国有资产法课件讲解

第一篇：国有资产法课件讲解

第八章相关法律制度

本章考情分析本章是2010年教材完全新增的内容，主要包括企业国有资产法律制度、外汇管理法律制度、反垄断法律制度、反不正当竞争法律制度、价格法律制度、财政监督法律制度和财政违法行为处罚法律制度。本章内容比较散乱，但考点不多，复习难度不大。在2010年的考试中，本章分值为8分（单选题3题3分、多选题2题4分、判断题1题1分），题型全部为客观题。

2011年教材的主要变化是：（1）对2010年教材进行了N处文字性修改和调整，但对考生的复习和应试影响不大；（2）新增了“垄断行为的特征和类型”，考生应适当关注。

第一节企业国有资产法律制度

一、企业国有资产管理与监督体制（★）（P417）1．企业国有资产属于国家所有（即全民所有）。2．国务院代表国家行使国有资产所有权。

3．国务院和各级人民政府依法代表国家对国家出资企业履行出资人职责。

【解释1】国家出资企业包括国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司和国有资本参股公司。

【解释2】国务院所确定的关系国民经济命脉和国家安全的大型国家出资企业、重要基础设施和重要自然资源等领域的国家出资企业，由国务院代表国家履行出资人职责；其他的国家出资企业，由地方人民政府代表国家履行出资人职责。

4．国务院和地方人民政府根据需要，可以授权其他部门、机构（如国资委、财政部）代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责。

5．履行出资人职责的机构（国资委、财政部）代表出资人享有出资者权利，包括依法享有资产收益权、参与重大决策权、选择管理者和出资人其他权利。

6．履行出资人职责的机构根据需要，可以委托会计师事务所对国有独资企业、国有独资公司的年度财务会计报告进行审计，或者通过国有资本控股公司的股东（大）会决议，由国有资本控股公司聘请会计师事务所对公司的年度财务会计报告进行审计，维护出资人权益。

【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列各项中，代表国家对国家出资企业履行出资人职责的有（）。（2010年）

A．全国人民代表大会

B．全国人民代表大会常务委员会 C．国务院

D．地方人民政府

【答案】CD【解析】“国务院和地方人民政府”依照法律、行政法规的规定，分别代表国家对国家出资企业履行出资人职责，享有出资人权益。

二、国家出资企业管理者的选择与考核制度 1．管理者的选择（★★）（P420）

（1）国有独资企业：任免总经理、副总经理、财务负责人和其他高级管理人员（2）国有独资公司：任免董事长、副董事长、董事、监事会主席和监事

【解释1】根据《公司法》的规定，国有独资公司的董事长、副董事长和监事会主席由国资委指定。【解释2】根据《公司法》的规定，国有独资公司的董事会、监事会中必须包括职工代表（董事会中至少包括1名职工代表，监事会中职工代表的比例不得低于1/3），职工代表担任的董事、监事由职工民主选举产生，其他董事、监事由国资委委派。

（3）国有资本控股公司、国有资本参股公司：向股东会、股东大会提出董事、监事人选

【解释】根据《公司法》的规定，除国有独资公司外，选举非职工代表担任的董事、监事属于股东（大）会的职权。对国有资本控股公司、国有资本参股公司而言，国资委只能向股东（大）会提出董事、监事人选，由股东（大）会选举确定。

【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列人员中，由履行出资人职责的机构任免的有（）。A．董事长、副董事长

B．总经理 C．监事会主席 D．财务负责人

【答案】AC【解析】国有独资公司的董事长、副董事长、董事、监事会主席和监事由履行出资人职责的机构任免。2．对管理者兼职的限制（★★★）（P420）

（1）未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在“其他企业”兼职。（2）未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在“经营同类业务”的其他企业兼职。

（3）未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理。（4）未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司的董事长不得兼任经理。（5）董事、高级管理人员不得兼任监事。

【例题1·判断题】未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理。（）【答案】√ 【例题2·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于国家出资企业管理者兼职限制的表述中，正确的有（）。

A．未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职 B．未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职 C．未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理 D．未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司的董事长不得兼任经理

【答案】ACD【解析】未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在经营“同类业务”的其他企业兼职。

三、重大事项的管理（★★★）（P420-421）1．国有独资企业、国有独资公司

（1）进行重大投资、为他人提供大额担保、转让重大财产、进行大额捐赠（4条）：由董事会或企业负责人集体讨论决定

（2）增加或者减少注册资本、发行债券、分配利润（3条）：由履行出资人职责的机构决定（3）合并、分立、解散、申请破产、改制（5条）

①一般的国有独资企业、国有独资公司：由履行出资人职责的机构决定 ②重要的国有独资企业、国有独资公司：报请本级人民政府批准 2．国有资本控股公司

重要的国有资本控股公司的合并、分立、解散、申请破产、改制，报请本级人民政府批准。

【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，某重要的国有独资公司的下列事项中，履行出资人职责的机构作出决定之前，应当报请本级人民政府批准的有（）。

A．公司改制

B．增加或者减少注册资本 C．合并、分立、解散 D．分配利润

【答案】AC【解析】重要的国有独资企业、国有独资公司的“合并、分立、解散、改制、申请破产”，履行出资人职责的机构作出决定之前，应当报请本级人民政府批准。

四、企业改制（★★）（P421）1．企业改制的形式

（1）国有独资企业改为国有独资公司；

（2）国有独资企业、国有独资公司改为国有资本控股公司或者非国有资本控股公司；（3）国有资本控股公司改为非国有资本控股公司。2．企业改制的程序

（1）企业改制应当依照法定程序，由履行出资人职责的机构决定（国有独资企业、国有独资公司）或者由公司股东（大）会决定（国有资本控股公司）。重要的国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的改制，应当将改制方案报请本级人民政府批准。

（2）企业改制涉及重新安置企业职工的，还应当制定职工安置方案，并经职工（代表）大会审议通过。

五、与关联方的交易（★★★）（P421-422）

【解释】关联方是指本企业的董事、监事、高级管理人员及其近亲属，以及这些人员所有或者实际控制的企业。1．国有独资企业、国有独资公司未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得有下列行为：（1）与关联方订立财产转让、借款的协议；（2）为关联方提供担保；

（3）与关联方共同出资设立企业；

（4）向董事、监事、高级管理人员或者其近亲属所有或者实际控制的企业投资。

【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列行为中，必须经履行出资人职责的机构同意的有（）。

A．与关联方订立财产转让、借款的协议 B．为关联方提供担保

C．与关联方共同出资设立企业

D．向董事、监事、高级管理人员的近亲属所有的企业投资【答案】ABCD 2．国有资本控股公司、国有资本参股公司

董事会对公司与关联方的交易作出决议时，该交易涉及的董事不得行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。【相关链接】“上市公司”董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的，不得对该项决议行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。

六、资产评估（★★）（P422）

国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司合并、分立、改制，转让重大财产，以非货币财产对外投资，清算或者有法律、行政法规以及企业章程规定应当进行资产评估的其他情形的，应当按照规定对有关资产进行评估。【例题·多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国有独资公司的下列行为中，应当对有关资产进行评估的有（）。

A．合并、分立 B．改制

C．转让重大财产

D．以非货币财产对外投资【答案】ABCD

七、企业国有资本经营预算制度（★）（P422）1．应当纳入国有资本经营预算的收入和支出包括：（1）从国家出资企业分得的利润；（2）国有资产转让收入；（3）从国家出资企业取得的清算收入；（4）其他国有资本收入。

2．企业国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级人民政府预算，报本级“人民代表大会”（而非人大常委会）批准。其预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。【例题·单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于企业国有资本经营预算的表述中，不正确的是（）。A．国有资产转让收入应当纳入国有资本经营预算

B．从国家出资企业分得的利润应当纳入国有资本经营预算

C．企业国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级人民政府预算，报本级人民政府批准 D．预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字

【答案】C【解析】企业国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级人民政府预算，报本级人民代表大会批准。

八、董事、监事、高级管理人员的法律责任（★★★）（P423）

国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员违反规定，造成国有资产重大损失，被免职的，自免职之日起“5年内”不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员；造成国有资产“特别重大损失”，或者因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，“终身”不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员。【解释1】（1）重大损失：革职反省5年；（2）特别重大损失或者经济犯罪：反省一辈子。

【解释2】只是不能在“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司”中担任董事、监事、高级管理人员，如果自己设立一人有限责任公司卖西瓜，自任董事长兼总经理，没问题。

【解释3】终身不得录用的罪过仅限于“贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序”（黑五类）。【相关链接】根据《公司法》的规定，因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期满未逾5年；或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期满未逾5年的，不得担任一般公司的董事、监事、高级管理人员。

【例题1·多选题】某国有独资公司的董事王某因违反规定造成公司国有资产重大损失被免职。根据企业国有资产法律制度的规定，下列有关王某任职的表述中，错误的有（）。

A．王某自免职之日起3年内不得担任国有资本参股公司的董事、监事、高级管理人员 B．王某自免职之日起5年内不得担任国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员 C．王某自免职之日起10年内不得担任国有独资公司的董事、监事、高级管理人员 D．王某终身不得担任国家出资企业的董事、监事、高级管理人员

【答案】ACD【解析】国有独资公司的董事、监事、高级管理人员违反规定，造成国有资产“重大损失”，被免职的，自免职之日起“5年内”（选项CD错误）不得担任“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司”（选项A错误）的董事、监事、高级管理人员。

【例题2·判断题】国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员违反规定，造成国有资产特别重大损失被免职的，自免职之日起5年内不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员。（）

【答案】×【解析】造成国有资产“特别重大损失”被免职的，“终身”不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员。

第二篇：小升初一般现在时课件讲解

一般现在时的特征是1.表示事物或人物的特征、状态。如：The sky is blue.天空是蓝色的。2.表示经常性或习惯性的动作。如：I get up at six every day.我每天六点起床。3.表示客观现实。下面是小升初一般现在时课件讲解，欢迎参考阅读！

一.概念

时态是英语谓语动词的一种形式,表示动作发生的时间和所处的状态.英语中的时态是通过动词形式本身的变化来实现的.英语有16种时态,但中学阶段较常用的有十种:一般现在时,一般过去时,一般将来时,过去将来时,现在进行时,过去进行时,将来进行时,过去完成时,英在完成时和现在完成进行时.二.相关知识点精讲

1.一般现在时的用法

1)经常性或习惯性的动作，常与表示频腮度的时间状语连用。时间状语： every…, sometimes, at…, on Sunday。例如：

I leave home for school at 7 every morning.每天早上我七点离开家。

2)客观真理，客观存在，科学事实。例如：

The earth moves around the sun.地球绕太阳转动。

Shanghai lies in the east of China.上海位于中国东部。

3)表示格言或警句。例如：

Pride goes before a fall.骄者必败。

注意：此用法如果出现在宾语从句中，即使主句是过去时，从句谓语也要用一般现在时。

例：Columbus proved that the earth is round.哥伦布证实了地球是圆的。

4)现在时刻的状态、能力、性格、个性。例如：

I don't want so much.我不要那么多。

Ann writes good English but does not speak well.安英语写得不错，讲的可不行。

比较：Now I put the sugar in the cup.把糖放入杯子。

I am doing my homework now.我正在做功课。

第一句用一般现在时，用于操作演示或指导说明的示范性动作，表示言行的瞬间动作。第二句中的now是进行时的标志，表示正在进行的动作的客观状况，所以后句用一般现在时。

2.一般过去时的用法

1)在确定的过去时间里所发生的动作或存在的状态。例如：时间状语有：yesterday, last week, an hour ago, the other day, in 1982等。例如：

Where did you go just now? 刚才你上哪儿去了?

2)表示在过去一段时间内，经常性或习惯性的动作。例如：

When I was a child, I often played football in the street.我是个孩子的时候，常在马路上踢足球。

Whenever the Browns went during their visit, they were given a warm welcome.那时，布朗一家无论什么时候去，都受到热烈欢迎。

3)句型：It is time for sb.to do sth “到……时间了” “该……了”。例如：It is time for you to go to bed.你该睡觉了。

It is time that sb.did sth.“时间已迟了” “早该……了”，例如It is time you went to bed.你早该睡觉了。

would(had)rather sb.did sth.表示'宁愿某人做某事'。例如：I'd rather you came tomorrow.还是明天来吧。

4)wish, wonder, think, hope 等用过去时，作试探性的询问、请求、建议等，而一般过去时表示的动作或状态都已成为过去，现已不复存在。例如：I thought you might have some.我以为你想要一些。

比较：Christine was an invalid all her life.(含义：她已不在人间。)

Christine has been an invalid all her life.(含义：她现在还活着)

Mrs.Darby lived in Kentucky for seven years.(含义：达比太太已不再住在肯塔基州。)

Mrs.Darby has lived in Kentucky for seven years.(含义：现在还住在肯塔基州，有可能指刚离去)

注意：用过去时表示现在，表示委婉语气。

1)动词want, hope, wonder, think, intend 等。例如：

Did you want anything else? 您还要些什么吗?

I wondered if you could help me.能不能帮我一下。

2)情态动词 could, would。例如：

Could you lend me your bike? 你的自行车，能借用一些吗?

3.一般将来时

1)shall用于第一人称，常被will 所代替。will 在陈述句中用于各人称，在征求意见时常用于第二人称。例如：

Which paragraph shall I read first? 我先读哪一段呢?

Will you be at home at seven this evening? 今晚七点回家好吗?

