳税筹划与偷逃税混在一起。此外企业应综合考虑，在进行纳税筹划时，准确把握经营的业务过程和环节，概括国家的政策对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排，从而享受国家的政策优惠。
4.2 营造企业所得税纳税筹划的法制环境 完善企业所得税税收制度。税法作为贯彻国家权利的杠杆，它体现着国家的立法精神，推动和 引导企业改变经营模式，整体上推动经济发展。由于税法本身存在难以克服的纰漏，这些纰漏在当前可能为企业提供纳税筹划空间，但是利用法律漏洞进行纳税筹划与国家的立法精神背离。因此国家只有不断健全和完善税收制度，确定立法的权威性，才能避免这种现象，并体现纳税筹划真正的内涵。所以从根本上讲，营造企业所得税纳税筹划的法制环境是企业进行纳税筹划的前提。
4.3 加强纳税筹划风险控制 防范纳税筹划风险，应该采取标本兼治的策略，从刚开始方案的设计到执行应全面考虑。首先准确把握法律的变化及政府的政策导向，纳税筹划方案主要是依据税法中的规定，因此对法律的掌握情况决定了筹划的结果，其次提高纳税人和筹划人员的素质，纳税人是企业的决策者，起着关键性作用，方案选择的好坏直接导致结果的好坏。筹划是一种高层次的理财行为，只有企业到达一定的规模才需要进行纳税筹划，因此筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要对企业的情况相当了解，对经济前景有一定的预测能力。最后，保持纳税筹划方案适度的灵活性。由于外在条件的不断变化，方案随时都有可能与实际情况相背离，保持适度的灵活性，在法律环境、企业的经营情况发生变化时调整企业的重心，对纳税筹划方案重新评审，适时更新筹划内容，适应实际情况武荣春、王贞奇.浅议纳税筹划存在的风险及防范对策[J].河北企业，2007，(4)：
8-9.。只有严格加强纳税筹划风险的控制，才能及时采取措施，趋利避害。
4.4 加强与税务机关的联系 在法律边缘进行纳税筹划，一不注意，就会变成偷税、漏税，这就要求筹划人员深刻了解税法的相关规定，但有时筹划人员认为合法的做法，税收征管人员不那样认为，因此必须加强与税务机关联系，接受税务机关的建议和指导，准确把握税收征管的特点和具体要求。事实上，如果税务机关不认同筹划方案，那么方案就失去它的价值，甚至会导致企业做出违法行为。
结束语 纳税筹划是市场经济发展的产物，是社会经济发展的必然趋势，我们应该结合国情对其加以引导和规范，使之推动经济发展。企业所得税是我国所得税类的主要税种，所得税纳税筹划是根据税法和相关的税收政策对其进行筹划，由企业所得税本身的特点决定，企业所得税存在很大的筹划空间，可以对税基、税率、税额进行筹划。结合企业本身的特点及外界环境，从多种方案中选择价值最大，符合企业财务管理目标的方案。纳税筹划是一种高层次的理财行为，筹它要求筹划者整体素质较高，能够准确把握市场变化，了解法制动态，具备财务会计知识。如此企业才能不断提高市场竞争能力，加强经济实力。
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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃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第五篇：纳税筹划学习心得
纳 税 筹 划 作 业
姓名：fdfdsfs 班级：财务管理0942班 学号：2054644 5
5转眼间纳税筹划的课程已经接近结束,经过一个学期的学习,我想我们每一位同学都有很大的收获。对于我个人而言，我认为纳税筹划课程的学习对于我们——即将步入社会的财会人员，非常有意义，非常有必要。因为它不仅让我充实了更多的理论知识，更让我开阔了视野，解放了思想。无论是从课上听讲到课下讨论，还是从所听到所闻，每时每刻、每一堂课，都让我有所感悟和收获。全面的提升了自己的理论水平，为今后的工作奠定了理论基础。以下是这一学期的几点学习心得：
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。国内外一致公认，纳税筹划主要是节税，而偷税、逃税、抗税、骗税，绝非纳税筹划。纳税筹划是纳税人事先规划、设计、安排的，是整体财务筹划的重要组成部分，其包含以下三个含义：（1）纳税筹划的主体是纳税人。纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。（2）纳税筹划的前提是不违反税法。纳税人的纳税筹划应以“保障国家税收收入、保护纳税人合法权益”为唯一标准，不以“少纳税、不纳税”为前提，在税法允许的范围内合理“筹划节税”。
（3）纳税筹划的实质是节税。节税是在遵守现行税收法规的前提下，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以减轻税负为目的，选择税负最小化的方案。纳税筹划的特点主要由以下几点:（1）合法性。合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。（2）筹划性。它是纳税人在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模作出了安排，一旦作出将决策，就严格遵守税法，照章纳税。（3）整体性。不仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策，在筹划时不能指定着个别税种税负的轻重。（4）目的性。纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。（5）专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。（6）风险性。尽管很多
筹划方案理论上可以少缴税或减低税负，获得税收利益，但在实际操作中，却往往不能达到预期效果，这与纳税筹划的成本和筹划风险有关。
二、纳税筹划的职能与作用
纳税筹划的职能是事物本身所固有功能的外在体现。作为纳税筹划，其职能是为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化。国家的税收制度为纳税主体进行筹划提供了极大的可能性。第一，企业纳税是可以测算的。第二，税收优惠政策的存在。第三，税收政策存在的差异性。