2)be going to +不定式，表示将来。

a.主语的意图，即将做某事。例如：What are you going to do tomorrow? 明天打算作什么呢?

b.计划，安排要发生的事。例如：The play is going to be produced next month。这出戏下月开播。

c.有迹象要发生的事。例如：Look at the dark clouds, there is going to be a storm.看那乌云，快要下雨了。

3)be +不定式表将来，按计划或正式安排将发生的事。例如：

We are to discuss the report next Saturday.我们下星期六讨论这份报告。

4)be about to +不定式，意为马上做某事。例如：

He is about to leave for Beijing.他马上要去北京。

注意：be about to do 不能与tomorrow, next week 等表示明确将来时的时间状语连用。

4.一般现在时表将来

1)下列动词come, go, arrive, leave, start, begin, return的一般现在时可以表示将来，主要用来表示在时间上已确定或安排好的事情。例如：

The train leaves at six tomorrow morning.火车明天上午六点开。

When does the bus star? It stars in ten minutes.汽车什么时候开?十分钟后。

2)以here, there等开始的倒装句，表示动作正在进行。例如：

Here comes the bus.= The bus is coming.车来了。

There goes the bell.= The bell is ringing.铃响了。

3)在时间或条件句中。例如：

When Bill comes(不是will come), ask him to wait for me.比尔来后，让他等我。

I'll write to you as soon as I arrive there.我到了那里，就写信给你。

4)在动词hope, take care that, make sure that等的宾语从句中。例如：

I hope they have a nice time next week.我希望他们下星期玩得开心。

Make sure that the windows are closed before you leave the room.离开房间前，务必把窗户关了。

5.用现在进行时表示将来

下列动词come, go, arrive, leave, start, begin, return等现在进行时可以表示将来。例如：

I'm leaving tomorrow.明天我要走了。

Are you staying here till next week? 你会在这儿呆到下周吗?

6.现在完成时

现在完成时用来表示之前已发生或完成的动作或状态，其结果的影响现在还存在;也可表示持续到现在的动作或状态。其构成：have(has)+过去分词。

7.比较一般过去时与现在完成时

1)一般过去时表示过去某时发生的动作或单纯叙述过去的事情，强调动作;现在完成时为过去发生的，强调过去的事情对现在的影响，强调的是影响。

2)一般过去时常与具体的时间状语连用，而现在完成时通常与模糊的时间状语连用，或无时间状语。

一般过去时的时间状语：yesterday, last week，…ago, in1980, in October, just now等，皆为具体的时间状语。

现在完成时的时间状语：for, since, so far, ever, never, just, yet, till/until, up to now, in past years, always等，皆不确定的时间状语。

共同的时间状语：this morning, tonight, this April, now, already, recently, lately 等。

3)现在完成时可表示持续到现在的动作或状态，动词一般是延续性的，如live, teach, learn, work, study, know.。

一般过去时常用的非持续性动词有come, go, leave, start, die, finish, become, get married等。例如：

I saw this film yesterday.(强调看的动作发生过了)

I have seen this film.(强调对现在的影响，电影的内容已经知道了)

Why did you get up so early?(强调起床的动作已发生过了)

Who hasn't handed in his paper?(强调有卷子未交，疑为不公平竞争)

He has been in the League for three years.(在团内的状态可延续)

He has been a League member for three years.(是团员的状态可持续)

句子中如有过去时的时间副词(如yesterday, last, week, in 1960)时，不能使用现在完成时，要用过去时。

(错)Tom has written a letter to his parents last night.(对)Tom wrote a letter to his parents last night.8.用于现在完成时的句型

1)It is the first / second time....that…结构中的从句部分，用现在完成时。例如：

It is the first time that I have visited the city.这是我第一次访问这城市。

This is the first time(that)I've heard him sing.这是我第一次听他唱歌。

注意：It was the third time that the boy had been late.2)This is +形容词最高级+that…结构，that 从句要用现在完成时。例如：

This is the best film that I've(ever)seen.这是我看过的最好的电影。

9.过去完成时

1)概念：表示过去的过去

----|----------|--------|----> 其构成是had +过去分词构成。

那时以前那时现在2)用法

a.在told, said, knew, heard, thought等动词后的宾语从句。例如：

She said(that)she had never been to Paris.她告诉我她曾去过巴黎。

b.状语从句

在过去不同时间发生的两个动作中，发生在先，用过去完成时;发生在后，用一般过去时。例如：

When the police arrived, the thieves had run away.警察到达时，小偷们早就跑了。

c.表示意向的动词，如hope, wish, expect, think, intend, mean, suppose等，用过去完成时表示“原本…，未能…”。例如：

We had hoped that you would come, but you didn't.那时我们希望你能来，但是你没有来。

3)过去完成时的时间状语before, by, until , when, after, once, as soon as。例如：

He said that he had learned some English before.他说过他以前学过一些英语。

By the time he was twelve, Edison had began to make a living by himself.到了十二岁那年，爱迪生开始自己谋生。

Tom was disappointed that most of the guests had left when he arrived at the party.汤姆失望了，因为他到达晚会时，大部分客人已经走了。

10.用一般过去时代替过去完成时

1)两个动作如按顺序发生，又不强调先后，或用then，and，but 等连词时，多用一般过去时。例如：

When she saw the mouse，she screamed.她看到老鼠，就叫了起来。

My aunt gave me a hat and I lost it.姑妈给了我一顶帽子，我把它丢了。)两个动作相继发生，可用一般过去时;如第一个动作需要若干时间完成，用过去完成时。例如：

When I heard the news, I was very excited.3)叙述历史事实，可不用过去完成时，而只用一般过去时。例如：

Our teacher told us that Columbus discovered America in 1492.11.将来完成时

1)构成will have done

2)概念

a.状态完成：表示某事继续到将来某一时为止一直有的状态。例如：

They will have been married for 20 years by then.到那时他们结婚将有二十年了。

b.动作完成：表示将来某一时或另一个将来的动作之前，已经完成的动作或获得的经验。例如：

You will have reached Shanghai by this time tomorrow.明天此时，你已经到达上海了

12现在进行时

现在进行时的基本用法：

a.表示现在(指说话人说话时)正在发生的事情。例如：

We are waiting for you.我们正在等你。

b.习惯进行：表示长期的或重复性的动作，说话时动作未必正在进行。例如：

Mr.Green is writing another novel.他在写另一部小说。(说话时并未在写，只处于写作的状态。)

c.表示渐变，这样的动词有：get, grow, become, turn, run, go, begin等。例如：

The leaves are turning red.叶子在变红。

It's getting warmer and warmer.天越来越热了。

d.与always, constantly, forever 等词连用，表示反复发生的动作或持续存在的状态，往往带有说话人的主观色彩。例如：

You are always changing your mind.你老是改变主意。

13.过去进行时

1)概念：表示过去某时正在进行的状态或动作。

2)过去进行时的主要用法是描述一件事发生的背景;一个长动作延续的时候，另一个短动作发生。

3)常用的时间状语有this morning, the whole morning, all day yesterday, from nine to ten last evening, when, while等。例如：

My brother fell while he was riding his bicycle and hurt himself.我兄弟骑车时摔了下来，受了伤。

It was raining when they left the station.他们离开车站时，正下着雨。

When I got to the top of the mountain, the sun was shining.我到达山顶时，阳光灿烂。

14.将来进行时

1)概念：表示将来某时进行的状态或动作，或按预测将来会发生的事情。例如：

She'll be coming soon.她会很快来的。

I'll be meeting him sometime in the future.将来我一定去见他。

注意：将来进行时不用于表示“意志”，不能说 I'll be having a talk with her.2)常用的时间状语有soon, tomorrow, this evening，on Sunday, by this time，tomorrow, in two days, tomorrow evening等。例如：By this time tomorrow, I'll be lying on the beach.明天此时，我正躺在海滩上呢。

15.一般现在时代替一般将来时

When, while, before, after, till, once, as soon as, so long as, by the time, if, in case(that), unless, even if, whether, the moment, the minute, the day, the year, immediately等引导的时间状语从句，条件句中，用一般现在时代替将来时。例如：

He is going to visit her aunt the day he arrives in Beijing.他一到北京，就去看他姨妈。

16.一般现在时代替一般过去时)“书上说”，“报纸上说”等。例如：

The newspaper says that it's going to be cold tomorrow.报纸上说明天会很冷的。

2)叙述往事，使其生动。例如：

Napoleon's army now advances and the great battle begins.拿破仑的队正在向前挺进，大战开始了

17.一般现在时代替现在完成时

1)有些动词用一般现在时代替完成时，如hear, tell, learn, write , understand, forget, know, find , say, remember等。例如：

I hear(= have heard)he will go to London.我听说了他将去伦敦。

I forget(=have forgotten)how old he is.我忘了他多大了。

2)用句型 “ It is … since…”代替“It has been … since …”。例如：

It is(= has been)five years since we last met.从我们上次见面以来，五年过去了。

18.一般现在时代替现在进行时。

在Here comes…/There goes…等句型里，用一般现在时代替现在进行时。例如：

There goes the bell.铃响了。

19.现在进行时代替将来时

1)表示即将发生的或预定中计划好的活动。例如：

Are you staying with us this weekend? 和我们一起度周末好吗?

We are leaving soon.我们马上就走。

2)渐变动词，如get, run, grow, become, begin以及瞬间动词die等。例如：

He is dying.他要死了。

20.时态一致

1)如果从句所叙述的为真理或相对不变的事实，则用现在时。例如：

At that time, people did not know that the earth moves.那时，人们不知道地球是动的。

He told me last week that he is eighteen.上星期他告诉我他十八岁了。

2)宾语从句中的，助动词ought, need, must, dare 的时态是不变的。例如：

He thought that I need not tell you the truth.他认为我不必告诉你真相。

三、练习题：

1.I will tell him as soon as he _____ back

A.come B.comes C.will come D.came

2.Mary _____ on shoes when she ____ them.A.tries…buys B.tries… buies C.trys… buys D.trys… buies

3.The girl often ______ cold when she ______.A.cathcs…dances B.catches… dances C.catchs…dancees D.catches… dancee

4._____ he ____ himself there? No, I don't think so.A.Do…enjoy B.Does… enjoies C.Does… enjoys D.Does…enjoy

5._____ your teacher ____ from them very often? Certainly.A.Do…hear B.Does…hear C.Do… receive D.receive

6._____ your mother _____ some cleaning on Sundays?

A.Does…does B.Do…does C.Does…do D.Do… do

7._____ Tom _____to work hard to help his family ? Yes, he _____.A.Has… x…does B.Has…x…does

C.Does…has…has D.Does… have…does

8.Which teacher _____ lessons to you every day ?

A.does …gives B.does… give C.do… give D.gives

9.Smith does not go fishing on weekdays, ____? _____ , he does.A.does he…No B.does he…Yes C.doesn't he…No D.doesn't he…Yes

10.Mr Black often _____ fishing on Sundays, _____ he ?

A.goes…doesn't B.goes…isn't

C.doesn't go…does D.doesn't go…is

11.He usually _____ TV on Sunday evening.A.watch B.watches C.watching D.is watching

12.We'll go to play with snow if it ______ tomorrow.A.snow B.snows C.will snow D.snowed

13.Neither I nor he ______ French.A.speak B.doesn't speak C.speaks D.doesn't speak

14.Nobody ______ how to run this machines.A.know B.have known C.knows D.is knowing

15.The Young Pioneer _____ water for the old man every day.A.carry B.bring C.takes D.carries

16.Some are ______ in the river and some are ______ games.A.swimming… playing B.swimming…plaiing

C.swimming… I playing D.swimming…plaing

17.Look!The boy students are _____ football while the girls are _____.A.playing… dance B.playing… dancing

C.play… dancing D.play… dance

18.He _____ to do his lessons at eight every evening.A.is beginning B.is beginning C.begin D.begins

10个一般现在时句子 19._____ he _____ on well with his friends this term ?

A.Does…gets B.Does…get C.Is…getting D.Is…geting

20.Mr Smith _____ short stories, but he ____ a TV play these days.A.is writing…is writing B.is writing… writes

C.writes… is writing D.writes… writes

答案：

1—5 BABDB 6—10 CDDBA 11—15 BBCCD 16—20 CBDCC

第三篇：企业国有资产法及小金库治理

2012年福建省会计人员继续教育培训答案

《中华人民共和国企业国有资产法》

1、《中华人民共和国企业国有资产法》，自（）起施行。（单选题）○2008年5月1日 ○2008年10月28日 ●2009年5月1日 ○2009年10月28日

2、履行出资人职责的机构是指根据本级人民政府的授权，代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责的机构、部门。（判断题）●对 ○错

3、国家出资企业是指国家出资的国有独资企业、国有独资公司，以及国有资本控股公司、国有资本参股公司。国家出资企业有（）。（多选题）●国有独资公司 ●国有独资公司 ●国有资本控股公司 ●国有资本参股公司

4、履行出资人职责的机构任命或者建议建议任命的董事、监事、高级管理人员，应当具备（）条件。（多选题）●有良好的品行

●有符合职位条件的专业知识和工作能力 ●有能够正常履行职责的身体条件 ●法律、行政法规规定的其他条件

5、关联方，是指企业的董事、监事、高级管理人员及其近亲属以及这些人员所有或者实际控制的企业。（判断题）●对 ○错

6、国有资本经营预算是指国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配面发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。（判断题）●对 ○错

7、在涉及关联方交易，国有资产转让等交易活动中，当事人恶意串通，损害国有资产权益的，该交易行为无效。（判断题）●对 ○错

《小金库治理的政策与实务讲解》

第一讲

1、改革开放以后，我国开展的第一次较大规模的全国小金库清理检查活动是在哪年开展的？（）（单选题）●1989年 ○1995年 ○1997年 ○2009年

2、某机关在某宾馆举办会议，共花费1.7万元，结算时拨付宾馆10.9万元并将10.9万元支出以会议费名义开具发票报销，多付资金用于购买消费卡等消费，应认定该机关设立“小金库”（）万元？（单选题）○1.5 ○10.9 ●9.2 ○12.4

3、最后一次开展的较大规模的全国小金库清理检查活动是哪年开始的？（）（单选题）○1989年 ○1995年 ○1997年 ●2009年

第二讲

1、认定是否属于“小金库”的关键是（）。（单选题）●看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿 ○看资金或资产被用于何种用途 ○看资金或资产被何人使用 ○看套取资金的手段和方法

2、某企业的收支均在单位符合规定的账户内如实记录和反应，但收入存入单位的个人账户，此问题性质为（）。（单选题）○小金库问题 ●严重违规问题 ○偷税漏税问题 ○贪污腐败问题

3、根据《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》，有使用“小金库”款项行为的，最轻的处罚是（）。（单选题）●警告 ○记大过

○记过 ○开除

4、根据《社会团体和国有企业“小金库”专项治理工作举报奖励办法》，经核查属实的举报，将按照查实的设立“小金库”金额的（），给予举报人奖励，奖励金额最高额为人民币10万元。（单选题）●3%～5% ○3% ○5% ○5%～7%

第三讲

1、某机关将办公大楼出租，将出租收入的15万元中的5万元计入单位账簿核算，其余8万元直接由租赁方给该机关大楼管理人员发放工资，2万元由经办人员两人平分，应认定该机关设立的小金库为（）万元。（单选题）●10 ○8 ○2 ○15

3、某县教育局所属教师共计150人，每人年工资3万元，该县教育局通过虚报教师数量，2010年按200人申领工资，实际发放人数之外的金额计入县教育局单位账簿，供修缮教育局大楼使用，应认定该教育局设立的小金库金额为（）。（单选题）○450万元 ●0元 ○600万元 ○150万元

4、某企业的收支均在单位符合规定的账户内如实记录和反应，但收入存入单位的个人账户，此问题性质为（）。（单选题）○小金库问题 ●严重违规问题 ○偷税漏税问题 ○贪污腐败问题

第四讲

1、“小金库”治理2009年首先在（）开展专项治理。（单选题）○国有及国有控股企业 ○社会团体

●全国党政机关和事业单位

○全国党政机关和事业及社会团体

2、从小金库的存放形态来看，以下说法不正确的是（）。（单选题）●固定资产是国有及国有控股企业小金库存放的主要形态

○固定资产和银行存款是国有及国有控股银行机构小金库存放的主要形态 ○国有及国有控股证券业金融机构小金库的存放形态主要是固定资产 ○固定资产和银行存款是国有控股保险业金融机构小金库存放的主要形态

3、从小金库的资金来源来看，社会团体和公募基金会的小金库最主要的资金来源是（）。（单选题）

●盈利收入设置小金库 ○虚列支出设置小金库 ○转移资产设置小金库 ○其他形式设置小金库

4、金融类国有企业小金库资金的主要用途是（）。（单选题）○发放福利 ○购置资产 ○弥补经费不足

●开发与维护客户费用

5、针对2009-2011的全国小金库治理工作，以下说法不正确的是（）。（单选题）○维护了市场经济秩序

○有力地推动了财政、金融和国有资产管理体制改革 ○促进了经济社会健康发展

●对遏制利用小金库资金进行不正当竞争方面没有起到作用

第五讲

1、三年小金库治理工作结束后，防范小金库治理工作的特征不包括（）。（单选题）●偶然性 ○制度化 ○规范化 ○常态化

2、目前小金库问题存在严重有多方面的原因，以下不属于制度方面的原因的是（）。（单选题）

○制度不健全

○制度存在缺陷 ○制度执行不力 ●教育不够

3、目前小金库问题存在严重有多方面的原因，以下不属于改革方面的原因的是（）。（单选题）

○财政管理制度改革不到位 ●对外开放不到位

○中央和地方财力保障不均衡 ○不同地区财政保障制度差异巨大

4、中央防治小金库治理建设，以下不是属于制度方面工作的是（）。（单选题）○加强预算管理

○加强预算单位银行账户管理 ○加强现金管理 ●推行公务卡改革

5、中央防治小金库治理建设，以下不是属于教育方面工作的是（）。（单选题）●财政管理体制改革

○加强对领导干部的警示教育工作

○在领导干部的任职培训、在岗培训中开设防治小金库的有关课程 ○将防治小金库教育纳入干部培训规划

6、金融企业截留收入设置小金库问题相对较少的原因是（）。（单选题）●企业实行了财务集中核算 ○企业内部控制制度健全 ○内部审计与外部审计相结合 ○内部财务公开

7、以下不属于检查小金库的敏感性费用的是（）。（单选题）○会议费 ●常规业务 ○盈利收入 ○劳务费

第四篇：《企业国有资产评估报告指南》讲解

《企业国有资产评估报告指南》讲解

《企业国有资产评估报告指南》讲解及在实务中的应用王生龙主要内容

第一部分 “指南”的功能作用

第二部分

关于报告声明、摘要的编写

第三部分

关于报告正文的编写第四部分

关于报告附件第五部分

关于评估说明的编写第六部分

关于评估明细表

根据我国资产评估准则体系的规划，评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对评估中某些重要事项的规范。

2007年11月28日，中评协发布、并于2008年7月1日执行的《资产评估准则——评估报告》，是根据市场变化和执业实践不断完善评估报告的技术规范，是评估报告的基本要求。根据监管部门的不同要求，从其监管角度对评估报告提出更细的要求，作为《资产评估准则——评估报告》的“子准则”，是更好服务于国有资产评估领域的重要举措，也是资产评估准则体系不断完善的必要步骤。国有资产评估关系到国有资产权益，对国有资产评估项目的管理不可能脱离对资产评估报告的管理。

《企业国有资产评估报告指南》，是在资产评估报告最低要求的基础上，为满足企业国有资产评估管理的需要，根据企业国有资产评估管理的相关规定，针对性地对五部分内容做出更为详尽的规定，充分反映企业国有资产评估监管的要求。

（二）与各“实体性”准则的关系、实体性准则、甚至其他程序性准是指南的依据。

实体性准则、其他程序性准则主要规范评估操作要求的，如： u 《资产评估准则——不动产》第一条，“为规范注册资产评估师执行不动产评估业务行为……”

u 《资产评估准则——业务约定书》第一条，“为规范业务约定书的签订、履行等行为 ……，”

报告指南必须以这些准则的要求，提出披露的规范。

2、评估报告指南不讨论如何操作的问题。

评估报告规范，是反映如何编写、如何出具评估报告的规范性问题，不反应也不讨论具体的评估操作技术问题。

（三）国资报告指南与评估报告准则的构成衔接

指南提出评估报告由标题及文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表、评估说明等构成。与《资产评估准则——评估报告》相比，增加了评估明细表、评估说明。

《资产评估准则——评估报告》未强制要求注册资产评估师在出具评估报告的同时，另行出具资产评估说明和评估明细表。中评协编制出版的《资产评估准则——评估报告》讲解中提出“对于国有资产评估项目，注册资产评估师可以根据所属的国有资产行政主管部门的要求，另行提供相关评估说明和明细表，作为国有资产评估核准备案专用材料的一部分”。

实际上，本指南中提出的评估明细表相当于《资产评估准则——评估报告》附件内容中“评估对象涉及的资产清单或资产汇总表”的细化。

二、关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范的关系

（一）评估实践中，已经对现规范进行“取舍”使用现行国有资产评估项目，主要依据《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定（财评字【1999】91号）、《资产评估报告内容与格式的补充规定》（财评字【1999】302号）、《资产评估操作规范意见（试行）》（国资局国资办发【1996】23号）等规定的内容与格式编制出具资产评估报告。由于：

u 评估准则的陆续出台

原国有资产评估报告内容与格式不适应相关法规准则的变化。评估实践中，根据国有资产管理方式和要求内容的变化、新会计准则的发布执行、新出台的评估准则，对评估说明、评估明细表进行了相应调整做法已经大量出现。这也是制定指南的必要性所在。

《财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题的通知》（财企[2008]343号）

《企业国有资产评估报告指南》实施后，除金融企业以外的企业国有资产评估报告应当执行《企业国有资产评估报告指南》。金融企业、行政事业单位及其他的国有资产评估报告指南另行制定。在相关指南实施前，金融企业和行政事业单位国有资产评估报告暂参照执行《企业国有资产评估报告指南》的相关要求。《财政部关于印发〈资产评估报告基本内容与格式的暂行规定〉的通知》（财评字[1999]91号）即予废止。

（二）《企业国有资产评估报告指南》重点予以规范的方面： 1.根据新的企业会计准则，调整了评估明细表的格式和内容；

3.固化实践中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地体现可操作性；比如：明确了引用土地使用权、矿业权评估结论的方式和要求等；针对实践中两种方法评估结论差异原因的复杂性，强化评估范围、委托评估资产分析等方面内容；作为评估的基础工作，资产清查应当首先由企业进行，然后根据清查的结果申报资产，将所有评估明细表中“调整后账面值”取消；

4.将一些重复的内容进行了合并，调整，以进一步方便注册资产评估师编制报告，同时方便国资监管部门对评估项目的审核。

第二部分

关于声明和摘要

一、关于报告声明

（一）国有资产评估报告声明提出的依据

《资产评估准则——基本准则》第二十二条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论的合理性承担责任。第二十三条规定，遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。《资产评估职业道德准则——基本准则》第五条规定，注册资产评估师应当诚实正直，勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。第六条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则。《资产评估准则——评估报告》第十三条规定，评估报告的声明应当包括以下内容：

（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任；

（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；

（三）其他需要声明的内容。

为了使注册资产评估师有效地防范评估风险，防止评估报告被滥用，并使报告使用者更好地理解报告的内容，注册资产评估师在评估报告中应当重点提醒评估报告使用者关注特别事项可能对评估结论产生的影响，提醒报告使用者注意评估结论所对应的使用限制条件，如评估目的与评估用途、评估报告的使用者等。

本指南全面反映了《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》和《资产评估准则——评估报告》的基本要求。

（二）国有资产评估报告声明的内容

《资产评估准则——评估报告》第十三条规定，评估报告的声明应当包括以下内容：

（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任；

（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；

（三）其他需要声明的内容。

根据《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》和《资产评估准则——评估报告》的基本要求，结合国有资产评估项目的特点，“指南”提出声明的基本内容，并提供了可以参考的声明的通用内容。声明的基本内容包括两个方面，一是遵循法律法规，恪守资产评估准则，并对评估结论合理性承担相应的法律责任；

二是提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。

“注册资产评估师声明”指引

可供参考的内容：

一、我们在执行本资产评估业务中，遵循相关法律法规和资产评估准则，恪守独立、客观和公正的原则；根据我们在执业过程中收集的资料，评估报告陈述的内容是客观的，并对评估结论合理性承担相应的法律责任。

二、评估对象涉及的资产、负债清单由委托方、被评估单位（或者产权持有单位）申报并经其签章确认；所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。解释：主要是评估遵循的原则和承担的责任，以及评估依据的由委托方和被评估单位（或者产权持有单位）所提供资料本身应承担的法律责任

三、我们与评估报告中的评估对象没有现存或者预期的利益关系；与相关当事方没有现存或者预期的利益关系，对相关当事方不存在偏见。

解释：主要是利益冲突的声明，以切实保证评估公正性

四、我们已（或者未）对评估报告中的评估对象及其所涉及资产进行现场调查；我们已对评估对象及其所涉及资产的法律权属状况给予必要的关注，对评估对象及其所涉及资产的法律权属资料进行了查验，并对已经发现的问题进行了如实披露，且已提请委托方及相关当事方完善产权以满足出具评估报告的要求。

解释：专门对现场工作和产权权属进行了声明，说明注册资产评估师的法定执业范畴

五、我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制，评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明的假设、限定条件、特别事项说明及其对评估结论的影响。

解释：专门就评估假设和限定条件的限制做出说明，目的是让评估报告使用者完整准确理解并利用评估报告。理论上，任何一个评估结论都是在一定的假设和限定条件下成立的，假设和限定条件的任何变化都将改变评估结论。基于这一理论设定的声明，不仅有助于评估报告使用者全面准确理解评估报告和合理利用评估结论，也有助于评估机构和注册资产评估师有效地规避评估风险。

（三）注意事项：

提供的可以参考的声明指引内容，仅仅是针对一般情况提示的一般性声明内容，在执行具体评估业务时，还应当就评估项目的具体情况，增加或细化声明内容。

——如境外资产，因时间或费用的限制，委托方和相关当事方提出不进行现场核实工作，在不违背评估准则的前提下，评估师采取了其他有效程序进行了核实，并对评估对象的价值进行估算发表了专业意见，在特殊事项充分披露的前提下，应当声明未进行现场核实的原因以及可能对评估结论产生的影响，以及对经济行为实现的参考作用的适用性。本指南第八条