纳税筹划的作用（1）有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识。（2）有利于提高企业的经营管理水平和会计水平。（3）有利于给企业带来直接的经济利益。
（4）有利于充分发挥税收的经济杠杆作用。（5）有利于国家不断完善税法和税收政策。
纳税筹划应具备的条件：（1）必须熟悉国家的税收法律法规政策。（2）必须具备良好的专业素质。（3）必须熟悉企业的经营环境和自身特点。（4）必须具备相当的收入规模。
避税、偷税、逃税、骗税与抗税的区别：（1）偷税。偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当、不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。（2）逃税。逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为地安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。（3）骗税。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税行为仿造成大额的应税行为。（4）抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。（5）避税。避税是指纳税人利用某种手段和方法，通过对筹资活动、投资活动和经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的一种经济行为。
三、税收筹划的原则：
1、不违背税收法律规定的原则。税收筹划具有合法性，它与偷税有着原则性的区别，如果采取非法手段进行所谓的税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划范围。因此，纳税人在进行税收筹划时必须遵循不违背税收法律规定的原则，这是由税收筹划的本质特征所决定的。
2、事前筹划的原则。税收筹划实施必须在纳税人纳税义务发生之前，这既
是税收筹划区别与偷税的重要特征之一，也是税收筹划必须遵循的重要原则。企业欲进行税收筹划应在投资、经营等经济行为发生前着手安排，不得在这些经济行为已经发生，纳税义务已经确定后，再去采用各种手段减轻税负，这样做即使能达到减轻税负的目的，也不是税收筹划。
3、效率原则。追求效率是一切经济活动的目标，税收筹划作为企业的经济筹划活动也必遵循效率原则。税收筹划固然可以产生减轻税负的效果，但是必须考虑其成本。如何使成本最小也是税收筹划必须考虑的课题。
四、纳税筹划的原理
纳税筹划应包括四个内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税零风险。
以节税、避税、转嫁和实现涉税零风险为代表的纳税筹划，是在符合税法或至少不违法的前提下进行的，而以偷税为代表的“偷漏骗抗欠税”决不是纳税筹划。（1）偷税的法律责任。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税是一种违法行为，应该受到处罚。（2）漏税的法律责任。漏税是纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。由于税务机关对漏税也负有一定的责任（如纳税宣传不力，或工作疏漏，税法太繁杂等），我国的征管法没有单列漏税条款的法律责任，不过应限期补缴税款。(3.)骗税的法律责任。骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口迟税款的违法行为，因此，骗税是特指我国的骗取出口退税而言的。（4）抗税的法律责任。以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法律制度的规定履行纳税义务的违法行为。（5）欠税的法律责任。欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。一般将欠税分为主观欠税和客观欠税两大类。但不论何种原因欠税，都属于违法行为。
五、从多角度看纳税筹划
影响纳税筹划的方法有：固定资产折旧方法、存贷计价方法等。这些方法会受到税制、通货膨胀、资金时间价值等因素的影响，税务筹划可以利用这种影响
因素和采取合适的方法来达到节税目的。
（1）从固定资产折旧方法看纳税筹划。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。所以，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。
（2）从存货计价方法看税收筹划。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税。
（3）从销售收入的角度看税收筹划。在企业销售产品方式中，分期收款销售产品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销产品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。
六、企业进行税务筹划具有十分重要的现实意义
（1）税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出，从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量；另一方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。
（2）有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。
（3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税
和诚信纳税。
（4）有利于完善税制，增加国家税收。税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。
通过这学期纳税筹划的学习，我深刻地体会到自己有很多东西要去学习。今后我必须不断地学习，不断地探索，不断地积累经验，不断地提高自身的素养。唯有这样才能满足新形式下社会的需要，才能成为符合时代要求的人才，才能更好地完善自身，成为有用之才。
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