提出，评估报告声明应当提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。

二、报告摘要

（一）评估报告摘要的作用

号文件规定，评估机构应以较少的篇幅，将评估报告书中的关键内容摘要并刊印在评估报告书正文之前，以便使各有关方了解该评估报告书提供的主要信息，方便企业在注册等情况下的使用。“摘要”与资产评估报告书正文具有同等法律效力，并按评估报告的统一格式要求由注册资产评估师、评估机构法定代表人及评估机构等签字盖章并暑明提交日期。此规定的旨在将“摘要”作为一个独立的文件（或者与评估报告同等法律地位的），以在一些情形下独立使用。本指南提出，简明扼要地反映经济行为、评估目的、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、评估方法、评估结论及其使用有效期、对评估结论产生影响的特别事项等关键内容。尽管与《资产评估准则——评估报告》和91号文件衔接一致，但对其作用进行了调整，改变了“摘要与资产评估报告书正文具有同等法律效力”的说法和做法，具体由“不需要另行签字盖章”体现。其作用是方便评估报告使用者快速了解评估的主要情况和评估报告的主要信息，摘要仅仅是为了方便国有资产评估项目管理（如出具“评估核准文件”和“评估项目备案表”；企业办理产权登记；股权设置等相关手续），而不能将摘要单独用于其他经济或行政行为（如工商注册）。

（二）评估报告摘要的内容

特别指出：对评估结论产生影响的特别事项，并不是将评估报告正文的“特殊事项说明”的内容全部反映在摘要中，而是反映在已确定评估结论的前提下，已发现可能影响评估结论，但非注册资产评估师执业水平和能力所能评定估算的有关重要事项。对资产评估结论影响程度较大的判断标准，应根据事项本身的性质和事项影响的金额判断和选择。如，比如，一笔涉诉的、法院正在受理的应收款，无论如何无法判断其回收的可能性和回收数额，它直接导致评估结论的不确定性，尽管数额不大，但以账面值列示的方法，毕竟不是专业确定的意见，同时也应提醒报告使用者，列示的账面值（评估值）不能替代未来的法院裁定结果。对评估结果影响重大的“评估基准日期后重大事项”，直接导致评估结论使用时的不确定性，也应提醒报告使用者，评估结果未反映该期后事项的影响。

（三）摘要的效力和签字问题

1、评估报告摘要签字及位置

本指南明确提出摘要一般不需要签字盖章，并且置于评估报告正文之前。既然不需要签字，一般不认为可以单独使用。

2、评估报告摘要提示文字

本指南沿用91号文件规定的内容，“以上内容摘自评估报告正文，欲了解本评估项目的详细情况和合理理解评估结论，应当阅读评估报告正文”。

本段规定可以理解为，摘要尽管反映了评估报告的关键内容和主要信息，但还不足以合理理解评估结论，以提示评估报告使用者应当按照评估报告正文的内容理解评估报告和合理使用评估结论。

第三部分

关于报告正文

一、报告正文的构成

绪言”格式内容外，其他构成基本一致。

与91号文件相比，指南无首部、评估原则、评估基准日期后重大事项，增加评估假设、评估报告使用限制说明。91号文件规定的“首部”，是对标题的格式与内容和评估报告书序号的规范，在本指南中单独予以规范。91号文件中的“评估基准日期后重大事项”，在本指南中第22条专门规范了“特殊事项说明”的内容（含评估基准日期后重大事项）

二、评估报告绪言

格式化的评估报告有利于提高管理部门的工作效率，这是制定国有资产评估报告指南的目的之一，由此，细化要求显得很有必要。因此，本指南参考91号文件的相关内容，提出应写明该评估报告的委托方全称、受托评估事项及评估工作简要情况，并提出企业国有资产评估报告绪言的格式内容如下：

×××（评估机构全称）接受贵单位（公司）的委托，根据有关法律、法规和资产评估准则、资产评估原则，采用×××评估方法（评估方法名称），按照必要的评估程序，对×××（委托方全称）拟实施×××行为（事宜）涉及的×××（资产——单项资产或者资产组合、企业、股东全部权益、股东部分权益）在××××年××月××日的××价值（价值类型）进行了评估。现将资产评估情况报告如下”。

在描述中，应当注意：

评估方法应采用“公允”二字，不应采用“法定”等其他文字；评估程序应采用“必要”二字，不应采用“法定”等其他文字；市场价值采用“作出公允反映”，不应采用“确定”、“评估”等其他文字。

三、委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况

1、基本要求（1）所有描述，应客观、真实，并有依据来源。比如一些经营统计资料、获奖情况、行业地位、名次、排位等数据，因评估师并未对该信息尽职调查和核查，原则上应谨慎在报告书中出现。

（2）篇幅不应太大，有的报告书70%是委托方与资产占有方简介的内容，而且基本与《资产评估说明》中委托方和相关当事方编写的《关于进行资产评估有关事项的说明》内容一致。

报告书中该内容，应该是评估师尽职调查的结果的客观而真实的反映。

（3）不得带有任何诱导、恭维和推荐的陈述，也不得出现评估机构介绍性内容。比如：“是西北地区最大的钢铁企业”、“市场占有率达到90%”等内容。

（4）应清楚介绍涉及的经济行为文件（比如：协议、决议、批复文件等）的形成过程和日期。并将该经济行为文件列示于备查文件中。

企业价值评估指导意见月关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知》号）附件》、《》填报说明”中，提出产权持有单位是“评估对象的

第五篇：《企业国有资产评估报告指南》讲解

•企业国有资产评估报告指南‣讲解

及在实务中的应用

王生龙

主要内容

第一部分 “指南”的功能作用第二部分关于报告声明、摘要的编写第三部分关于报告正文的编写第四部分关于报告附件第五部分关于评估说明的编写第六部分关于评估明细表

第一部分 “指南”的功能作用

一、与其他准则的关系

（一）从准则体系层面上理解，指南与•资产评估准则——评估报告‣评估报告准则是”母子关系

根据我国资产评估准则体系的规划，评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对评估中某些重要事项的规范。

2007年11月28日，中评协发布、并于2008年7月1日执行的•资产评估准则——评估报告‣，是根据市场变化和执业实践不断完善评估报告的技术规范，是评估报告的基本要求。根据监管部门的不同要求，从其监管角度对评估报告提出更细的要求，作为•资产评估准则——评估报告‣的“子准则”，是更好服务于国有资产评估领域的重要举措，也是资产评估准则体系不断完善的必要步骤。国有资产评估关系到国有资产权益，对国有资产评估项目的管理不可能脱离对资产评估报告的管理。

•资产评估准则----报告准则‣是资产评估报告的最低要求，其主要内容是评估报告的基本要求和一般内容构成。

•企业国有资产评估报告指南‣，是在资产评估报告最低要求的基础上，为满足企业国有资产评估管理的需要，根据企业国有资产评估管理的相关规定，针对性地对五部分内容做出更为详尽的规定，充分反映企业国有资产评估监管的要求。

（二）与各“实体性”准则的关系

1、实体性准则、甚至其他程序性准是指南的依据。

实体性准则、其他程序性准则主要规范评估操作要求的，如：  •资产评估准则——机器设备‣第一条，“为规范注册资产评估师执行机器设备评估业务行为…… ”；

 •资产评估准则——不动产‣第一条，“为规范注册资产评估师执行不动产评估业务行为……”

 •资产评估准则——评估程序‣第一条，“为规范注册资产评估师履行评估程序行为，”

 •资产评估准则——业务约定书‣第一条，“为规范业务约定书的签订、履行等行为 ……，”

报告指南必须以这些准则的要求，提出披露的规范。

2、评估报告指南不讨论如何操作的问题。

评估报告规范，是反映如何编写、如何出具评估报告的规范性问题，不反应也不讨论具体的评估操作技术问题。

（三）国资报告指南与评估报告准则的构成衔接

指南提出评估报告由标题及文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表、评估说明等构成。与•资产评估准则——评估报告‣相比，增加了评估明细表、评估说明。

•资产评估准则——评估报告‣未强制要求注册资产评估师在出具评估报告的同时，另行出具资产评估说明和评估明细表。中评协编制出版的•资产评估准则——评估报告‣讲解中提出“对于国有资产评估项目，注册资产评估师可以根据所属的国有资产行政主管部门的要求，另行提供相关评估说明和明细表，作为国有资产评估核准备案专用材料的一部分”。

实际上，本指南中提出的评估明细表相当于•资产评估准则——评估报告‣附件内容中“评估对象涉及的资产清单或资产汇总表”的细化。

二、关于评估报告准则与现行国有资产评估报告规范的关系

（一）评估实践中，已经对现规范进行“取舍”使用

现行国有资产评估项目，主要依据•资产评估报告基本内容与格式的暂行规定（财评字【1999】91号）、•资产评估报告内容与格式的补充规定‣（财评字【1999】302号）、•资产评估操作规范意见（试行）‣（国资局国资办发【1996】23号）等规定的内容与格式编制出具资产评估报告。由于：

 国有资产管理方式和要求内容的变化；  新会计准则的发布执行；  评估准则的陆续出台

原国有资产评估报告内容与格式不适应相关法规准则的变化。评估实践中，根据国有资产管理方式和要求内容的变化、新会计准则的发布执行、新出台的评估准则，对评估说明、评估明细表进行了相应调整做法已经大量出现。这也是制定指南的必要性所在。•财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题的通知‣（财企[2008]343号）

•企业国有资产评估报告指南‣实施后，除金融企业以外的企业国有资产评估报告应当执行•企业国有资产评估报告指南‣。金融企业、行政事业单位及其他的国有资产评估报告指南另行制定。在相关指南实施前，金融企业和行政事业单位国有资产评估报告暂参照执行•企业国有资产评估报告指南‣的相关要求。•财政部关于印发†资产评估报告基本内容与格式的暂行规定‡的通知‣（财评字[1999]91号）即予废止。

（二）•企业国有资产评估报告指南‣重点予以规范的方面： 1.增加了收益法、市场法运用的要求和指导；

2.根据新的企业会计准则，调整了评估明细表的格式和内容； 3.固化实践中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地体现可操作性；比如：明确了引用土地使用权、矿业权评估结论的方式和要求等；针对实践中两种方法评估结论差异原因的复杂性，强化评估范围、委托评估资产分析等方面内容；作为评估的基础工作，资产清查应当首先由企业进行，然后根据清查的结果申报资产，将所有评估明细表中“调整后账面值”取消；

4.将一些重复的内容进行了合并，调整，以进一步方便注册资产评估师编制报告，同时方便国资监管部门对评估项目的审核。

第二部分关于声明和摘要

一、关于报告声明

（一）国有资产评估报告声明提出的依据

•资产评估准则——基本准则‣第二十二条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论的合理性承担责任。第二十三条规定，遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。•资产评估职业道德准则——基本准则‣第五条规定，注册资产评估师应当诚实正直，勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。第六条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则。•资产评估准则——评估报告‣第十三条规定，评估报告的声明应当包括以下内容：

（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任；

（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；

（三）其他需要声明的内容。

本指南全面反映了•资产评估准则——基本准则‣、•资产评估职业道德准则——基本准则‣和•资产评估准则——评估报告‣的基本要求。

（二）国有资产评估报告声明的内容

•资产评估准则——评估报告‣第十三条规定，评估报告的声明应当包括以下内容：

（一）注册资产评估师恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任；

（二）提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；

（三）其他需要声明的内容。

根据•资产评估准则——基本准则‣、•资产评估职业道德准则——基本准则‣和•资产评估准则——评估报告‣的基本要求，结合国有资产评估项目的特点，“指南”提出声明的基本内容，并提供了可以参考的声明的通用内容。声明的基本内容包括两个方面，一是遵循法律法规，恪守资产评估准则，并对评估结论合理性承担相应的法律责任；

二是提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项和使用限制等内容。“注册资产评估师声明”指引可供参考的内容：

三、我们与评估报告中的评估对象没有现存或者预期的利益关系；与相关当事方没有现存或者预期的利益关系，对相关当事方不存在偏见。

解释：主要是利益冲突的声明，以切实保证评估公正性

解释：专门对现场工作和产权权属进行了声明，说明注册资产评估师的法定执业范畴

五、我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制，评估报告使用者应当充分考虑评估报告中载明的假设、限定条件、特别事项说明及其对评估结论的影响。解释：专门就评估假设和限定条件的限制做出说明，目的是让评估报告使用者完整准确理解并利用评估报告。理论上，任何一个评估结论都是在一定的假设和限定条件下成立的，假设和限定条件的任何变化都将改变评估结论。基于这一理论设定的声明，不仅有助于评估报告使用者全面准确理解评估报告和合理利用评估结论，也有助于评估机构和注册资产评估师有效地规避评估风险。

（三）注意事项：

二、报告摘要

（一）评估报告摘要的作用

•资产评估准则——评估报告‣第十四条规定，评估报告摘要应当提供评估业务的主要信息及评估结论。

91号文件规定，评估机构应以较少的篇幅，将评估报告书中的关键内容摘要并刊印在评估报告书正文之前，以便使各有关方了解该评估报告书提供的主要信息，方便企业在注册等情况下的使用。“摘要”与资产评估报告书正文具有同等法律效力，并按评估报告的统一格式要求由注册资产评估师、评估机构法定代表人及评估机构等签字盖章并暑明提交日期。此规定的旨在将“摘要”作为一个独立的文件（或者与评估报告同等法律地位的），以在一些情形下独立使用。

本指南提出，简明扼要地反映经济行为、评估目的、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、评估方法、评估结论及其使用有效期、对评估结论产生影响的特别事项等关键内容。尽管与•资产评估准则——评估报告‣和91号文件衔接一致，但对其作用进行了调整，改变了“摘要与资产评估报告书正文具有同等法律效力”的说法和做法，具体由“不需要另行签字盖章”体现。其作用是方便评估报告使用者快速了解评估的主要情况和评估报告的主要信息，摘要仅仅是为了方便国有资产评估项目管理（如出具“评估核准文件”和“评估项目备案表”；企业办理产权登记；股权设臵等相关手续），而不能将摘要单独用于其他经济或行政行为（如工商注册）。

（二）评估报告摘要的内容

（三）摘要的效力和签字问题

1、评估报告摘要签字及位臵

本指南明确提出摘要一般不需要签字盖章，并且臵于评估报告正文之前。既然不需要签字，一般不认为可以单独使用。

2、评估报告摘要提示文字

本指南沿用91号文件规定的内容，“以上内容摘自评估报告正文，欲了解本评估项目的详细情况和合理理解评估结论，应当阅读评估报告正文”。

第三部分关于报告正文

一、报告正文的构成

与•资产评估准则——评估报告‣相比，除为了规范和统一企业国有评估报告格式，从而增加“绪言”格式内容外，其他构成基本一致。

二、评估报告绪言

在描述中，应当注意：

三、委托方、被评估单位（或者产权持有单位）和业务约定书约定的其他评估报告使用者的概况

1、基本要求

（1）所有描述，应客观、真实，并有依据来源。比如一些经营统计资料、获奖情况、行业地位、名次、排位等数据，因评估师并未对该信息尽职调查和核查，原则上应谨慎在报告书中出现。

（2）篇幅不应太大，有的报告书70%是委托方与资产占有方简介的内容，而且基本与•资产评估说明‣中委托方和相关当事方编写的•关于进行资产评估有关事项的说明‣内容一致。

报告书中该内容，应该是评估师尽职调查的结果的客观而真实的反映。

（4）应清楚介绍涉及的经济行为文件（比如：协议、决议、批复文件等）的形成过程和日期。并将该经济行为文件列示于备查文件中。

2、关于被评估单位（或者产权持有单位）

（1）“被评估单位”的概念是•企业价值评估指导意见‣（试行）中提出的（该意见提出的“被评估企业”的概念）。

（2）2006年12月12日，国务院国有资产监督管理委员会下发的•关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知‣（国资委产权[2006]274号）附件3“•国有资产评估项目备案表‣、•接受非国有资产评估项目备案表‣填报说明”中，提出产权持有单位是“评估对象的产权持有单位”，评估对象分为企业法人财产权范围内的资产（如:流动资产、固定资产、无形资产等）和企业所持产权（股权），该附件提出，当评估对象为企业所持产权（股权）时，填写被评估企业的单位全称（如：XXX有限责任公司、XXX股份有限公司等）。如果评估对象为非国有单位企业法人财产权范围内的资产，则填写相应资产名称，如:流动资产、固定资产、无形资产等；如果评估对象为非国有单位企业所持产权（股权），则填写被评估企业的单位全称，如：XXX有限责任公司、XXX股份有限公司等。

（3）本指南除沿用•资产评估准则--评估报告‣的委托方、业务约定书中约定的其他评估报告使用者外，增加“被评估单位（产权持有单位）”，将被评估企业与产权持有单位列为互用概念，当为单项资产或资产组合时，被评估单位（产权持有单位）即是该单项资产或资产组合的拥有者（法人资产），当为企业价值评估时（企业整体价值、股东全部权益价值或部分权益价值），被评估单位（产权持有单位）即是该国有单位企业所有产权（股权）的被投资单位企业。在实践中，委托方、业务约定书中约定的其他评估报告使用者，可能多与被评估单位（产权持有单位）为同一人，此时应按照本指南的要求，委托方与被评估单位（或者产权持有单位）为同一企业，按对被评估单位的要求编写。

3、关于繁简程度

根据国有资产评估项目的实践，指南中：

 对委托方和业务约定书约定的其他评估报告使用者概况要求简单，一般包括名称、法定住所及经营场所、法定代表人、注册资本及主要经营范围等。

 对被评估单位（或者产权持有单位）概况分企业价值评估和单项资产或者资产组合评估两种不同的业务，提出不同的繁简要求。

 委托方与被评估单位（或者产权持有单位）同一人时，按被评估单位（或者产权持有单位）要求编写。

四、评估目的及对应的经济行为

1、评估对应的经济行为

从评估机构的角度看，评估目的是通过评估工作为委托方提供特定经济行为所涉及资产的公允价值尺度；

从委托方的角度看，评估目的是为实施经济行为所涉及的资产寻求公允的价值尺度。

无论是评估机构还是委托方的角度，评估目的决定了评估价值的内涵，从而决定了评估应选择的价值类型，进而影响着评估方法的选择与运用。同样的资产，评估目的不同，其价值也不同。资产评估是为特殊经济行为涉及的资产提供价值参考依据的执业行为，其评估目的是依据拟实施的经济行为确定的，依据拟实施的经济行为确定了评估目的，评估价值类型、评估方法才得以确定。企业国有资产拟实施经济行为依法实施审批。

“指南”要求注册资产评估师应当在评估报告中清晰、明确地说明两方面的内容，一是本次资产评估的目的，二是评估所对应的经济行为以及该经济行为获得批准的相关情况或者其他经济行为依据。评估报告只能在特定的评估目的下具有有效性。

2、评估目的描述示例

本次资产评估的目的是公允反映XX集团投入到拟设立的股份有限公司的资产、负债和净资产在评估基准日的公允价值，为XX集团以实物资产出资提供价值参考意见。该经济行为已经得到XX省人民政府办公厅“关于省XX集团有限公司重组上市问题的复函”（粤办函[2002]373号）的批准。目前，XX集团重组设立股份有限公司工作正在推进过程中。

实现本次评估目的后，设立的股份公司将由GD集团控股，是XX省唯一一家拥有并经营220kV及以上电压等级的高压输电线路、变电站和其他与高压输电有关资产，并代管广电集团的配电、购电和调度资产和业务的电网公司。

五、评估对象与评估范围

（一）相关已有规范

1、•资产评估准则——评估报告‣第十八条：

评估报告中应当载明评估对象和评估范围，并具体描述评估对象的基本情况，通常包括法律权属状况、经济状况和物理状况。不仅规定在评估报告中应该载明评估对象和评估范围，还规定要具体描述评估对象的基本情况，通常包括“法律权属状况”、“经济状况”和“物理状况”。

2、•企业价值评估指导意见‣第十二条：

企业价值评估应当明确“评估对象及其相关权益状况”。企业价值评估项目评估对象的披露至少可包括四个方面的内容：一是企业价值的评估对象及基本情况：即是企业整体价值或全部股权价值或部分股权价值；涉及交易的为部分股权价值时的持股人及股权比例；涉及交易的股权为流通股或非流通股、控股权或少数股权等等。二是纳入评估范围的资产及权益状况：即资产类型、帐面金额及主要资产权益状况；特殊资产，如无帐面记录的无形资产，租赁使用的帐外的，挂靠的资产及权益状况。三是需作单独评估或处理的溢余资产，非经营资产，无效资产等资产及权益状况。

（二）本指南规范

与91号文件，指南根据•资产评估准则——评估报告‣的规定，在明确相关概念的基础上，细化规范了国有资产评估项目不同情形下的评估对象与评估范围的描述。

1、明确了相关概念

实际上，在中评协已经发布的一系列评估准则，均对评估对象和评估范围基本情况的描述进行了规范。如：•企业价值评估指导意见（试行）‣第四十三条：“注册资产评估师应当在评估报告中明确说明评估对象、评估对象的存在状况、权利状况和受到的限制。”•资产评估操作规范意见(试行)‣第一百二十一条：“评估范围和对象说明经济情形涉及的资产的范围、类型、所处位臵、归属的生产经营单位、处臵方式等”。

对于企业价值评估，评估对象分为两类，即企业整体价值、股东全部权益价值或股东部分权益价值，与此对应的评估范围是评估对象涉及的资产及负债内容，包括房地产、机器设备、股权投资、无形资产、债权和债务等。特别指出的是股东全部权益价值和股东部分权益价值作为评估对象，采用资产基础法对其评估时，股东权益对应的法人资产和负债是评估范围，本身并不是评估对象。

2、细化规范了国有资产评估项目不同情形下的评估对象与评估范围本指南，分企业价值评估项目和单项资产或者资产组合两种不同的情形，规范了评估对象和评估范围的信息披露。

单项资产或者资产组合评估项目，除•资产评估准则——评估报告‣规定的描述评估对象的法律权属状况、经济状况和物理状况等基本情况外，借鉴了91号文件规定内容的精神，增加了说明委托评估资产的数量（如土地面积、建筑物面积、设备数量、无形资产数量等）内容。如资产类型、规格型号、结构、数量、购臵（生产）年代、生产（工艺）流程、地理位臵、使用状况、企业名称、住所、注册资本、所属行业、在行业中的地位和影响、经营范围、财务和经营状况等。资产评估机构和人员应当特别了解有关评估对象权利受限状况。企业价值评估项目，评估对象与评估范围的描述，考虑了采用两种评估方法的实际情况，也考虑了国有资产评估项目管理对审计的要求，考虑了国有资产评估项目同时委托其他专业评估并引用其评估结论的情况，同时考虑到采用收益法和资产基础法两种评估方法对企业价值评估时，被评估企业申报的账面记录或者未记录的无形资产、企业申报的表外资产等具体情况，对最终分析确定评估结论时的前后呼应。比如：，被评估企业账面未记录的无形资产或者账面有记录，根据资产重组方案或类似文件不纳入评估范围，而收益法评估收益预测中难以分割的经营性资产，在分析确定评估结论时，应当考虑选择与资产重组方案或类似文件相一致的评估范围的评估结论。

3、评估对象和评估范围与经济行为一致性的问题

评估对象和评估范围与经济行为一致性，是国资监管机构的要求。2005年8月25日，国务院国有资产监督管理委员会发布的•企业国有资产评估管理暂行办法‣（国资委第12号令）第十二条规定，凡需经核准的资产评估项目，企业在资产评估前应当向国有资产监督管理机构报告“资产评估范围的确定情况”；第十五条规定，企业提出资产评估项目核准申请时，应当向国有资产监督管理机构报送“与评估目的相对应的经济行为批准文件或有效材料”、“所涉及的资产重组方案或者改制方案、发起人协议等材料”、“与经济行为相对应的审计报告”；第十六条规定，国有资产监督管理机构应当对下列事项进行审核“资产评估范围与经济行为批准文件确定的资产范围是否一致”。本指南中提出企业价值评估中，应当说明“委托评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围是否一致，不一致的应当说明原因”。是要求注册资产评估师反映企业出具的•关于进行资产评估有关事项的说明‣关于评估对象与评估范围的说明的内容要求，以从评估报告内容层面，满足国资监管机构的要求，而不是由注册资产评估师判断委托评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围一致性。

企业价值评估的一般范围即企业价值评估的产权范围。从产权的角度界定，企业价值评估的范围应该是企业的全部资产。包括企业产权主体自身占用及经营的部分，企业产权主体所能控制的部分，如全资子公司、控股子公司，以及非控股公司中的投资部分。在具体界定企业价值评估的资产范围时，应根据以下有关数据资料进行：

（1）企业的资产评估申请报告及上级主管部门批复文件所规定的评估范围；

（2）企业有关产权转让或产权变动的协议、合同、章程中规定的企业资产变动的范围。

因此，评估对象和评估范围是委托方和相关当事方根据其拟实施的经济行为确认，并提供给评估机构的，一般应要求委托方和相关当事方在申报表或申报材料上签名盖章，在形式上确认评估对象和评估范围。

六、价值类型

（一）规范价值类型的依据

 •资产评估准则——基本准则‣第十四条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。

 •资产评估准则——评估报告‣要求披露评估选用何种价值类型、选择该种价值类型的理由、并对价值类型进行明确定义。 •资产评估价值类型指导意见‣ 第二十六条规定，注册资产评估师应当根据•资产评估准则——评估报告‣对价值类型及其定义进行披露。

（二）国有资产产权管理领域一般使用市场价值类型

根据国有资产评估项目，特别是涉及产权管理领域中的评估项目，无论是协议转让还是进场交易，一般都要求选择市场价值类型。

2005年8月25日，国务院国有资产监督管理委员会发布的•企业国有资产评估管理暂行办法‣（国资委第12号令）第二十二条规定，企业进行与资产评估相应的经济行为时，应当以经核准或备案的资产评估结果为作价参考依据；当交易价格低于评估结果的90%时，应当暂停交易，在获得原经济行为批准机构同意后方可继续交易。根据自2009年5月1日起施行•中华人民共和国企业国有资产法‣第五十五条规定，国有资产转让应当以依法评估的、经履行出资人职责的机构认可或者由履行出资人职责的机构报经本级人民政府核准的价格为依据，合理确定最低转让价格。这些规定都体现了市场价值类型的基本要求。投资价值是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，亦称特定投资者价值。而且在评估业务执行过程中，考虑并使用了仅适用于特殊投资者或者某一类投资者的特定评估资料和经济技术参数。尽管目前国有资产评估项目实践中，表面存在已经确定特定投资者或者某一类投资者的情况，但根据国有资产管理的宗旨和评估业务执行中很难考虑并使用仅适用于特殊投资者或者某一类投资者的特定评估资料和经济技术参数，投资价值类型一般不适用产权管理领域中的评估项目。

鉴于上述情况，本指南明确规定，企业国有资产评估项目应采用市场价值类型，选择市场价值以外的价值类型时，应当说明选择理由及其定义。

（三）特殊交易情形下价值类型的选用

在非产权管理领域中的评估项目，如处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值评估；机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计，一般认为是可以采用非市场价值类型。

（四）市场价值类型定义示例

市场价值与市场价值以外的价值（非市场价值）的划分有三个基本标准，一是资产评估时所依据的市场条件，是公开市场条件还是非公开市场条件；二是资产评估时所依据的被评估资产的使用状态，是正常使用（最佳使用）还是非正常使用；三是评估时所使用的信息资料及其相关参数的来源，使用的是公开市场信息数据还是非公开市场的信息数据。据此，市场价值可以理解为资产在评估基准日公开市场上最佳使用（或正常使用、最有可能使用）状态下可能实现的交换价值的估计数额。或者说评估资产价值依据的所有信息资料都来源于公开市场的资产评估价值结论是市场价值。根据•资产评估价值类型指导意见‣，“当注册资产评估师所执行的资产评估业务对市场条件和评估对象的使用等并无特别限制和要求时，注册资产评估师通常应当选择市场价值作为评估结论的价值类型”。

“市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额”。

国有资产评估报告中市场价值定义可使用此定义示例。

七、评估基准日

（一）评估基准日的涵义

资产价值是时点价值，资产价值不同的时点其价值是不同的。资产评估，就是以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。为了体现一定时点上的价值，评估选择的作价标准、参数等依据，应该在评估基准日有效。

•资产评估操作规范意见（试行）‣中第二十二条指出：“评估基准日是评估结论开始成立的一个特定时日。在形成评估结论过程中所选用的各种作价标准、依据也要在该时点有效”。

（二）评估基准日的确定

1、国有资产评估项目评估基准日确定主体 •资产评估操作规范意见（试行）‣中第二十二条规定，在征求委托方意见的基础上，评估机构选定评估基准日。•评估报告基本内容与格式的暂行规定‣（财评字［1999］91号）中规定，评估基准日的确定应由评估机构根据经济行为的性质与委托方协商确立，并尽可能与评估目的的实现日接近。

由国务院国资委编写出版的•企业国有资产评估管理操作指南‣中提出：“评估基准日一般由委托方和评估机构根据经济行为的性质协商确定”。

这些规定均体现“共同”、“协商”的观点，现实评估实务当中也多为此情形，与•资产评估准则——业务约定书‣也基本接近。

评估基准日的确定在资产评估中影响重大，评估基准日应根据经济行为的性质确定，并尽可能与评估目的的实现日接近是基本原则。究竟是谁确定，是完全由委托方确定，还是由“委托方确定，注册资产评估师可以根据专业经验提供建议”，“注册资产评估师根据评估业务具体情况确定”。主流的看法是“委托方确定，注册资产评估师可以根据专业经验提供建议”，即协商、约定等方式下，主体还应是委托方，注册资产评估师可以提供建议。

2、确定评估基准日需考虑的主要因素

•资产评估操作规范意见（试行）‣中第二十二条规定，选择的评估基准日，应有利于保证评估结果有效地服务于评估目的，尽量减少和避免评估基准日后的调整事项，准确划定评估范围，准确高效地清查核验资产，并合理选取评估作价依据。评估过程中要及时地调整不适宜的基准日。

由国务院国资委编写出版的•企业国有资产评估管理操作指南‣中提出，基准日的选择应可能与相应经济行为的实现日接近，同时考虑会计报表的编制日期，一般选择在月末、季度末或年末。

（三）评估基准日的披露内容

作为程序性准则的本指南，仅仅是规范披露那些内容的问题，因此本指南并不涉及由谁确定、考虑那些因素，而是规范应披露那些应当披露的内容。

有意见提出，由委托方确定的基准日，一无需披露委托方的考虑，二也无法披露委托方在确定评估基准日时考虑了那些因素，这种意见是不全面的。•资产评估准则——评估报告‣第二十条规定，评估报告应当载明评估基准日，并与业务约定书约定的评估基准日保持一致。•资产评估准则——业务约定书‣中规定，业务约定书的内容也有评估基准日，也就是说至少评估基准日确定是约定达成一致的结果，不存在委托方在确定评估基准日时考虑了那些因素的问题。

与•评估报告基本内容与格式的暂行规定‣（财评字［1999］91号）相比，本指南仅仅要求披露评估基准日本身（含格式）以及确定评估基准日所考虑的主要因素。没有要求对确定评估基准日对评估结果影响程度做出明确的揭示，申明评估中所采用的价格是不是评估基准日的标准，如不是则说明原因等内容。与•资产评估操作规范意见（试行）‣相比，也没有要求说明一切取价标准均为评估基准日有效的价格标准。主要考虑是：（1）“评估基准日对评估结果影响程度”难以确定，即使在市场环境频繁变动，不同基准日对评估价值影响较大，也存在国有资产流失等，充其量是基准日选择不当。

（2）“申明评估中所采用的价格是不是评估基准日的标准，如不是则说明原因” 本身不符合评估基准日的涵义。

（3）“一切取价标准均为评估基准日有效的价格标准”，本身也是评估基准日的涵义。

因此，本指南不再要求披露确定评估基准日对评估结果影响程度，以及评估中不采用非评估基准日的价格标准。

八、评估依据

评估师应当在评估报告中说明执行资产评估业务过程中遵循的法律、法规、评估准则和指导意见以及取价标准等评估依据，是我国资产评估一直要求的做法。

 •评估报告基本内容与格式的暂行规定‣（财评字［1999］91号）中规定，评估依据一般可划分为行为依据、法规依据、产权依据和取价依据等。•资产评估操作规范意见（试行）‣中规定评估报告书正文概括写明评估依据的主要法律法规和标准。 •资产评估准则——评估报告‣中规定，评估报告应当说明评估遵循的法律依据、准则依据、权属依据及取价依据等。为了方便注册资产评估师编制评估报告，国有资产评估项目监管单位审核评估项目，结合国有资产评估业务的实际，指南：

 解释了•资产评估准则——评估报告‣中的法律依据和准则依据；

 细化了权属依据和取价依据；  增加了经济行为依据。

（一）法律依据和准则依据

法律法规依据解释为“通常包括与国有资产评估有关的法律、法规等”；评估准则依据解释为“包括本评估项目中依据的相关资产评估准则和相关规范”。

特别指出的是，近几年国家法律、法规的调整完善进度较快，相关资产评估准则和相关规范较多，但不是每一个具体项目都遵循了全部的法律、法规和评估准则规范，注册资产评估师应当根据与评估项目的相关性在评估报告中列示反映所遵循的法律法规。也应当列示最新的、现行有效的法律、法规和评估准则规范。

评估实务中存在列示废止的、失效的或者已经修订的法律、法规和评估准则规范的情形，都是不符合评估准则要求的。本指南遵循“相关性“原则，采用了“与国有资产评估有关的”、“本评估项目中依据的”等词，旨在具体体现这些要求。

（二）细化了权属依据和取价依据

1、权属依据

资产的法律权属状况本身是个法律问题，而且是个很复杂的法律问题。对资产的所有权及其他与所有权相关的财产权利进行界定或发表意见需要履行必要的法律程序，由具有相应专业能力的人士（如律师）或部门（如产权登记部门）来进行。 •资产评估准则——基本准则‣第二十三条的规定，委托方和相关当事方应当提供评估对象法律权属等基础资料，并对其真实性、合法性和完整性承担责任；注册资产评估师执行资产评估业务是对资产价值进行分析并发表专业意见，但是，注册资产评估师应当认识到由于评估对象法律权属对评估结论具有重要影响，注册资产评估师应当予以关注和恰当披露。 •资产评估准则——基本准则‣第二十四条规定了注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。因此，我国注册资产评估师应当重视如何对评估对象法律权属进行恰当关注。当然，一些权属证明文件如房屋产权证明上注明的房产面积、结构等仍是注册资产评估师重要的取价依据，这时产权证明材料可以作为取价依据对待。

 •注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见‣中，强调注册资产评估师在产权问题上应履行收集产权资料、对产权情况进行查验、完整披露产权情况及存在的瑕疵、关注产权瑕疵对评估结论的影响等工作程序。

执行国有资产评估业务，当然应首先遵循这些资产评估准则的要求。

本指南作为国有资产评估报告的编制和出具的规范，在严格坚持这些资产评估准则的要求前提下，列示了现行相关法律法规框架下产权依据名称以及市场交易中合法的产权证明文件名称。同时，应注意：

①相关法律法规调整、不同地区管理体制的不同等，可能涉及的产权依据名称的变化或不同。如：对于房屋和土地，有的地区是房产地产合一的产权证，有的是房屋所有权证、国有土地使用权证，本指南仅列示了分别的情形，即“国有土地使用证（或者土地使用权出让合同）、房屋所有权证”。

②建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、开工证/施工许可证等自建在建工程的相关证明；外购在建工程的购买合同（转让合同）和付款凭证，是未竣工验收办理确权和房屋所有权证重要的权属依据。

共有物业的合作建房协议（合同），是未办理房屋所有权证重要的权属依据。

融资租赁物业的物业租赁合同，以租代购的物业以租代购合同等是相应行为重要的产权依据。

•中华人民共和国国有建设用地划拨决定书‣是划拨用地权属的依据。

③国产和进口设备的订货合同及其购货发票、进口设备的报关手续资料等是国产和进口设备的产权依据。

④在评估报告出具时，产权取得前签署的合同、权属确权、办证等正在进行中，评估依据这些文件资料作价，但并不能必然说明其权属不存在瑕疵。应当据实列示依据的文件资料，同时在特殊事项说明中说明该事项。如，已经签署的土地出让合同，也已全部或部分缴纳出让金，在经济行为实施的不同阶段，不同的监管部门要求可能并不一致，对已经签署的土地出让合同，全部或部分缴纳出让金，在明确出让金缴纳的主体，并不影响国有权益的前提下，国资监管部门是允许评估处理的，而证券监管部门可能要求必须取得产权证明。又如，探矿权可以依法转为采矿权时对采矿权的评估，是以“划定矿区范围批复文件”作为权属依据评估的，虽然未取得“采矿权许可证”，但在“划定矿区范围批复文件”允许的有效期内如可以依法并在有效期内取得采矿许可证时，并不存在权属瑕疵。评估应当列示“划定矿区范围批复文件”。

⑤•中华人民共和国企业国有资产产权登记证‣及•登记证‣附属内容的相关材料，是基础性产权依据。

⑥存在权属瑕疵的评估对象，应要求委托方和相关当事方提供承诺函或说明函予以充分说明。委托方和相关当事方应对该产权作出有关控制、使用并拥有的承诺，保证日后不因产权问题导致评估值变化；一旦出现，用相应的补救办法，保证评估值的足额，从而不影响经济行为实现的权益安排，并承担相应的法律责任。并将该承诺函原件附在评估报告书备查文件中，同时在该报告书“特别事项说明”中予以披露。

2、取价依据

本指南细化了•资产评估准则——评估报告‣列示的取价依据。根据取价依据的来源途径划分为三个方面，即企业提供的、国家有关部门发布的和评估机构收集的（含询价）。（1）企业提供的取价依据一般包括企业本身的财务会计和经营方面的资料，列示时应当全面准确，而且该等资料应当在评估工作底稿中有所反映。

（2）国家有关部门发布的的统计资料、技术标准和政策文件，不一定在每一个具体评估项目的评估工作底稿中都有反映，但对于评估机构而言，应当存在现时有效的统计资料、技术标准和政策文件，支持本评估机构一个或多个评估项目。另外，同一指标的统计资料可能因不同的部门其结果存在差异，不论是因口径等何种原因形成的，评估取价依据应当列示发布的部门。国家有关部门发布的政策文件，可能存在多次调整标准的情况，取价依据应当列示评估采用的文件发布的时间和部门。如•中华人民共和国资源税条例‣尽管未修改或废止，但财政部、国家税务总局多次发布了调整资源税标准的文件，而计税方式未变化，评估应依据•中华人民共和国资源税条例‣以及相应的调整资源税标准的文件，取价依据也应当同时列示该条例和文件。又如，•中华人民共和国车辆购臵税暂行条例‣尽管未修改或废止，但2009年1月16日，财政部、国家税务总局下发了•关于减征1.6升及以下排量乘用车车辆购臵税的通知‣（财税[2009]12号），减征部分乘用车车辆购臵税税率。评估应依据并列示•中华人民共和国车辆购臵税暂行条例‣以及财税[2009]12号文件。

（3）评估机构收集的（含询价）的取价资料，并不与国家有关部门发布的的统计资料、技术标准和政策文件以及企业提供的财务会计和经营方面的资料重复，应当是除国家有关部门发布的的统计资料、技术标准和政策文件以及企业提供的财务会计和经营方面的资料外，评估机构收集并依据的取价资料。

（三）增加了行为依据

•评估报告基本内容与格式的暂行规定‣（财评字［1999］91号）中规定，行为依据应包括进行资产评估的项目委托方的申请、股份企业董事会决议及资产评估立项批复等。随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立以及证券市场的不断完善，涉及国有资产评估的新的经济行为日益增多，再加上国有资产评估项目管理方式的改革，行为依据的内容已发生了很多变化，难以枚举。

本指南提出的经济行为依据包括两个方面，一是有效批复文件，二是其他文件资料。

 有效批复文件有国务院批准经济行为的文件、各级人民政府批准经济行为的文件、国务院国有资产监督管理机构批准经济行为的文件、中央企业及其各级子企业批准经济行为的文件、地方国有资产监督管理机构批准经济行为的文件以及由地方国有资产监督管理机构根据各地实际情况规定的批准经济行为的文件等。

 其他文件资料，其基本原则是可以说明经济行为及其所涉及的评估对象与评估范围的其他文件资料。如：（1）国有企业在诉讼过程中以及民事强制执行中，由人民法院委托资产评估机构评估涉诉国有资产价值的情形，人民法院出具的委托函（兼有业务约定和经济行为依据的性质）；（2）中央企业涉及经济行为决策的党组会议纪要；（3）国有独资公司董事会决议；国有资本控股公司、国有资本参股公司股东会、股东大会或者董事会决议；（4）资产转让、臵换合同协议：（5）人民法院破产公告；（6）可以说明经济行为及其所涉及的评估对象与评估范围的其他文件资料。

特别指出的是，企业改制制定的改制方案，往往涉及到企业占有的土地的处臵、拥有的商标及其他无形资产以及账面未记录产生收益的资产的处臵，这些资产的处臵方式一方面决定了评估范围（采用资产基础法时），更为重要的是采用两种方法评估时，收益法评估，难以分割未纳入重组改制范围的、对企业收益产生重要影响或直接产生的收益，确定最终评估结果时应当首先考虑与重组改制范围一致的评估结果。如某旅游集团公司整体改制设立股份公司资产评估项目，根据经批准的改制方案，旅游集团公司品牌无偿进入拟设立股份公司，资产基础法评估时，未对旅游集团公司品牌进行单独评估，而收益法评估时，旅游集团公司品牌必然对收益产生较大的影响，因此，两种评估方法评估结果不具可比性，再考虑收益的不确定性等其他原因，最终选择资产基础法评估结果作为评估结论。因此，经由有权部门、机构批准的企业改制方案应当是很重要的经济行为依据。

（四）需要注意的问题

1.评估依据的表述方式应当明确、具体，具有可验证性。任何评估报告阅读者可以根据报告中披露的评估依据的名称、发布时间或文号找到相应的评估依据。例如，取价依据应披露为“•××省建筑工程综合预算定额‣(××年)”，而不是“××省及××市建设、规划、物价等部门关于建设工程相关规费的规定”。

2.评估依据具有代表性，且在评估基准日是有效的。作为评估依据应满足相关、合理、可靠和有效的要求。相关是指所收集的价格信息与需做出判断的委估资产具有较强的关联性；合理是指所收集的价格信息能反映委估资产载体结构和市场结构特征，不能简单地用行业或社会平均的价格信息推理具有明显特殊性质的资产价值；可靠是指经过对信息来源和收集过程的质量控制，所收集的资料具有较高的臵信度；有效是指所收集的资料能够有效地反映评估基准日委估资产在模拟条件下可能的价格水平。

九、评估方法

作为程序性准则的本指南，仅仅是规范披露那些内容的问题，因此本指南并不涉及评估方法如何选择，选择时考虑那些因素等有关专业性准则规范的内容。这些内容在其他专业性准则中均有规范。本指南规范应披露哪些应当披露的评估方法的内容。

•资产评估准则——基本准则‣第十五条规定，注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法，资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法。

•资产评估准则——机器设备‣、•资产评估准则——不动产‣、•资产评估准则——无形资产‣、•企业价值评估指导意见（试行）‣和•以财务报告为目的的评估指南（试行）‣等专业准则均由专门一章规范评估方法的选择，对成本法、市场法和收益法三种资产评估基本方法的选择进行了较为系统的规范；

•金融不良资产评估指导意见（试行）‣和•专利资产评估指导意见‣操作要求中均有专门规范评估方法的条款，同样对成本法、市场法和收益法三种资产评估基本方法的选择进行了规范。执行包括国有资产评估项目在内的任何评估项目，都必须首先根据对应经济行为、评估对象、选择的价值类型、资料收集情况等相关情况，严格按照已经发布施行的评估准则，选择确定评估方法；其次才是在评估报告中如何说明评估方法的内容的问题。

（一）已有的评估方法披露规范

 91号文件规定，评估报告应简要说明评估人员在评估过程中所选择并使用的评估方法、选择评估方法的依据或原因。不难看出，要求披露的两个基本方面，即所选择的方法和选择方法的理由（或原因）。

 与此基本一致的是•资产评估准则——评估报告‣规定，评估报告应当说明所选用的评估方法及其理由，同样是两个基本方面。

 •企业价值评估指导意见（试行）‣第四十七条规定，注册资产评估师在评估报告中披露评估方法运用实施过程和情况时，通常应当包括下列内容：（1）选择评估方法的过程和依据;（2）评估方法的运用和逻辑推理计算过程;（3）资本化率、折现率、价值比率等重要参数的获取来源和形成过程；（4）对初步评估结论进行综合分析，形成最终评估结论的过程。（二)本指南的要求

基本采用了•资产评估准则——评估报告‣的规定内容，即评估报告应当说明所选用的评估方法，以及选择评估方法的理由。但在具体评估报告编写时，应当充分考虑国资评估项目监管单位对评估报告中评估方法内容披露的相关要求。

由国务院国资委编写出版的•企业国有资产评估管理操作指南‣中，总结了国有资产评估项目实践中成熟的、被广大评估机构普遍接受的做法而提出的需在评估报告中说明评估方法的内容包括：首先简要说明总体思路货主要评估方法即适用原因；再按涉及的资产（含负债）顺序逐项说明其具体评估方法。采用重臵成本法的，应介绍估算公式，并对所涉及的资产的重臵价值及成新率的确定方法做简要说明；采用市场比较法的，应简要介绍参照物（交易案例）的选择原则、比较分析与调整因素等；采用收益现值法等方法，应介绍估算公式或模型，并对估算过程中的预测方法与过程、折现率的选择和确定情况做简要说明。对采用收益法评估企业，提出的评估报告评估方法说明的内容]包括：介绍采用收益法的技术思路，主要测算方法、模型或计算公式；明确预测收益的类型、根据评估对象，区分企业整体价值、股东全部权益价值和股东部分权益价值。应说明选择收益法的合理性和必要性，揭示方法使用与评估对象、评估目的、价值类型、评估条件之间的合理内在逻辑关系。

企业价值评估两种评估方法的相关规定和规范

 91号文件规定，如对某项资产评估采用一种以上的评估方法，应适当说明原因并说明资产评估价值确定方法，这是针对某一单项资产采用一种以上的评估方法时，评估报告需说明的内容。该文件提出，对于整体资产评估，“收益现值法评估验证说明”中的评估结论要求“写明本评估结果仅仅是一种其他评估方法的验证”，而在评估报告中未要求收益现值法的内容。

 •企业价值评估指导意见（试行）‣第二十三条规定，注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析收益法、市场法和成本法三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择一种或多种资产评估基本方法。第三十四条规定，企业价值评估中的成本法也称资产基础法，是指在合理评估企业各项资产价值和负债的基础上确定评估对象价值的评估思路。以持续经营为前提对企业进行评估时，成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法。第三十八条规定，注册资产评估师对同一评估对象采用多种评估方法时，应当对形成的各种初步价值结论进行分析，在综合考虑不同评估方法和初步价值结论的合理性及所使用数据的质量和数量的基础上，形成合理评估结论。

 •关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知‣（国资委产权[2006]274号）规定，“涉及企业价值的资产评估项目，以持续经营为前提进行评估时，原则上要求采用两种以上方法进行评估，并在评估报告中列示，依据实际状况充分、全面分析后，确定其中一个评估结果作为评估报告使用结果”。 本指南提出，以持续经营为前提，采用两种以上方法进行企业价值评估，应当分别说明两种评估方法选取的理由以及评估结论确定的方法。

十、评估结论

（一）关于评估结论的相关规范

 91对评估结论内容的要求为：评估结论应包括评估结果汇总表、评估后各资产占有方的份额和评估机构对评估结果发表的结论；须使用表述性文字完整地叙述资产、负债、净资产的账面值、调整后账面值、评估价值及其增减幅度，并含有“评估结论详细情况见评估明细表”的提示；评估结果除文字表述外，评估报告中还须按统一规定的格式列表揭示评估结果；存在多家资产占有方的项目，应分别说明评估结果；对于不纳入评估汇总表的评估结果，应单独列示；评估机构如对所揭示的评估结果尚有疑义，则应对实际情况充分揭示并在评估报告中发表自己的看法，以提示资产评估报告使用者注意；对评估中已查明的盘盈、盘亏、毁损、报废、资金挂账、呆坏账、无需支付的负债等原因造成的资产价值变化，评估结果中应作增减值处理，如因企业尚未报经政府有关部门批准而未对上述资产进行会计处理，评估机构应在评估报告中提示企业按现行规定程序报批后进行处理；对不纳入评估结果的各类租赁资产，其评估结果应单独表述，并说明是否纳入评估结果汇总表。显然，内容要求仅仅是针对采用资产基础法评估企业价值时，评估结论的要求。 •资产评估准则——评估报告‣第二十五条规定，注册资产评估师应当在评估报告中以文字和数字形式清晰说明评估结论。通常评估结论应当是确定的数值。经与委托方沟通，评估结论可以使用区间值表达。这从原则上规定了评估结论的表达方式。

（二）本指南关于评估结论的规范

1、明确了评估结论应当是确定的数值

•金融不良资产评估指导意见（试行）‣考虑到金融不良资产评估业务的特殊性要求，首次引入了评估（分析）结论区间值的概念。•资产评估准则——评估报告‣考虑到评估业多种业务的需求，在通常情况下，评估结论应当是确定的数值。在特定情况下，经与委托方沟通，评估结论可以使用区间值表达。这是评估报告准则制定中的一项重大突破，但这并没有对确定数值表达评估结论否定。以确定数值表达评估结论是评估行业中的客观要求，区间值仅可以作为一个特殊的表达方式。

2、采用两种方法进行企业价值评估，不但要求单独说明评估价值和增减变动幅度，还需要说明两种以上评估方法结果的差异及其原因以及最终确定评估结论及其理由。

两种以上评估方法结果的差异及其原因确定评估结论需要考虑的因素：

企业价值评估方法的选择不是主观随意、没有规律可循的，无论是哪一种方法，评估的最终目的是相同的，殊途同归的服务于市场交易和投资决策，因而各种方法之间存在着内在的联系，结合前评估方法本身的局限及适用范围，可以总结出企业价值评估方法选择的一些原则：

①依据相关准则、规范和规定的原则 ②借鉴共识性研究成果的原则

企业价值评估方法选择的一些共识性研究成果是众多研究人员共同努力的结果，是基于价值评估实践的一些理论上的提炼，对于选择合理的方法用于价值评估有较大的参考价值。如在涉及一个仅进行投资或仅拥有不动产的控股企业，或所评估的企业的评估前提为非持续经营，应该考虑采用成本法。以持续经营为前提进行企业价值评估，不宜单独使用成本法。在企业的初创期，经营和收益状况不稳定，不宜采用成本法进行价值评估。一般来说，收益法更适宜于无形资产的价值评估。此外，如果企业处于成长期或成熟期，经营、收益状况稳定并有充分的历史资料为依据，能合理的预测企业的收益，这时采用收益法较好。在参考企业或交易案例的资料信息较完备、客观时，从成本效率的角度来考虑，适合选择市场法进行价值评估。

在实际操作中，应关注如下几点：

①应建立在相同的评估对象和评估资产范围。资产负债表是依会计准则关于资产定义和确认计量标准形成的，不符合会计资产定义、不能准确计量的资源，如企业资质等无法合法计量的资产、人力资本不满足资产定义的资产，不符合会计资产定义的，均未在资产负债表中反映。以企业提供的资产负债表为基础采用资产基础法评估企业价值，明显也未考虑上述资源的价值。而采用收益法评估企业价值是难以分割这些可能为企业收益产生重要的影响的资产。收益法和资产基础法评估结论产生差异也就成为必然。另一方面，对于企业重组改制，其依据重组方案确定的模拟的资产负债表，直接形成了这种差异。

②采用资本化和折现的途径及其方法来判断和估算资产价值的收益法，涉及三个基本要素：一是被评估资产的预期收益；二是折现率或资本化率；三是被评估资产取得预期收益的持续时间。因此，能否清晰地把握上述三要素就成为能否运用收益法的基本前提。预测企业收益的不确定性，会直接影响评估结论的使用效果。如一个企业稳定的客户资源，完善的销售网络，科学的管理体制，雄厚的产品研发能力及高素质的员工队伍，显然会综合体现为企业价值，但对其量化显然是十分困难的。

③成本法实际上是通过对企业账面价值的调整得到企业价值。其理论基础也是“替代原则”，即任何一个精明的潜在投资者，在购臵一项资产时所愿意支付的价格不会超过建造一项与所购资产具有相同用途的替代品所需的成本。成本法以企业单项资产的再取得成本为出发点，有忽视企业的获利能力的可能性，而且在评估中很难考虑那些未在财务报表上出现的项日，如企业的管理效率、自创商誉、销售网络等。因此，以持续经营为前提对企业进行评估时，成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法。

十一、特别事项说明

1、已有规范

•资产评估准则——评估报告‣将91号文件中的 “特别事项说明”、“期后事项说明”和“瑕疵事项”合并为特别事项说明。

2、指南的处理

本指南遵循了•资产评估准则——评估报告‣的原则，将“特别事项说明”、“期后事项说明”和“瑕疵事项”合并为“特别事项说明”。

3、与•资产评估准则——评估报告‣的衔接

本指南根据国有资产评估项目实际情况和相关要求，进一步做出了细化。

衔接：

（1）总体要求中，在要求“说明特别事项可能对评估结论产生的影响，并重点提示评估报告使用者予以关注”的基础上，补充了“说明对特别事项的处理方式”的要求。

（2）引用专业报告

尽管土地资产评估是其他机构承做，但站在资产的整体性角度，从优秀的职业道德出发，现场勘察资产时，对土地的账面记录、数量、面积、权属等进行核查，并与现场的土地估价师进行沟通。引用结果时，应建立在仔细分析所得到的完整的土地估价报告和技术报告的基础上。分析评估结果时，尽管不对土地估价结果本身发表看法，也需分析账面记录的构成，以及人账时土地市场价格水平，提高资产评估结果的合理性和说服力。•资产评估准则—基本准则‣第九条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。如果将“引用”看成是“专家工作”，也应采取上述措施确信土地估价结果的合理性。（3）调整了“产权瑕疵”说法

根据•注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见‣第四条规定，注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象法律权属并予以恰当披露。第五条规定，对评估对象法律权属确认或发表意见超出注册资产评估师执业范围。注册资产评估师不得明示或暗示具有对评估对象法律权属确认或发表意见的能力，不得对评估对象的法律权属提供保证。据此，“产权瑕疵”是一种判断得出的结论，是对评估对象法律权属的确认或发表的意见。第七条规定，委托方和相关当事方所提供评估对象法律权属资料存在瑕疵，注册资产评估师应当对评估对象法律权属予以特别关注，要求委托方和相关当事方提供承诺函或说明函予以充分说明。据此，“瑕疵”是指评估对象法律权属资料存在瑕疵，而不是权属本身存在瑕疵，或者权属是否存在瑕疵，是需要法律程序得出的。因此，本指南基于“权属资料的瑕疵，不是产权本身的瑕疵”而提出“权属资料不全面或者存在瑕疵的情形”，在评估报告中披露。

另外，产权权属资料不完整，可能导致也可能不导致产权的瑕疵，但根据资产评估的一般原则，要得到完整的产权权属资料，否则应当在特别事项中说明。

存在评估对象法律权属瑕疵，和设定产权前提进行评估时，应披露的内容为：首先，说明法律权属瑕疵和设定产权前提的事实；其次，说明本次评估处理的方法及处理结果；再次，说明此种处理可能产生的后果；第四，提出企业作出的承诺和声明的责任；第五，评估师披露此种处理不影响评估值足额、有效的结论。所有披露内容，不应与企业出具的相应承诺函内容相矛盾。

示例：ZM进出口公司纳入重组改制范围的71项房产尚未取得房产证.本次评估中，该71项房屋建筑面积按施工图纸和评估人员与企业资产管理人员现场测量为作为评估计算依据。企业取得房产证时，应按证载面积考虑对评估结果的调整。FY市焦化有限责任公司位于S省FY地段宗地面积220000.00平方米工业用地，正在办理国有土地使用证，地上建筑物面积9,603.79平方米亦没有办理房产证，企业已经出具声明，权属归FY市焦化有限责任公司，不存在产权纠纷。评估以上述声明为前提进行的，并提请企业在经济行为实现前解决以上问题。本次纳入重组改制范围的部分车辆行驶证证载权利人与资产占有方不符，系集团改制资产划转、债务清偿收回等原因尚未变更行驶证，各资产占有方对该类资产的权属进行了无异议的书面承诺和声明，评估以上述声明为前提进行的，并提请企业在经济行为实现前解决以上问题。

（4）调整了期后事项的披露

资产评估中的期后事项，通常是指评估基准日至评估报告日期间发生的、可能对评估结论产生影响的事项。比如国家调整税收政策、中央银行调整存贷款利率等都会对评估结论产生影响。

期后事项的处理方式大体可分为评估处理的和评估披露的两种情形：

评估处理的事项如：在收益法评估企业价值时，国家税费政策的调整，从评估基准日后某时点开始施行，按照旧的税费政策进行测算，施行日起按照新的税费政策进行测算。又如，在应收款项评估时，将“评估基准日后已经收回”作为评估依据进行的处理等。

评估披露的事项这类事项的发生，尽管不影响评估基准日时资产的价值，但在利用评估结论进行交易价格决策中，由于期后事项会影响评估结论的适用性，需要考虑发生的、影响评估结论的事项。注册资产评估师应当在切实可行的情况下，在评估报告中充分披露“评估报告评估基准日期后重大事项”说明其内容、估计对资产价值的影响，如无法做出估计，应当说明其原因。如：自然灾害或企业经营事故导致的资产数量的损失，在披露该事项时，需针对自然灾害发生的时间、地点及产生的损失估计数进行重点说明，对其可能给企业带来的影响进行分析说明。又如：外汇汇率发生较大变动，应当针对发生外汇汇率的外币金额及影响数额进行重点说明，对其可能给企业带来的利弊影响进行分析说明。

（5）调整了评估程序受到限制的披露

•资产评估准则——评估报告‣中提出应当披露，在不违背资产评估准则基本要求的情况下，采用的不同于资产评估准则规定的程序和方法。

在国有资产评估项目中，多数情况是因客观原因无法进行实地查看的处理方式。发布的专业性准则也提出因客观原因无法进行实地查看的处理方式如，•资产评估准则——不动产‣第二十一条规定“对于不动产处于隐蔽状况或者因客观原因无法进行实地查看的部分，应当采取适当措施加以判断并予以恰当披露”；•资产评估准则——机器设备‣第十六条规定“因客观原因等因素限制，无法实施现场调查的，注册资产评估师应当采取适当措施加以判断，并予以恰当披露”。

通常情况下，客观原因无法查看的情形有：

A.资产性能限制、资产臵放地点限制现场清查（地下深埋管线、空中架设输配电线路、生产过程中的在产品、异地臵放资产、分散分布资产等）。

B.涉及商业、国家秘密限制现场清查（军工企业存货等）。C.清查技术手段限制现场清查（空中架设输配电线路的长度和材质；输油管道中的存货、鉴定环境危害性和合规性、建筑结构强度测定、建筑面积测量、房屋建筑物沉降测试、白蚁蚁害监测、危房鉴定等事项，应由委托方聘请专业机构对该等事项进行评定测算等）。

D.诉讼保全限制（法院查封资产的资产等）。存在特殊的资产臵放方式时，应披露的内容为：

首先，说明特殊的资产臵放方式、资产金额和占总资产的比例，以及采取的清查方法；其次，说明这种处理对评估结果的影响及程度；再次，说明此种处理不影响评估值足额、有效的结论。

示例：本次评估中，评估师未对各种设备在评估基准日时的技术参数和性能做技术检测，评估师在假定资产占有方提供的有关技术资料和运行记录是真实有效的前提下，通过实地勘察作出的判断。本次评估中，评估师未对各种建、构筑物的隐蔽工程及内部结构（非肉眼所能观察的部分）做技术检测，评估师在假定资产占有方提供的有关工程资料是真实有效的前提下，在未借助任何检测仪器的条件下，通过实地勘察作出的判断。存放在港口和煤场的煤炭，因数量多，体积大，由于受条件所限，评估人员无法进行实地数量的核实和体积的丈量，评估时主要采取现场目测、采用抽查核实入库、出库单据和向港口煤场管理人员进行调查核实等程序对存货数量进行核实，并以此计算确定评估值。因煤矿生产的特殊性、安全性及井下建筑物的复杂性，对井下建构筑物，评估师主要依据企业提供的工程图纸、工程设计文件、工程施工合同等文件，对企业填报的井下建筑物的工程量进行复核后，对部分井下建筑物进行了抽查。未能对井下建筑物的工程量进行实地逐一核实。JH（香港）有限公司的资产全部在香港，因1.18亿元的资产中，有1.16亿元的货币资金，实物资产只有10万元，所以，评估师未到香港对有关资产进行清查核实，实物资产主要是电脑、打印机和办公家具等，清查是通过照片、询问回京人员和电话调查等方式进行，评估结论是在依据企业申报的、审计后资产负债表作为基础做出的。ZM进出口公司纳入重组改制范围的股权投资单位——HG资源有限公司，注册地在澳大利亚悉尼，实物资产只有车辆、电子设备、办公家具（账面净值0.69万元人民币），评估师未到现场进行勘查，由企业提供了资产真实存在的声明和会计报表进行核实。上述处理对评估结论会产生影响，但对评估结论的影响程度不足1‰；对经济行为不会产生实质性的影响。

十二、评估报告使用限制说明

（一）已有规范 91号文件“评估报告法律效力”中，要求“具体写明评估报告成立的前提条件和假设条件；写明评估报告的作用依照法律法规的有关规定发生法律效力；写明评估结论的有效使用期限；写明评估结论仅供委托方为评估目的使用和送交财产评估主管机关审查使用，申明评估报告书的使用权归委托方所有，未经委托方许可评估机构不得随意向他人提供或公开”等内容。

•资产评估准则——评估报告‣提出的“评估报告的使用限制说明”内容包括：“评估报告只能用于评估报告载明的评估目的和用途；评估报告只能由评估报告载明的评估报告使用者使用；未征得出具评估报告的评估机构同意，评估报告的内容不得被摘抄、引用或披露于公开媒体，法律、法规规定以及相关当事方另有约定的除外；评估报告的使用有效期；因评估程序受限造成的评估报告的使用限制”

（二）指南的处理

基本采用了与•资产评估准则——评估报告‣内容，但与•资产评估准则——评估报告‣相比：

1、基本一致

（1）将“评估报告成立的前提条件和假设条件”单独作为评估报告的组成部分之一，不在“评估报告使用限制说明”反映。

（2）不体现“评估报告的作用依照法律法规的有关规定发生法律效力”。

（二）指南的处理

基本采用了与•资产评估准则——评估报告‣内容，但与•资产评估准则——评估报告‣相比：

1、基本一致

（1）将“评估报告成立的前提条件和假设条件”单独作为评估报告的组成部分之一，不在“评估报告使用限制说明”反映。

（2）不体现“评估报告的作用依照法律法规的有关规定发生法律效力”。

根据国有资产现行管理制度，国有资产评估报告需要经核准或备案后，与核准文件、备案表一起使用。核准文件是相关经济行为中涉及资产和产权价值的确认文件，是国有资产产权交易重要的参考。同时核准文件也是企业办理产权登记、股权设臵等相关手续的必备文件。国有资产评估项目备案表是企业依法履行法定资产评估向恒旭的有效证明，是相关经济行为中涉及资产和产权价值的确认文件，是国有资产产权交易重要的参考。同时核准文件也是企业办理产权登记、股权设臵等相关手续的必备文件显然，国有资产评估报告是“核准文件”和“备案表”形成的基础文件，最终直接作为交易参考、企业办理产权登记、股权设臵等的并不是国有资产评估报告本身，而是“核准文件”和“备案表”。国有资产评估报告“依照法律法规的有关规定发生法律效力”与此制度不衔接。部分评估机构披露的“本报告系评估师依据国家法律法规出具的专业性结论，需经评估机构及评估师签字、盖章后，依据国家法律法规的有关规定发生法律效力。本次评估报告应经国有资产监督管理部门备案后方可正式使用”与现行国有资产评估管理制度不吻合。

2、不同的处理

（1）关于摘抄、引用或披露

•资产评估准则——评估报告‣提出“评估报告只能由评估报告载明的评估报告使用者使用；未征得出具评估报告的评估机构同意，评估报告的内容不得被摘抄、引用或披露于公开媒体，法律、法规规定以及相关当事方另有约定的除外”。

本指南提出“评估报告的全部或者部分内容被摘抄、引用或者披露于公开媒体，需评估机构审阅，相关内容，法律、法规规定以及相关当事方另有约定的除外”，与•资产评估准则——评估报告‣表述上存在不同，主要考虑是国有资产评估报告使用的特殊性以及相关监管部门的规定。

1）国有资产评估报告被摘抄、引用或披露于公开媒体，通常属于法律、法规规定范畴，无须评估机构同意，为了准确完整披露全部和部分内容，需要时，评估机构可以审阅所摘抄、引用或披露的内容。2）中国证券监督管理委员会发布的•公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则‣（含上市公司发行新股招股说明书、招股说明书、可转换公司债券募集说明书等）中规定，发行人律师、注册会计师、注册资产评估师、验资人员及其所在的中介机构等应书面同意发行人在招股说明书（可转换公司债券募集说明书）中引用由其出具的专业报告或意见的内容。实务中，评估机构对新股招股说明书、招股说明书、可转换公司债券募集说明书等中披露引用的评估报告内容，均进行了审阅，并出具了同意书。通用的“同意书”内容为：“XX资产评估有限公司作为XX股份有限公司本次A股发行资产评估机构。本公司已仔细阅读了XX股份有限公司的招股说明书及概要，保证招股说明书及概要中引用的资产评估报告的真实性和准确性，并对此依法承担相应的法律责任”。同时规定，“承担评估业务的资产评估机构应在上述声明后声明：“本机构保证由本机构同意发行人在招股说明书及其摘要中引用的资产评估数据已经本机构审阅，确认招股说明书不致因上述内容而出现虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对其真实性、准确性和完整性承担相应的法律责任”；”声明应由经办资产评估师及单位负责人签名，并由资产评估机构加盖公章”。

因此，本指南提出“需评估机构审阅”的说法，与现行有关规定的做法是相衔接的。

（2）有效期的表述

•资产评估准则——评估报告‣提出“评估报告的使用限制说明”内容包括“评估报告的使用有效期”。本指南提出“评估结论的使用